Налоговые органы России в 90-х гг. XX века

«Налоговые органы России в 90-х  гг. XX века»

Введение

Одной из приоритетных задач, стоящих перед российским государством и прежде всего перед исполнительной властью, является обеспечение правопорядка в сфере налоговых отношений, основанных на нормах налогового законодательства РФ. Они возникают между налогоплательщиками и действующими от имени государства налоговыми органами.

Налоговые органы Российской Федерации составляют единую систему  контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, а также контроля за соблюдением валютного законодательства, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Единая централизованная система налоговых органов состоит  из Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам и его территориальных  органов.

Главными задачами налоговых  органов  является контроль над соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

Самостоятельная налоговая  система Российской Федерации начала создаваться в октябре-декабре 1991 года. Формирование налоговой системы России как независимого государства было завершено принятием Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

В соответствии с Законом  об основах налоговой системы  установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также  льгот, предоставляемых налогоплательщикам, осуществились Верховным Советом РФ (впоследствии Федеральным Собранием) и другими органами государственной власти национально-государственных, национально- и административно-территориальных образований могли предоставлять дополнительные льготы по налогообложению только в пределах сумм налогов, зачисляемых в соответствии с законодательством РФ в их бюджеты.

Закон об основах налоговой  системы вводился в действие с 1 января 1992 г. (за исключением положений о  порядке распределения в бюджетную  систему налогов на добавленную  стоимость и прибыль предприятий  и организаций) и определял до 1 января 1999 г. общие принципы построения налоговой системы в РФ, устанавливал перечень налогов, сборов, пошлин и  других обязательных платежей, определял  права, обязанности и ответственность  налогоплательщиков и налоговых  органов. В нем были сформулированы основные общие положения о правилах установления и введения в действие новых налогов.

Контроль над правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов осуществлялся налоговыми органами в соответствии с действующим налоговым законодательством.

В соответствии с Законом  об основах налоговой системы  по уровню государственной власти российские налоги подразделяются на следующие группы:

а) федеральные налоги;

б) налоги республик в  составе Российской Федерации и  налоги краев, областей, автономной области, автономных округов;

в) местные налоги.

Компетенция органов государственной  власти в решении вопросов о налогах  до принятия и введения в действие части второй Налогового кодекса определяется в соответствии с Законом об основах налоговой системы и другими законодательными актами.

Реорганизация налоговых  органов РФ

Уже в период СССР в связи  с переходом к рыночным реформам возникает необходимость в возрождении налоговых органов.   Постановлением СМ СССР от 24 января 1990 г. «О Государственной налоговой службе» в системе Министерства финансов СССР создается Главная государственная налоговая инспекция (ГГНИ), в республиках, областях и районах — государственные налоговые инспекции (ГНИ). 21 мая 1990 г. принимается Закон СССР «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций». 26 июля того же года постановлением СМ СССР утверждается Положение о Государственной налоговой службе (ГНС). Главной задачей ГНС был установлен контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет государственных налогов и других платежей.

В соответствии с Указом  Президента России от 31 декабря 1991г. № 340 «О Государственной налоговой  службе Российской Федерации» ГНС РФ была выведена с 1 января 1992 г. из состава  Минфина России и стала центральным  органом государственного управления, подчиненным Президенту РФ и Правительству  РФ. В соответствии с этим Указом сотрудники ГНС обеспечивались в  порядке, установленном для работников органов внутренних дел, за счет средств, дополнительно взысканных работниками  налоговых органов в результате контрольной работы (в пределах до 10% этих сумм), создавался централизованный фонд социального развития для сотрудников, имеющих классные чины, вводилась  форменная одежда. Этим же Указом были утверждены Положение о Государственной налоговой службе с определением ее задач, функций, прав, даны гарантии правовой и социальной защиты работников инспекций и их семей и Положение о классных чинах работников. ГНС РФ возглавляет руководитель в ранге министра, назначаемый Президентом РФ. Руководителями ГНС РФ, а затем МНС РФ были И.Н. Лазарев, В.В. Гусев, В.Г. Артюхов, Б.Г. Федоров, Г.В. Боос, А.П. Починок, Г.И. Букаев.

