Налоговые органы и налоговые взаимоотношения в зарубежных странах

17

Введение……………………………………………………………………….…3

Основные принципы налогообложения в развитых странах………………….4

Системы налогообложения в развитых странах………………………………..8

Налоговые органы США, ФРГ ………………………………………………....13

Заключение………………………………………………………………………16

Список литературы……………………………………………………………....18

Введение

Налоговые системы западноевропейских стран весьма различаются между собой. В то же время проводимые с конца 80-х годов налоговые реформы несколько сближают их. Например, Италия перед вступлением в Общий рынок серьёзно изменила налоговую систему, приближая её к системам других стран. Тенденция к экономическому объединению, расширение международных хозяйственных связей, стремление избежать двойного налогообложения способствуют этому процессу. С учётом специфических особенностей экономики и традиций населения европейские страны усваивают общие черты системы налогов. Действуют примерно одни и те же виды прямых и косвенных налогов, широко распространён налог на добавленную стоимость, выравнивается подход к обложению личных доходов граждан. Практически во всех странах налоговые системы имеют трёхуровневый характер. Взимаются общегосударственные, или федеральные, налоги, региональные налоги  земель, провинций, автономных территорий и местные, или муниципальные, налоги. По этой же общепринятой схеме построена и современная налоговая система Российской Федерации. В то же время в каждой стране есть особенности, которые иногда можно перенимать, а иногда полезно порой знать, порой с целью избежать уже выявленных другими ошибок. Поэтому именно сейчас как никогда для нас актуальна и важна эта тема. Анализируя налоговые системы и налоги зарубежных стран, их опыт мы можем найти ответ на трудный сейчас для нас вопрос: что целесообразнее  обеспечить формирование бюджета чисто фискальными методами или снижением налогов добиваться стимулирования предпринимательской деятельности и расширения налоговой базы? Надо понимать, что от налоговой политики зависит экономическое благополучие нашей страны.

Основные принципы налогообложения в развитых странах

С ростом налогового бремени в большинстве развитых стран крупный бизнес в стратегических планах своей экспансии все большее внимание уделяет налоговым соображениям. Минимизация совокупных налоговых обязательств стала неотъемлемой частью глобального планирования деятельности и размещения активов и средств транснациональных компаний, банков и богатых собственников, стремящихся в максимальной степени использовать в своих интересах налоговые лазейки и «нейтральные зоны», имеющиеся в отдельных странах и «на стыке» их налоговых юрисдикций. При существующем высоком уровне налогообложения потенциальные возможности экономии по уплате налогов могут сыграть определяющую роль при принятии важнейших стратегических решений ТНК; они нередко имеют приоритет и перед чисто экономическими соображениями, и предпосылками. Решения, принимаемые крупнейшими ТНК, могут затрагивать жизненные интересы целых стран и регионов, поэтому неудивительно, что правительства всех стран вынуждены учитывать эти обстоятельства при проведении налоговых реформ и формировании своей общей налоговой политики. Особое значение при этом приобретает налоговое регулирование международных экономических связей, осуществляемое как в одностороннем порядке правительствами отдельных стран, так и путем заключения двусторонних и многосторонних налоговых соглашений

На основе всего вышесказанного можно сделать вывод, что налоговые факторы играют всё возрастающую роль в функционировании современной системы международных экономических отношений.

Несмотря на продолжительную историю развития налогообложения, только на стадии капитализма налоги приобрели современную форму обязательных регулярных денежных взносов физических и юридических лиц, устанавливаемых государством и взимаемых им на цели содержания органов государственной власти и финансирования проводимых ею мероприятий. Существенными при этом являются следующие основные моменты:

Во-первых, налоги – это взносы, устанавливаемые государством только в качестве субъекта публичного права, когда государство выступает (или претендует на выступление) от имени и в интересах всего народа. Поэтому прерогатива установления налогов принадлежит исключительно законодательной власти, что и закреплено, как правило, в конституции каждой страны. Исполнительная власть (правительство) не имеет права на установление налогов.

