Налоговые льготы: понятие, виды, механизм установления

Всероссийская Государственная  Налоговая Академия

Министерство  Финансов Российской Федерации 
 
 
 
 
 

     Реферат

     по  дисциплине:

     «Финансовое право»

     на  тему:

     «Налоговые  льготы:

     понятие, виды, механизм установления» 
 
 
 

     Выполнил:

     студент гр.ФО-503

     Божьев  В.

     Проверил:

     Кобзарь-Фролова М.Н. 
 
 
 

     Москва, 2011 г.

     Содержание

     Введение………………………………………………………………..3

     Глава 1. Понятие и  принципы применения налоговых льгот………4

     Глава 2. Классификация видов налоговых льгот…………………….7

     Глава 3. Механизм установления налоговых льгот………………...10

     Глава 4. Основные проблемы применения налоговых льгот………16

     Заключение………………………………………................................18

     Библиографический список………………………………………….19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение.

     История возникновения налоговых льгот  тесно переплетается с историей возникновения самих налогов, и уходит своими корнями ещё во времена Древней Греции, Египта и других великих цивилизаций. В местах появления налогообложения в скором времени возникали и послабления в их уплате для определённых лиц или видов деятельности.

     В последние столетия налоговые льготы являются неотъемлемой частью налоговой  системы. При этом в разных странах  отношение к данному виду налогового инструмента весьма неоднозначно. Одни государства держат курс на стимулирование налогового льготирования как достаточно сильного фактора стимулирования деятельности отдельных хозяйствующих субъектов, другие же считают их своего рода балластом на пути пополнения государственного бюджета и нарушением принципа равенства между всеми налогоплательщиками.

     Говоря о справедливой налоговой политике сейчас, не учитывать значимости такой важной её составляющей как налоговые льготы не представляется возможным. В современном обществе условия ведения бизнеса достаточно жёсткие, не всем товаропроизводителям удаётся успешно выйти на рынок и закрепиться на нём, благополучно выдерживая быстрый темп экономического развития. Налоговые льготы в подобных случаях являются достаточно мощным стимулом развития деятельности таких хозяйствующих субъектов. Однако при этом их стимулирующую функцию необходимо грамотно использовать.

     Всё больше экономистов-аналитиков признают за налоговыми льготами их регулирующее воздействие на экономику, для достижения которого первоочередным является точное определение самого понятия льгот и проведение их полной классификации. Разумеется, данные проблемы не единственные в этом вопросе, тем не менее, они являются базовыми для понимания сущности налоговых льгот и, соответственно, справедливости налоговой политики в целом при их применении.

      Глава 1. Понятие и принципы применения налоговых льгот.

     Несмотря  на широкое использование в налоговой  теории понятия «налоговые льготы», до сих пор отсутствует чёткое и однозначное понимание их сущности.

     Согласно  статье 56 Налогового Кодекса РФ (далее  НК РФ), льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.¹ Данное определение является общим и неточным. Руководствуясь им трудно понять, какие преимущества в сфере налогообложения считать льготой, а какие нет. В определении чётко говорится о том, что льготой считается неуплата налога или уплата в неполном объёме, при этом становится непонятно, относится ли к льготам отсрочка (рассрочка) налоговых платежей. Судя по логике Кодекса, не относится, тем не менее, трудно спорить с тем фактом, что отсрочка (рассрочка), так же как и налоговый и инвестиционный налоговый кредит предусматривают уменьшение налогового обязательства, т. е. создают преимущества в уплате налогов по сравнению с другими налогоплательщиками.

     Далее проблемы возникают уже на этапе определения перечня видов налоговых льгот: в НК РФ он отсутствует. Если следовать логике разработчиков НК, не признаются льготами общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, отсрочка (рассрочка) уплаты налогов, налоговый кредит (в том числе и инвестиционный). Данные категории рассматриваются лишь как возможные способы изменение срока исполнения налогового обязательства, тем самым эти льготы лишаются своей регулирующей функции и законодательно ограничиваются в плане своего стимулирующего воздействия. Так же существует вопрос о целесообразности отнесения к категории налоговых льгот специальных налоговых режимов, а с недавних пор в правительстве вообще ведутся разговоры об их полном упразднении.

     Неопределенность  и, зачастую, двусмысленность определения всех элементов налога и налогообложения могут привести, во-первых, к созданию условий для уклонения от уплаты налога его плательщиками на законных основаниях; во-вторых, к толкованию отдельных положений закона налоговыми органами в свою пользу и в ущерб для налогоплательщика.

     Вопрос  о целесообразности стимулирования или же наоборот сокращения (либо полного упразднения) льгот при уплате налогов и сборов крайне сложен и многогранен. Для начала, необходимо определиться с его теоретической составляющей, а именно ответить на вопрос: «что же из себя представляют налоговые льготы и каков их экономический смысл».

     Налоговые льготы проявляются в двух основных сущностях. С одной стороны, они являются одним из элементов налогообложения, а, с другой стороны, важным инструментом налоговой политики с целью стимулирования отдельных видов деятельности и поддержки определённых социальных групп.

     Российским  законодательством предусмотрены  общие принципы применения налоговых льгот.