Указом Президента РФ Б.Н. Ельцина от 18 марта 1992 г. было создано Главное управление налоговых расследований (ГУНР) при ГНС РФ. В декабре того же года создаются 88 территориальных управлений и отделов ГУНР с общей штатной численностью 17 тыс. человек. В 1993 г. ГУНР было преобразовано в Федеральную службу налоговой полиции — самостоятельный правоохранительный орган (Закон РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции»).

В соответствии с Приказом по ГНС РФ от 29 сентября 1995 г. были произведены реорганизация центрального аппарата и образовано 26 управлений. В большинстве налоговых инспекций были образованы специальные подразделения, занимавшиеся проблемой снижения задолженности.

Одним из основных организационных  мероприятий 1996 г. было учреждение по Указу  Президента РФ от 11 октября 1996 г. № 1428 Временной чрезвычайной комиссии при Президенте РФ по укреплению налоговой и бюджетной дисциплины во главе с Председателем Правительства В.С. Черномырдиным. Этот орган (с характерной аббревиатурой ВЧК) был создан в связи с невыполнением текущих заданий по поступлению налогов. Аналогичные комиссии были созданы на местах. Комиссии имели право заслушивать отчеты руководителей и привлекать их к ответственности за несвоевременную и неполную уплату налогов, таможенных и других платежей. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 мая 1996 г. № 578 образовывается Комиссия Правительства РФ по совершенствованию налогового законодательства.

В соответствии с Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. №1635 Государственная налоговая служба Российской Федерации с 1 января 1999 г. была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

В соответствии с постановлениями  Правительства РФ от 27 марта 1999г. и 24 июня 1999 г. была утверждена Комиссия Правительства РФ по совершенствованию налоговой системы и обеспечению доходов федерального бюджета во главе с первым заместителем Председателя Правительства РФ Н.Б. Христенко.

Организация деятельности Государственной налоговой  службы

В систему органов ГНС  РФ входят: Федеральная налоговая  служба России, выполняющая функции  центрального федерального органа, а  также государственные налоговые  инспекции по республикам в составе  РФ, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов  районного подчинения) и районам  в городах.

Возглавляет систему налоговых органов центральный  аппарат Государственной налоговой  службы - Министерство Российской Федерации  по налогам и сборам.

К правовой основе деятельности государственной налоговой службы относятся подзаконные акты издаваемые Государственной налоговой службой и содержащие предписания по процедурам взимания различных видов налогов в масштабах всей Российской Федерации. Это инструкции, разъяснения, письма и т.д. По каждому закону о федеральном налоге существует соответствующая инструкция о порядке их применения.

Особо следует сказать  о правовой базе деятельности государственной  налоговой службы в республиках  в составе России.

Кроме названных нормативных  актов к источникам налогового законодательства относятся Конституции республик  в составе России, постановления  и распоряжения их высших представительных и исполнительных органов государственной власти. Учитывая, что система налогов, взымаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом, нормативные акты республик в составе России не могут входить в противоречие с общероссийским налоговым законодательством.

Местные подзаконные акты по вопросам налогообложения издаются представительными органами и администрацией краев, областей, автономной области  и автономных округов, а также  городов и районов.

Госналогслужба была организована на следующих принципах:

1. Принцип единства.

Этот принцип построения системы  проистекает из принципа единства налоговой  политики: для обеспечения единообразного применения налогового законодательства в Российской Федерации требуется  наличие единого контрольного органа. Госналогслужба России осуществляет свои полномочия в отношении как государственных, так и местных налогов.

В соответствии с подпунктом «н»  пункта 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении  Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов организации системы органов государственной власти, а к ведению Российской Федерации, в частности, относится установление федеральных экономических служб (ст. 71 Конституции РФ).

По предметам совместного ведения  издаются федеральные законы и принимаемые  в соответствии с ними законы и  иные нормативные акты субъектов  Российской Федерации.