В разных странах, кроме государства как единого целого, в качестве субъектов публичного права могут выступать государственные органы власти на уровне регионов: штаты (в США, Бразилии, Мексике); кантоны (в Швейцарии); земли (в Германии); области, края, республики (в России); и т.д.; местные органы власти – общины, муниципалитеты, как правило, также имеют самостоятельное (обычно ограниченное центральной властью) право устанавливать и взимать налоги в пределах своей юрисдикции.

Во всех федеративных государствах (Германия, Австрия, США, Россия) используется трехуровневая система налогообложения (федеральные налоги, налоги регионов, налоги местных органов власти). В унитарных (Италия, Великобритания) государствах двухуровневая система (федеральные налоги, налоги местных органов власти).

Во-вторых, важно подчеркнуть, что применительно к налогам, устанавливаемым государством, регулярность взносов имеет особый характер и относится именно к сущности платежей. Действительно, уплата налогов с даров и наследств, косвенных налогов и тому подобных взносов производится, строго говоря, не регулярно, а при наступлении соответствующей ситуации: передачи дара или наследства, акта продажи и т.д.

Принцип регулярности взноса необходим, чтобы исключить практикуемые иногда на уровне местных органов власти (общин и муниципалитетов) разовые сборы, имеющие характер самообложения и предназначенные на какую-то определенную цель (ликвидацию последствий стихийного бедствия, помощь школе и т.д.). Такие сборы не являются налогами.

В-третьих, если раньше считалось, что суверен (император, король) имеет право взимать налоги со своих подданных и безотчетно их расходовать на любые, какие бы ни заблагорассудилось цели, то буржуазная революция, провозгласив, что «источником верховной власти может быть народ и только народ», установила, что государство взимает налоги от имени народа и подотчетно ему в расходовании собранных сумм.

Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий, конечно же, они не оптимальны. В связи с этим был разработан ряд требований (принципов) для создания наиболее оптимальной системы. Наиболее важные среди них следующие:

·    распределение налогового бремени должно быть равным, то есть каждый должен вносить свою «справедливую» долю в государственные доходы (принцип равенства и справедливости);

·    налоги должны по возможности не оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным (принцип нейтральности налогообложения);

·    налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;

·    налоговая система не должна допускать произвольного толкования, но быть понятна налогоплательщикам (принцип простоты);

·    административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Эти требования могут быть использованы при оценке качества налоговой системы страны.

Для всех развитых и большинства развивающихся стран основные формы и методы налогообложения практически едины, но есть и существенные различия.

Налоги классифицируются в зависимости от характерных признаков и элементов. Любой вид налога содержит следующие элементы: источник, объект, субъект, носитель, форма изъятия (прямая или косвенная), налоговая ставка.

Под налогом понимается обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в пользу бюджета соответствующего уровня.

Источником всех видов налогов являются доход (прошлый, настоящий, ожидаемый), стоимость принадлежащего имущества, права на получение имущества. Таким образом, источник налога – это то, за счет чего уплачивается налог.

Объект налога – это то, с чего взимается налог (различные виды дохода, имущество, сделки).

Субъект (налогоплательщик) – это физическое или юридическое лицо, на которое в соответствии с законодательством возлагается ответственность за уплату налога.

Носитель налога – это лицо, на которое в конечном итоге перекладывается налоговое бремя. Например, при косвенном налогообложении ответственность за уплату налога несёт торговец, являющийся налогоплательщиком, а реальными носителями налога являются потребители этого товара, которые возмещают продавцу сумму уплаченного им налога, приобретая товар, в стоимость которого включён налог. При прямом налогообложении налогоплательщик и носитель налога совпадают.

Налоги подразделяются на личные и реальные. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Ими облагаются только доходы населения. Обложению реальными налогами подвергают деятельность или товары, то есть продажу, покупку или владение имуществом (собственностью) независимо от индивидуального финансового положения налогоплательщика. Ими могут облагаться и юридические, и физические лица. Различие между личными и реальными налогами имеет определяющее значение при характеристике налоговой системы с точки зрения справедливости и равенства налогового бремени. Поэтому, с точки зрения равенства обложения, предпочтительнее вводить обложение домашних хозяйств, а не компаний, то есть стремиться к более широкому использованию личных налогов.

