Налоговый кодекс Российской Федерации

Введение

Налоговый кодекс Российской Федерации — кодифицированный законодательный акт, устанавливающий  систему налогов и сборов в  Российской Федерации.

Состоит из двух частей: часть первая (общая  часть), которой установлены общие  принципы налогообложения, и часть  вторая (специальная или особенная  часть), которой установлен порядок  обложения каждым из установленных  в стране налогов (сборов).

Первая  часть Кодекса подписана Президентом  Российской Федерации 31 июля 1998 года, вступила в силу с 1 января 1999 года. Устанавливает  общие принципы налогообложения  и уплаты сборов в Российской Федерации, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

принципы  установления, введения в действие и прекращения действия ранее  введенных налогов субъектов  Российской Федерации и местных  налогов;

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах;

формы и методы налогового контроля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений;

порядок обжалования актов налоговых  органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Вторая  часть Кодекса подписана Президентом  Российской Федерации 5 августа 2000 года вступила в силу с 1 января 2001 года. Вторая часть Кодекса устанавливает  принципы исчисления и уплаты каждого  из налогов и сборов, установленных  Кодексом.

Каждому налогу либо специальному налоговому режиму посвящена отдельная глава  второй части Кодекса. Также отдельной  главой установлен порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Кроме того, порядок исчисления и  уплаты сборов за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов также установлен отдельной  главой второй части Кодекса.

1.Федеральные  налоги

1.1.Налог  на добавленную  стоимость

Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  признаются:

     организации;     индивидуальные  предприниматели;   лица, признаваемые  налогоплательщиками налога на  добавленную стоимость  в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Таможенного  союза, определяемые в соответствии  с таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном  деле .

  Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

  1) реализация  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации, а также  передача имущественных прав          

     2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль    

     3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; 

      4) ввоз товаров на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией 

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных  на стороне товаров (работ, услуг)

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых  агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается  как квартал.

      Налогообложение производится по  налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1)товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2) работ  (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией  товаров, указанных в подпункте  1 настоящего пункта.

3) работ  (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой или транспортировкой  товаров, помещенных под таможенный

4) услуг  по перевозке пассажиров и  багажа при условии, что пункт  отправления или пункт назначения  пассажиров и багажа расположены  за пределами территории Российской  Федерации, при оформлении перевозок  на основании единых международных  перевозочных документов;

5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

6)драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7)товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

8) припасов, вывезенных с территории Российской  Федерации в таможенном режиме  перемещения припасов. В целях  настоящей статьи припасами признаются  топливо и горюче-смазочные материалы,  которые необходимы для обеспечения  нормальной эксплуатации воздушных  и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;

9)выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте

10)построенных  судов, подлежащих регистрации  в Российском международном реестре  судов, при условии представления  в налоговые органы документов,

 Налогообложение  производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) продовольственных  товаров: и(за исключением деликатесов: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока  и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением  мороженого, выработанного на плодово-ягодной  основе, фруктового и пищевого льда);яйца и яйцепродуктов ;масла растительного; смесей, зерновых отходов; масло, семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);крупы ;муки ;макаронных изделий ;рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов); продуктов детского и диабетического питания;овощей (включая картофель);

2) следующих  товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика; обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения;

3) периодических  печатных изданий, за исключением  периодических печатных изданий  рекламного или эротического  характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

В целях  настоящего подпункта под периодическим  печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий  номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

В целях  настоящего подпункта к периодическим  печатным изданиям рекламного характера  относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания;

4) следующих  медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.

 Налогообложение  производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных  в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

4.При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

1.2.Акцизы

Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный, федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется.

Акцизы  определяет глава 22 (статьи 179-206) НКРФ.

Статья 181 определяет исчерпывающий список подакцизных товаров. Законодатель выделяет 10 видов подакцизных товаров, которые можно сгруппировать  как :спиртосодержащая продукция, табачные изделия, автомобили,горюче-смазочные материалы.

Налоговая база и налоговая ставка определяются отдельно по каждому виду подакцизных  товаров, налоговая ставка ежегодно индексируется.

Статья 182 НКРФ определяет объектом налогообложения  следующие операции:

реализация  на территории РФ лицами произведенных  ими подакцизных товаров;

продажа лицами переданных им на основании  приговоров или решений судов  конфискованных или бесхозяйных  подакцизных товаров;

передача  на территории РФ лицами произведенных  ими из давальческого сырья подакцизных  товаров собственнику указанного сырья  либо другим лицам;

передача  в структуре организации произведенных  подакцизных товаров для дальнейшего  производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

передача  на территории РФ подакцизных товаров  для собственных нужд;

передача  на территории РФ подакцизных товаров  в уставный (складочный) капитал  организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

передача  организацией произведенных ею подакцизных  товаров своему участнику при  его выходе из организации, а также  передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его  доли из общего имущества или разделе  такого имущества;

передача  произведенных подакцизных товаров  на переработку на давальческой основе;

ввоз  подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство  на производство неспиртосодержащей продукции

получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку  прямогонного бензина.