2. Принцип независимости

Независимость понимается, прежде всего, как независимость от местных  органов власти. Она является конкретным проявлением принципа разделения властей, системы «сдержек и противовесов»: праву местных органов власти вводить местные налоги, устанавливать  ставки платежей, определять льготы, противостоит обязанность налоговых инспекций  действовать в строгом соответствии с буквой и духом закона. Налоговые  инспекции выполняют только те решения  и постановления по налоговым  вопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных  им прав. Местные органы власти и  администрация не имеют права  изменять или отменять решения налоговых  органов, а также давать им оперативные  руководящие указания.

3. Принцип централизации

Государственная налоговая служба России является централизованной системой налоговых органов. Исключением  является правовое положение Госналогинспекции по г. Москве. В соответствии с Указом Президента РСФСР от 28 августа 1991 года «О полномочиях органов исполнительной власти города Москвы»1 эта инспекция находится в двойном подчинении: Госналогслужбы РФ и Правительства Москвы.

Система Министерства Российской Федерации по налогам  и сборам условно делится на три  уровня:

– Общефедеральный - центральный федеральный  орган исполнительной государственной  власти (Министерство Российской Федерации  по налогам и сборам). Оно возглавляется  Министром Российской Федерации, назначаемым  Президентом Российской Федерации  по представлению Председателя Правительства  РФ. Заместители руководителя назначаются  по его представлению Правительством Российской Федерации. Министр Российской Федерации по налогам и сборам формирует совещательный орган - коллегию.

– Региональный - Госналогинспекции по республикам в составе Российской Федерации краям, областям, автономным образованиям, городам: Москве и Санкт-Петербургу (т.е. инспекции по субъектам Федерации). Руководители этих инспекций назначаются руководителем Госналогслужбы России. В инспекциях этого уровня также образуются коллегии.

– Местный - Госналогинспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах. Руководители этих инспекций назначаются Руководителями вышестоящих налоговых органов.

Различным звеньям Госналогслужбы свойственны различные функции. Между тем всем звеньям - общефедеральному, региональному и местному присущи  и некоторые общие функции, поскольку  все они осуществляют непосредственный контроль за соблюдением плательщиками налогового законодательства.

Анализ законодательства позволяет  выделить следующие общие функции  всех звеньев Госналогслужбы (общие  функции налоговых органов).

Госналогслужба РФ:

1) обеспечивает учет налогоплательщиков;

2) обеспечивает контроль за выполнением налогоплательщиками и другими участниками налоговых отношений налогового законодательства;

3) осуществляет исчисление окладных  налогов;

4) ведет оперативно-бухгалтерский  учет сумм налогов и других  платежей;

5) применяет меры по пресечению (предотвращению) нарушений налогового  законодательства;

6) осуществляет контроль выполнения  субъектами предпринимательской  деятельности требований законодательства  в отношении наличного денежного  обращения;

7) применяет меры для предотвращения  или ликвидаций убытков, нанесенных  бюджету или налогоплательщику;

8) применяет меры ответственности  к нарушителям налогового законодательства;

9) осуществляет учет, оценку и  реализацию конфискованного, бесхозяйного  имущества, имущества, перешедшего  по праву наследования к государству  и кладов;

10) выступает агентом валютного  контроля;

11) выступает исполнительным органом  по применению мер взыскания,  наложенных рядом государственных  инспекций и других контрольных  органов.

Центральный аппарат в дополнение к тем функциям, которые выполняет  местное звено налоговой службы, обладает следующими полномочиями:

– организует, координирует и контролирует работу Госналогинспекции;

– осуществляет аналитическую и  статистическую деятельность;

– разрабатывает и издает инструктивные  и методические указания и другие документы по применению налогового законодательству

– осуществляет контроль за актами, связанными с налогообложением, издаваемыми министерствами, ведомствами и другими организациями;

– участвует в выработке налоговой  политики, подготовке проектов законодательных  актов и международных договоров  о налогообложении;

– решает вопросы международного сотрудничества.

Региональное звено Госналогслуж6ы  выполняет функции, присущие нижнему  звену, а также ряд функций, присущих высшему звену, - по организации, координации  и контролю деятельности нижестоящих  налоговых инспекций, обобщению  практики.