В зависимости от способа изъятия доходов налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются непосредственно с полученного налогоплательщиком дохода (прибыль, заработная плата, дивиденды) или стоимости принадлежащего ему имущества. Косвенные налоги представляют собой надбавку к стоимости товара, работы, услуги (НДС, акцизы, налог с продаж, таможенные пошлины).

Системы налогообложения в развитых странах

Все существующие системы налогообложения основываются на принципе прямого и косвенного налогообложения.

Налоги также различаются по методу установления налоговой ставки, способу взимания, уровню подчиненности и целевому назначению.

Налоговая ставка – это величина налога, приходящаяся на единицу объекта обложения.

Используются твердые (специфические) и процентные налоговые ставки. Твердые ставки характерны для некоторых косвенных налогов: акцизы, таможенные пошлины, подушный налог. Они выражаются в некоторой денежной сумме, приходящейся на единицу объекта обложения. Процентные ставки применяются для исчисления подоходных налогов, налогов с даров и наследств, налогов на прибыль корпораций, косвенных налогов и др. Эти ставки представляют собой выраженную в процентах долю налога по отношению к величине дохода, стоимости имущества.

Процентные ставки делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Пропорциональная ставка остаётся неизменной независимо от величины дохода, стоимости имущества, а прогрессивные и регрессивные ставки увеличиваются или уменьшаются по мере увеличения (уменьшения) объекта налогообложения.

В развитых странах применяются четыре способа взимания налогов: кадастровый, начисления (декларационный), административный и авансовый (удержание налога «у источника»).

Кадастровый способ основывается на применении кадастров – периодически составляемых описей, в которых регистрируются или переписываются все объекты, подлежащие обложению налогом (земля, строения, граждане и т.д.). На основе кадастрового способа обложения взимаются следующие налоги: поземельный, подомовой, промысловый, а также сохранившийся до сих пор в некоторых странах подушный налог.

Способ начисления является наиболее распространённым, применяется для взимания подоходных налогов. При этом способе налогоплательщики самостоятельно рассчитывают сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, учитывая при этом все льготы и вычеты, на которые имеют право в соответствии с законодательством. На основе произведённых расчётов налогоплательщики заполняют налоговые декларации и предоставляют их в налоговые органы, в связи с этим другое название этого способа – декларационный. При этом налогоплательщики несут полную ответственность за полноту и правильность предоставленных в декларациях сведениях.

Административный способ взимания налога применяется в некоторых странах. При этом налоговые органы сами определяют размер облагаемого дохода на основе некоторых косвенных признаков (торговая площадь, количество клиентов, рыночная конъюнктура и т.д.).

При авансовом способе обложения налог удерживается из суммы дохода до момента его получения, у источника его выплаты (удержание «у источника»). Основную ответственность за уплату налога при этом несёт не получатель дохода, а лицо, выплачивающее доход. Этот способ используется при выплате заработной платы, дивидендов, процентов и т.д. Использование этого способа наиболее удобно для налоговых органов, так как нет необходимости вести учёт налогоплательщиков, а также здесь проще контроль за правильностью и своевременностью уплаты налогов. В связи с этим в последние годы этот способ находит всё большее распространение в разных странах мира.

По уровню подчинённости различают федеральные, региональные и местные налоги. Федеральные налоги устанавливаются федеральными законодательными органами власти, поступают в федеральный бюджет и действуют на территории всей страны. Региональные налоги устанавливаются законодательными органами власти региона в рамках федерального налогового законодательства, формируют региональный бюджет. Местные налоги вводятся местными законодательными властями в соответствии с федеральным законодательством, зачисляются в соответствующий бюджет на финансирование местных нужд. Как правило, к федеральным налогам обычно относятся косвенные налоги, подоходные налоги с населения и прибылей корпораций, взносы на социальное страхование. Региональные налоги включают налоги на имущество предприятий, налог с продаж и т.д. К местным налогам относятся налоги с имущества физических лиц, поземельные налоги, акцизы и т.д.

Налоги в их сущности и содержании на практике предстают в виде многообразных форм со множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы различных стран. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам эти системы существенно отличаются друг от друга и кажутся несопоставимыми, однако можно выявить две общие черты:

·     конкретный постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов государства;

·     построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Первая из этих черт реализуется в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ.