Статья 183 определяет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

1. передача  подакцизных товаров одним структурным  подразделением организации, не  являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных  товаров другому такому же  структурному подразделению этой  организации;

2. реализация  подакцизных товаров, помещенных  под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской  Федерации с учетом потерь  в пределах норм естественной  убыли.

3. первичная  реализация (передача) конфискованных  и (или) бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров,  от которых произошел отказ  в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Перечисленные операции не подлежат налогообложению  только при ведении и наличии  отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных  товаров.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в  пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность.

1.3.Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых налогов. Исчисляется  в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально  подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее  в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в  Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

 Налоговыми  резидентами признаются физические  лица, фактически находящиеся в  Российской Федерации не менее  183 календарных дней в течение  12 следующих подряд месяцев. Период  нахождения физического лица  в Российской Федерации не  прерывается на периоды его  выезда за пределы Российской  Федерации для краткосрочного (менее  шести месяцев) лечения или  обучения.

3Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от  источников в Российской Федерации  и (или) от источников за  пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от  источников в Российской Федерации  - для физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено  настоящей статьей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих  доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и  других мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ и услуг, в части  превышения размеров, указанных в  пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

процентных  доходов по вкладам в банках в  части превышения размеров, указанных  в статье 214.2 настоящего Кодекса;

суммы экономии на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 настоящего Кодекса.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации, за исключением  доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в  деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая  ставка устанавливается в размере 15 процентов;

от осуществления  трудовой деятельности, указанной в  статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении  которых налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов;

от осуществления  трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с  Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении  иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых  налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов.

 Налоговая  ставка устанавливается в размере  9 процентов в отношении доходов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

 Налоговая  ставка устанавливается в размере  9 процентов в отношении доходов  в виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по  доходам учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием,  полученным на основании приобретения  ипотечных сертификатов участия,  выданных управляющим ипотечным  покрытием до 1 января 2007 года. 

1.4.Налог  на прибыль организаций

Нало́г на при́быль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее  в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

 Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в  отношении доходов от следующих  операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным  олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

1) производство  продукции средств массовой информации  в период организации XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;

2) производство  и распространение продукции  средств массовой информации (в  том числе осуществление официального  теле- и радиовещания, включая цифровые  и иные каналы связи) в период  проведения XXII Олимпийских зимних  игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона.

Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций (далее в настоящей  главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью  признается:

1) для  российских организаций - полученные  доходы, уменьшенные на величину  произведенных расходов, которые  определяются в соответствии  с настоящей главой;

2) для  иностранных организаций, осуществляющих  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные  представительства доходы, уменьшенные  на величину произведенных этими  постоянными представительствами  расходов, которые определяются  в соответствии с настоящей  главой;

3) для  иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в Российской Федерации. Доходы  указанных налогоплательщиков определяются  в соответствии со статьей  309 настоящего Кодекса.

 Налоговая  ставка устанавливается в размере  20 процентов, за исключением случаев,  предусмотренных пунктами 2 - 5.1 настоящей  статьи. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 2 процентов, зачисляется  в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 18 процентов, зачисляется  в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая  ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Для организаций - резидентов особой экономической  зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться  пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

К налоговой  базе, определяемой организациями, осуществляющими  образовательную и (или) медицинскую  деятельность (за исключением налоговой  базы, налоговые ставки по которой  установлены пунктами 3 и 4 настоящей  статьи), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 настоящего Кодекса.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются  в следующих размерах:

1) 20 процентов  - со всех доходов, за исключением  указанных в подпункте 2 настоящего  пункта и пунктах 3 и 4 настоящей  статьи с учетом положений  статьи 310 настоящего Кодекса;

2) 10 процентов  - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) судов,  самолетов или других подвижных  транспортных средств или контейнеров  (включая трейлеры и вспомогательное  оборудование, необходимое для транспортировки)  в связи с осуществлением международных  перевозок.

К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие  налоговые ставки:

1) 0 процентов  - по доходам, полученным российскими  организациями в виде дивидендов  при условии, что на день  принятия решения о выплате  дивидендов получающая дивиденды  организация в течение не менее  365 календарных дней непрерывно  владеет на праве собственности  не менее чем 50-процентным вкладом  (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды  организации или депозитарными  расписками, дающими право на  получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.