Взаимодействие  ГНС (МНС) РФ с другими государственными органами

14 марта 1994г. в целях  организации взаимодействия ГНС  РФ и органов Департамента  налоговой полиции был издан  совместный приказ, в котором определялся порядок проведения проверок,  а 24 мая того же года — второй совместный приказ об утверждении Порядка направления налоговыми органами материалов о нарушениях налогового законодательства в органы налоговой полиции.

Одной из основных проблем  в 1990-е гг. в сфере организации  сбора налоговых платежей и других государственных доходов была и  остается проблема взаимодействия налоговых, таможенных и других парафискальных органов. Сбором обязательных платежей помимо ГНС занимаются Государственный таможенный комитет (ГТК взимает таможенные пошлины и сборы, НДС при импорте товаров и др. платежи), органы государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ), нотариусы и судебные органы (взи¬мают государственную пошлину), МВД (ГАИ, впоследствии преоб¬разованное в ГИБДД). Контрольные функции в сфере налогообложения возложены на ФСНП, регистрация предприятия осуществляется органами юстиции (с 1 января 2000 г. на эти органы возложена обязанность по регистрации сделок с недвижимым имуществом). В 1996г. был осуществлен ряд мероприятий по усилению взаимодействия налоговой службы с другими органами государственного управления: были изданы приказы о взаимодействии органов ГНС РФ с органами государственного горного надзора, государственной статистики, МПС России; письма о взаимодействии с отделениями Фонда социального страхования РФ, органами службы занятости населения, территориальными фондами обязательного медицинского  страхования. Указом Президента РФ от 14 декабря 1996 г. было определено, что органы внутренних дел по согласованию с налоговыми органами могут участвовать в обеспечении личной безопасности налоговых сотрудников при проведении контрольных проверок. 21 июля 1997 г. был утвержден Временный порядок взаимодействия территориальных органов федерального казначейства, налоговых и финансовых органов при исполнении доходной части бюджетной системы РФ на региональном уровне (республики, края, области, района), направленный на обеспечение достоверности данных по учету и отчетности доходов, устранению диспропорций зачисления доходов в бюджеты различных уровней и др.

Новый порядок взаимодействия налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции при осуществлении налогового контроля в связи с введением в действие части первой НК РФ был установлен совместным письмом МНС России и ФСНП России. Порядок представления налоговыми органами информации по запросам судебных приставов - исполнителей был определен совместным приказом Минюста России и МНС России от 22 марта 1999г., а порядок обмена информацией между МНС России и Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству — совместным приказом от 22 октября 1999 г.

Права налоговых органов

Для реализации задач, возложенных  на налоговые органы, они наделены полномочиями, которые можно подразделить на группы, исходя из их функций.

1 .Полномочия по учету налогоплательщиков.

2. Полномочия по контролю за соблюдением налогового законодательства.

3. Полномочия налоговых органов  по исчислению окладных налогов.

4. Полномочия по ведению оперативно-бухгалтерского  учета сумм налогов и других  платежей.

5. Полномочия по применению мер,  направленных на пресечение нарушений  налогового законодательства.

6. Полномочия по применению восстановительных  мер для предотвращения или  ликвидации убытков, нанесенных  налогоплательщику или бюджету.

7. Полномочия по применению мер  ответственности.

8. Полномочия по контролю над выполнением субъектами предпринимательской деятельности требований законодательства о наличном денежном обращении.

9. Полномочия налоговых органов  в сфере валютного контроля.

10. Полномочия налоговых инспекций  по взысканию сумм штрафов,  наложенных иными государственными  и контрольными органами, исполнению  судебных актов.

11. Полномочия по изданию инструктивных  и методических указаний по  применению законодательства о  налогах.

В соответствии с Налоговым кодеком  РФ налоговые органы вправе требовать  от налогоплательщика, плательщиков сборов, налоговых агентов, представителей налогоплательщиков и иных обязанных лиц следующую информацию:

- документы, по формам, установленным  государственными органами и  органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления  и уплаты налогов;

- пояснения и документы, подтверждающие  правильность исчисления и своевременность  уплаты налогов.

Налоговые органы вправе проводить  налоговые проверки в порядке, установленном  Кодексом.

Одним из наиболее действенных способов налогового контроля является налоговая  проверка. Налоговая проверка может  быть камеральной или выездной.