Что касается второй, то принципы построения налоговых систем зависят от приверженности правительства к той или другой экономической теории.

Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется объективными факторами, такими как необходимость государственного вмешательства в экономику и социально-экономическими границами налогообложения. Противоречия между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения являются основными при формировании всех налоговых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путей: с одной стороны, как уменьшить государственные расходы и тем самым сохранить потребности в налоговых доходах, а с другой – как увеличить эффективность налоговых систем.

Развитые страны сталкиваются с общими налоговыми проблемами:

·     современные налоговые системы сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов, это порождает всевозможные способы уклонения от налогов;

·     личное подоходное налогообложение характеризуется несправедливостью распределения налогового бремени, состоящей в том, что нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения;

·     высокие маржинальные ставки отрицательно сказываются на процессе принятия экономических решений. Налогоплательщики, теряя стимулы к работе, начинают переходить в область «подпольной» экономики;

·     налогообложение компаний стимулирует их инвестиции не по экономическим, а по налоговым причинам;

·     налоговые системы тяготеют к прямым налогам, что усугубляет перечисленные выше недостатки.

Реформы личного подоходного налога в развитых странах имеют следующие основные направления:

·     расширение базы налогообложения (включение в базу новых источников дохода) и устранение льготного режима налогообложения (например разработка сложного законодательства против использования налоговых убежищ);

·     сокращение максимальных ставок, которое предусматривает почти все реформы;

·     единообразный режим обложения различных видов дохода. Во многих странах ставки, льготы и размеры налогов зависят от вида облагаемого дохода. Некоторые реформы предусматривают устранение различий для обеспечения нейтрального налогообложения.

Реформы налогообложения доходов компаний имеют следующие основные направления:

·     устранение налоговых льгот, искажающих решения об инвестициях;

·     снижение налоговых ставок, которое сопровождается расширением базы налогообложения;

·     уменьшение дискриминации распределенной прибыли.

Крупные реформы осуществили только некоторые страны, это объясняется рядом причин:

·     нет данных о точных экономических и распределительных последствиях применения налоговых систем;

·     политические цели реформ носят двусмысленный характер;

·     большинство реформ нацелены на придание налоговым системам большей нейтральности, но установить критерий по этому признаку трудно;

·     налоговые системы сложны и их резкое и быстрое изменение порождает оппозицию со стороны налогоплательщиков, трудности введения новых налогов.

Логика развития государств предполагает увеличение роста налогообложения, хотя в отдельных странах возможно временное прекращение или даже сокращение уровня налогообложения. Но в связи с дальнейшим обобществлением производства требуется соответствующая финансовая база, основой которой являются налоги.

Налоговые органы США и ФРГ

В США налоговая система имеет 3 уровня:

на верхнем уровне СВД, осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов — подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также некоторых акцизов;

на среднем уровне действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов;

на нижнем уровне — местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета.

Представительные органы штатов могут вводить только те налоги, которые не противоречат налоговому законодательству США, а местные органы, — если они не противоречат законодательству штата.

Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, хотя и взаимодействуют между собой. Так как часто налоги одновременно взимаются в федеральный бюджет и бюджет штатов, то налоговые службы этих уровней должны координировать свои действия и объединять усилия при работе с налогоплательщиками. Например, СВД предоставляет налоговым службам штатов информацию, участвует в программах по оказанию помощи налогоплательщикам в выполнении ими своих налоговых обязательств, проводит обучение сотрудников местных и штатных налоговых служб, участвует и в других совместных программах. Федеральная налоговая служба работает эффективнее, чем налоговые органы штатов. Это объясняется тем, что большая часть налогов на федеральном уровне удерживается автоматически из зарплаты.

Большинство штатов, округов и муниципалитетов пользуются федеральной налоговой системой как базой для разработки своих налогов. При этом в каждом штате имеется своя форма налоговой декларации, которая, обычно, значительно меньше по объему, а ставки ниже, чем федеральные.