     1. Налоговые льготы не устанавливаются в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц, а также места происхождения капитала. Данная норма уравнивает в правах российских и иностранных инвесторов при получении налоговых льгот.

     2. Налоговые льготы не могут  носить индивидуального характера. Это положение создаёт равные условия для всех налогоплательщиков.

     3. Налоговые льготы могут быть  предоставлены только актами  налогового законодательства. На  федеральном уровне льготы устанавливаются  НК РФ, на региональном и местном  уровнях положения о льготах НК РФ могут быть дополнены законами субъектов Российской Федерации о налогах и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах соответственно(безусловно, только в отношении льгот по региональным и местным налогам).

     4. Налогоплательщик вправе отказаться  от использования льготы либо  приостановить ее использование  на один или несколько налоговых  периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

     5. НК РФ не установлены сроки,  в течение которых налогоплательщик может воспользоваться льготой. Это положение даёт налогоплательщику право при неиспользовании льгот в предыдущие налоговые периоды (в случае неоповещения налогового органа о приостановке применения льгот) на возврат переплаченной суммы налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Классификация  видов налоговых  льгот.

     Существуют  следующие виды налоговых льгот: налоговые скидки, налоговый иммунитет, отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит, налоговая амнистия, освобождение от уплаты налогов отдельный категорий налогоплательщиков, налоговые каникулы, понижение налоговых ставок, инвестиционная премия, льгота на истощение недр, ускоренная амортизация, специальные налоговые режимы.

     Вопрос  о классификации налоговых льгот  уже давно является дискуссионным, причём как в теории, так и на практике. Разные экономисты и авторы учебных пособий по экономике и налогообложению распределяют льготы по разным классификационным признакам. В российском законодательстве отсутствует полная классификация налоговых льгот. Она должна заключать в себе группировку по всем возможным признакам. Основа приведённой ниже классификации разработана Д. В. Латыповой, здесь лишь дополнен признак комплексности, признак разграничения льгот по органу, устанавливающему льготу, и добавлен признак по статусу налогоплательщика, применяющего льготу.²

     В зависимости от управляемого элемента налогообложения выделяют следующие льготы, ориентированные на:

     1) налогоплательщиков (налоговый иммунитет,  освобождение отдельных категорий  налогоплательщиков, налоговая амнистия, специальные налоговые режимы);

     2) налоговую базу (налоговые скидки, ускоренная амортизация);

     3) срок уплаты налога (налоговый  кредит, отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы);

     4) ставку налога (понижение ставок, инвестиционная премия, льгота на истощение недр);

     5) налоговый оклад (налоговая амнистия, налоговый кредит, инвестиционный вычет).

     По  механизму предоставления льготы делятся на:

     1) безусловные – это прямо установленные  законодательством льготы, не требующие выполнения каких-либо дополнительных условий (налоговые скидки, освобождение отдельных категорий налогоплательщиков);

     2) условные – это льготы, по которым  законодательством установлены  лишь общие правила, для их  применения необходимо выполнить ряд условий (налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит, налоговая амнистия и др.).

     По  цели введения льготы подразделяются на:

     1) экономические – это льготы, стимулирующие  производственную, инвестиционную, инновационную  деятельность хозяйствующих субъектов (ускоренная амортизация, налоговый кредит и др.);

     2) социальные – это льготы, вводимые  с целью решения социальных  задач (некоторые формы налоговых  скидок, вычетов);

     3) общие – это льготы, решающие  как экономические, так и социальные  задачи(понижение ставок, налоговые скидки и др.).

     По  комплексности воздействия льготы делятся на:

     1) льготы, воздействующие только на  какой-то один налог или его  один элемент;

     2) льготы, ориентированные на воздействие  на какой-т один налог, но  при этом косвенно воздействующие и на другой налог (например, ускоренная амортизация);

     3) льготы, оказывающие комплексное  воздействие на определённую  совокупность налогов (например, налоговый иммунитет и специальные  налоговые режимы).

     По  устанавливающему льготу органу налоговые льготы делятся на:

     1) федеральные льготы, устанавливаемые  и отменяемые федеральными властями;

     2) региональные льготы, устанавливаемые  региональным уровнем управления по региональным налогам;

     3) местные льготы, устанавливаются  органами местного самоуправления  по местным налогам.

     По  статусу налогоплательщика льготы длятся на:

     1) личные – это как правило  льготы физическим лицом, например, имущественные вычеты по НДФЛ;

     2) юридическим лицам (таких льгот  большинство). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Механизм установления налоговых льгот.

     Стоит отметить, что на практике не все предприятия знают, какие льготы они могут использовать. Льготы очень зависят от вида налога, по которому они действуют и от местного законодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области даны значительные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы, с которыми не все предприятия, особенно малые, успевают ознакомиться.

     Таблица 1. Механизм установления налоговых  льгот.³ 

     В заключение хотелось бы отметить, что  законами субъектов РФ могут быть предусмотрены и другие налоговые  льготы в отношении различных  организаций в зависимости от их вида деятельности, а также основания для их использования налогоплательщиками.

     Глава 4. Основные проблемы применения налоговых  льгот.