Если камеральная налоговая  проверка проводится в самом налоговом  органе в отношении всех налогоплательщиков на основе представленных декларации и документов, то выездная налоговая  проверка проводится в отношении  организации и индивидуальных предпринимателей на местах .

Налогоплательщик, к которому для  проведения выездной налоговой проверки прибыло должностное лицо налогового органа, вправе потребовать предъявления должностным лицом своего служебного удостоверения и постановления руководителя налогового органа (или его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика. При этом налоговый орган не может провести в один год две выездные налоговые проверки одного и того же налогоплательщика, за исключением случаев, когда вторая проверка связана с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика и когда повторная налоговая проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Налоговые органы для осуществления своих функций, в том числе и функции налогового контроля, должны обладать необходимой информацией. Часть этой информации налоговые органы получают непосредственно в процессе своей деятельности, другую часть информации им предоставляют различные органы. Перечень этой информации, представляемой налоговым органам, приведен в ст. 85 НК РФ. В соответствии с этой статьей информация предоставляется органами:

- осуществляющими регистрацию организации;

- регистрирующими физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- выдающими лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, деятельность которых направлена на систематическое получения дохода, и не подлежащим регистрации;

- регистрирующими физические лица по месту жительства либо факт рождения и смерти физических лиц;

- осуществляющими учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, расположенного на подведомственной им территории;

- опеки и попечительства, воспитательными,  лечебными учреждениями, учреждениями  социальной защиты населения  и иными аналогичными учреждениями;

- уполномоченными совершать нотариальные  действия и нотариусами, осуществляющими  частную практику.

Банки обязаны сообщать в налоговый  орган об открытии или закрытии счета  организации, индивидуального предпринимателя, иных лиц, указанных в пункте 5 статьи 83 НК РФ.

Кроме того, налоговые органы вправе изымать по акту при проведении налоговой  проверки у налогоплательщика документы. Однако основания изъятия по Кодексу  значительно отличаются от предусмотренных в п. 7 ст. 7 Закона о Государственной налоговой службе. Во-первых, изъятию подлежат документы, свидетельствующие о совершении любых налоговых правонарушений; во-вторых, документы могут быть изъяты только в тех случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены. сокрыты, изменены или заменены; в-третьих, изымать документы в рамках налогового контроля налоговые органы вправе только в период проведения проверки.

Налоговые органы наделены правом требовать от налогоплательщиков и иных обязанных лиц устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

Заключение

Таким образом, проанализировав  структуру налоговых органов  в РФ, можно с уверенностью сказать, что Российская Федерация в выстраивании собственной налоговой системы  активно применяет мировой практический и теоретический опыт. В частности, в российской практике был заимствован  принцип разделения налогов и  сборов по уровням: федеральным, региональным и местным. Перечень основных видов  налогов также идентичен налогам, входящим в состав налоговых систем зарубежных стран. Практика проведения выездных налоговых проверок так  же применяется и российскими  налоговыми органами и т.д. Конечно, резкий переход к рыночной экономике, имевший место в РФ в конце XX века, создал ситуацию, при которой  новая система формирования государственного бюджета, в частности, налоговая  система государства, не могла выстроиться  постепенно. Если проанализировать налоговое  законодательство России за последние 20 лет, можно заметить, что оно  претерпело существенные изменения  и имеет все предпосылки к  дальнейшему совершенствованию. Развитие налогового законодательства в РФ по пути унификации с законодательствами других государств будет еще больше способствовать интеграции нашей страны в мировую экономику, а создание более простой и доступной  для понимания налоговой системы  – большей эффективности процесса взимания налогов и сборов с налогоплательщиков.

Список использованной литературы:

1. Интернет-страница: http://zakon.rin.ru/cgi-bin/view.pl?id=611&midr=665
2. А.В. Толкушкин «История налогов в России», изд. «ЮРИСТЪ», Москва, 2001г.
3. Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в Российской

Федерации»

4. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы Российской Федерации". // "Ведомости СНД и ВС РФ". 1992. N 11. ст. 527.
5. Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР". // "Ведомости СНД и ВС РСФСР". 1991. N 15. ст. 492.