Что касается ФРГ, то специального налогового ведомства в ФРГ не существует. Налоговые инспекции входят в финансовую систему, структура построения которой здесь довольно своеобразна. Она отражает федеративное построение государства, относительную самостоятельность земель: существует Федеральное министерство финансов и земельные министерства финансов. В каждой земле, кроме того, есть так называемая Верховная финансовая дирекция (Главное финансовое управление), подчиненная одновременно и Федеральному, и земельному министерствам финансов (является и федеральным, и земельным органам). Верховной финансовой дирекции подчинены налоговые инспекции и таможенные органы.

В больших инспекциях существуют отделы налога с юридических лиц, следственные и розыскные отделы (заметим, что в ФРГ нет специальной налоговой полиции и в случае сопротивления привлекается обычная). В одной из инспекций г. Киля действует единственный на всю землю Шлезвиг-Гольштейн отдел наследства и подарков. Земли в ФРГ делятся на общины, и везде в них имеется налоговый отдел.

Органы финансового сыска ФРГ работают в тесном взаимодействии с уголовной полицией и прокуратурой. Они могут проводить расследование как по запросам последних, так и по собственной инициативе. Сотрудники финансового сыска принимают также участие в следственных мероприятиях по уголовным делам, если они касаются наряду с другими обстоятельствами правонарушений в сфере налогообложения.

Всеобъемлющий финансовый контроль за денежными операциями населения со стороны налоговых служб, а через них и со стороны правоохранительных органов и спецслужб в странах с развитой рыночной экономикой стал возможен на основе бурного развития систем безналичных расчетов с широким использованием компьютерных систем. Наделение налоговых служб этих стран правами и функциями правоохранительных органов, в частности создание в их рамках подразделений финансового сыска, которые используют специфические методы работ, характерные для спецслужб, позволило существенно повысить эффективность финансового контроля в области налогообложения, а тесное взаимодействие налоговых служб с правоохранительными органами, прежде всего в части обмена информацией, способствовало заметной активизации борьбы с определенными видами преступлений.

Заключение

Проблема налогов  одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимых в большинстве странах  экономической реформы, в том числе и в нашей стране. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьёзной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система  это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоёв населения.

В этих условиях в качестве основных принципов организации налоговой системы в условиях рыночной экономики можно назвать следующие:

 адекватная развитию рыночной экономики система налогов, их виды, соотношение прямых и косвенных налогов, позволяющих учитывать доходы юридических и физических лиц, а также их имущественное положение;

 универсализация методов налогообложения, которые позволяли бы установить единые для всех плательщиков требования к эффективности хозяйствования, не зависящие как от форм собственности, так и от организационно-правовых форм собственности;

 одинаковый подход к исчислению величины налога вне зависимости от источника полученного дохода, сферы хозяйствования, отрасли экономики;

 обеспечение принципа однократности обложения и недопустимости двойного налогообложения;

 научное обоснование доли изъятия и определения ставки налога, которое создавало бы плательщику налога право иметь доход, обеспечивающий нормальное развитие предприятий и организаций, воспроизводство рабочей силы;

 дифференциация ставки налога в зависимости от уровня дохода или стоимости имущества, которая в то же время обеспечивала бы нормальное развитие основ рыночного хозяйствования;

 стабильность ставок налога на длительный период времени, простота их исчисления;

 установление системы налоговых льгот, реально стимулирующих процессы инвестирования средств в предпринимательскую деятельность и одновременно обеспечивающих принципы социальной справедливости, гарантирование гражданам прожиточного минимума; единство налоговых льгот для всех категорий налогоплательщиков;

 создание мощной, чётко действующей, технически оснащённой налоговой службы;

 чёткое распределение налогов по уровням государственного управления.

Список литературы

1)                           Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков.2001.С.77.

2)                           Мещерякова О.В. “Налоговые системы развитых стран мира” - М, Фонд “Правовая культура”, 1995 г.

3)                           Соловьев И. “Организация борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями”, //Налоги, выпуск второй, 1999 г.

4)                           Глухов В.В., Дольдэ И.В. “Налоги – теория и практика”, - СПб, “Специальная литература”, 1996.

         Сайты:

http://www.referat.ru/referats/view/22229 (Налоги зарубежных стран и их особенности)

http://www.ref.by/refs/59/37659/1.html (Налоговые системы зарубежных стран)