     Классификация, данная во второй главе, позволяет наиболее полно рассмотреть все виды налоговых льгот. Тем не менее, даже определившись с теоретическим аспектом определения перечня видов налоговых льгот, остаётся несколько спорных вопросов по поводу определения некоторых элементов как налоговых льгот.

     Во-первых, спорным остаётся положение инвестиционного  налогового кредита как категории льготы. НК РФ не относит налоговый кредит к налоговым льготам, а обозначает его как своеобразный вид отсрочки налогового платежа, что на практике приводит к лишению данного вида кредита его регулирующей функции. Логика разработчиков Кодекса в данном вопросе не совсем ясна, поскольку инвестиционные налоговые кредиты предполагают прямое сокращение налоговых обязательств плательщика перед государством путём уменьшения окладной суммы налога и (или) отсрочки (рассрочки) платежа. В ранее действовавшей статье 65 НК РФ налоговый кредит мало чем отличался от отсрочки (рассрочки) налогового платежа, разве что сроками предоставления. С 1 января 2007 года данная статья утратила силу, т. е. в перечне налоговых льгот остались отсрочка (рассрочка) налогового платежа и инвестиционный налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам. В этой связи следует отметить ограниченность сферы распространения, ведь кредитование можно предоставить и по другим видам налогов, что позволило бы расширить возможности предприятия по выравниванию своего финансового положения, а государству – получать в будущем больший доход за счёт большего числа подпадающих под кредитование налогов. При правильном применении данных льгот это должно быть выгодно и хозяйствующему субъекту, и государству. Причиной этому служит их целевая направленность на послабление налогового бремени (исключение двойного налогообложения) и на развитие производственной и социально – экономической базы пользователей и территорий, что должно способствовать росту производства, доходов и прибыли, а значит, и увеличению массы налоговых поступлений в будущем. В дополнение к вышесказанному налоговые кредиты в большей степени учитывают имущественное положение налогоплательщика, чем другие виды льгот, при условии, что они будут предоставляться действительно нуждающимся в помощи субъектам налоговых отношений.⁴

     Во-вторых, спорным остаётся определение налогового иммунитета как льготы.

     В подавляющем большинстве случаев иммунитет подразумевает освобождение дипломатических представительств, а также международных организаций от налогов, взимаемых в государстве пребывания, в соответствии с международным правом.

     На  таком основании характеристика налогового иммунитета как льготы не является обоснованной. В то же время применение налогового иммунитета относительно учреждений и организаций внутри страны позволяет рассматривать его как льготу.

     Так, например, ЦБ на территории РФ обладает налоговым иммунитетом.⁵

     В-третьих, не до конца определено положение налоговой амнистии в числе прочих налоговых льгот. У неё отсутствует принцип срочности, т. е. Как правило, это разовая акция с ограниченным сроком применения и регламентирующаяся не налоговым, а другим законодательством.

     Существует ещё одна проблема: установление перечня льгот на законодательном уровне. Многие авторы подчёркивают сложившийся двойственный характер льгот. 
 
 

     Заключение.

     В узком понимании, к налоговым  льготам относят лишь те, которые выделены в НК РФ как отдельный элемент налогообложения. Таким образом, льготы выделены лишь в госпошлине, земельном налоге, налогах на имущество организаций и физических лиц. Однако в более широком их понимании льготами следует считать любые налоговые преимущества, такие как: пониженные или даже нулевые налоговые ставки, различные налоговые вычеты и необлагаемые минимумы, отсрочку или рассрочку налогового платежа, специальные налоговые режимы.

     Такое расширенное понимание льгот более обоснованно и логично, будет способствовать более полному учёту потерь налоговых поступлений от льгот государства.

     В НК РФ логично было внести следующие  рекомендации, позволившие бы усовершенствовать налоговое законодательство относительно льгот:

     1. Дать полное и исчерпывающее определение понятия налоговой льготы;

     2. Дополнить положениями, полностью определяющими виды налоговых льгот;

     3. Дополнить положениями, определяющими порядок пользования налоговыми льготами, в том числе обозначение последствий пользования налоговыми льготами для налогоплательщика.

     Данные  положения внесли бы большую ясность  для самих налогоплательщиков о характере налоговых льгот и о собственных возможностях и перспективах их применения. Таким образом, налоговые льготы в наибольшей степени будут осуществлять одну из своих самых важных функций – регулирующую. 
 
 
 

     Библиографический список:

     1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1, статья 56, пункт 1, http://www.kadis.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=56.

     2. Латыпова Д. В. Сущность и  классификация налоговых льгот  // Дайджест «Финансы», 2009. № 10. С. 16-24.

     3. Моисеева Е. А. Справедливость стимулирования налоговой политикой налоговых льгот // Налоги и финансовое право, 6/2011.

     4. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики, статья. С. В. Барулин, А. В. Макрушин, http://www.lawmix.ru/comm/5393/.

     5. Щепетильникова С. Налоговые льготы. - http://www.audit-it.ru/articles/account/court/a55/313575.html

     6. Экономический словарь, http://enc-dic.com/economic/Nalogovyj-Immunitet-8536.html.