Налоговый консалтинг в сфере применения трансфертных цен в Норвегии

Федеральное государственное  образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования

«Финансовый университет  при Правительстве Российской Федерации»

 

 

 

 

Кафедра: «Налоги и налогообложение»

 

 

Дисциплина: «Налоги и налоговая система Российской Федерации»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 РЕФЕРАТ

на тему:

«Налоговый консалтинг в сфере применения трансфертных цен в Норвегии»

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

Студент гр. У4-2

Очной формы обучения

Факультета Учёта и аудита

Басангов Бадма

Гончарова Екатерина 

 

Научный руководитель:

к.э.н., доц. Грундел Л.П.

 

 

 

 

 

Москва 2012

Оглавление

 

Введение 3

Понятие трансфертного ценообразования 5

Практика трансфертного ценообразования в Норвегии 8

Заключение 12

Список используемой литературы (материалов) 13

 

 

 

 

 

 

Введение

Трансфертное ценообразование  активно используется на сегодняшний день  и российскими, и зарубежными компаниями. Причинами широкого распространения этого явления стали неразвитость рынка и рыночных институтов в регионах России, крайне высокая степень монополизации отдельных секторов экономики, отсутствие сводной информации о рыночных сделках и рыночных ценах, а также различия в условиях налогообложения в разных субъектах Российской Федерации.

С точки зрения экономической  теории трансфертная цена - это цена, используемая крупными компаниями, корпорациями, и в частности транснациональными, в сделках, совершаемых между  своими филиалами, подразделениями  или дочерними обществами. Трансфертная цена может быть ниже цены, применяемой  по сходным сделкам, в несколько  раз.

Поэтому трансфертное ценообразование  позволяет вертикально интегрированным  компаниям минимизировать налогообложение  путем применения в расчетах между  зависимыми структурами трансфертных цен, а также перераспределения  финансовых потоков между хозяйствующими субъектами, входящими в их структуру, и вовлечения посредников в процесс  реализации продукции. При этом применение вертикально интегрированными компаниями внутрикорпоративных цен приводит к перераспределению доходов  в пользу организаций, зарегистрированных в зонах с льготным налогообложением.

Дискуссии о трансфертных ценах ведутся давно и пока не слишком результативно. Приводится немало аргументированных доводов как со стороны защитников, так и со стороны противников использования трансфертных цен.

Есть и еще одна грань  проблемы трансфертных цен, которая  нечасто рассматривается в публичных  обсуждениях, но приобретает актуальность по мере повышения интереса к проблемам  оценки и управления стоимостью компаний, - значение трансфертного ценообразования  при определении стоимости компаний

Сейчас все больше компаний начинают управлять своей стоимостью, предусматривая планы ее увеличения. Часто эта цель напрямую не декларируется, но все инвестиционные расчеты, основанные на определении чистого денежного  потока и расчете эффективности  через внутреннюю норму рентабельности, свидетельствуют о том, что рост стоимости имеет едва ли не первостепенное значение.

В июле 2011 года президент  России Д.А. Медведев подписал закон  о новых правилах трансфертного  ценообразования в России. Правила  вступили в силу 1 января 2012 года и  внесли значительные изменения в  текущее законодательство. В частности, введены новые методы для определения  рыночных цен, требования по предоставлению уведомлений о контролируемых сделках  и подготовке документации, обосновывающей рыночный уровень цен для целей  налогообложения. Федеральная налоговая  служба будет проводить специальные  налоговые проверки по трансфертным ценам, предусмотрены штрафы за применение нерыночных цен (с 2014 года). У крупных  компаний также появилась возможность  обратиться в Федеральную налоговую  службу для заключения предварительного соглашения о ценообразовании.

Новые правила во многом согласуются  с международными принципами трансфертного  образования, изданными Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Однако у российских правил есть свои особенности, которые необходимо будет учитывать на практике. В  частности, не допускаются самостоятельные  корректировки трансфертных цен  с целью уменьшения налогооблагаемой базы; для подтверждения рентабельности российских компаний предпочтительным является использование сведений из отчетности российских организаций (нежели  зарубежных компаний). Таким образом, международным компаниям, ведущим  деятельность в России, следует проанализировать, насколько их глобальная политика трансфертного  ценообразования соответствует новым правилам и какие шаги необходимо предпринять по доработке глобальной политики и подготовке документации по трансфертному ценообразованию с учетом российской специфики.

Можно с уверенностью констатировать, что сегодня трансфертное ценообразование  – самая обсуждаемая тема среди  компаний, ведущих  деятельность в  России. Игнорирование изменений  в российских правилах трансфертного  ценообразования может привести к возникновению значительных налоговых  рисков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Понятие трансфертного  ценообразования

 

Актуальность  темы трансфертного ценообразования подтверждает тот факт, что изучению данной сферы деятельности фирмы отводится крайне недостаточное внимание, хотя от эффективности согласования системы трансфертного ценообразования будет зависеть и эффективность функционирования всей организации. Еще один важный факт связан с тем, что сама по себе система трансфертного ценообразования используется только на предприятиях с высокой степень организации внутренней информационной структуры. Особенно это справедливо для российских предприятий, на которых внедрение системы трансфертного ценообразования происходит непосредственно в ходе внедрения информационных средств поддержки (обычно систем класса ERP). Следовательно, проблемы информационной структуры оказывают наиболее существенное влияние на само существование внутрифирменной системы трансфертных цен, и непосредственно определяют тип организационной структуры предприятия.

 

Существующие  организационные структуры не позволяют  считать прибыли по каждому бизнесу  фирмы, что снижает мотивацию  менеджеров подразделений и не способствует эффективному функционированию организации  в целом. В связи с этим возникла необходимость создания такой системы  учета, которая позволила бы управлять  деятельностью всех подразделений. Данная система базируется на разделении всех структурных бизнес-единиц одной организации на центры ответственности. Связующими процессами в такой организации выступает система трансфертного ценообразования, которая позволяет эффективно функционировать организации, и корпоративная культура, позволяющая сохранить организацию как единое целое.

 

Под трансфертным ценообразованием понимают процесс установления трансфертной цены, которая всегда привязана к конкретному товару (услуге) и субъекту, который этот товар (услугу) продает/покупает. Практически в любой организации существует обмен полуфабрикатами (услугами) между отдельными подразделениями. Трансфертное ценообразование как система представляет собой совокупность элементов (центров ответственности) и связей между ними (трансфертная цена).

Можно определить   следующие цели трансфертного ценообразования1:

 

1) Система  трансфертного ценообразования  должна мотивировать менеджеров  подразделений к принятию эффективных  решений и предоставлять информацию  для их обоснованности. Это возможно  тогда и только тогда, когда  менеджеры, стремясь увеличить  прибыль своего подразделения,  также увеличивают и прибыль  всей компании.

 

2) Решения  о величине трансфертных цен  должны отражаться на прибыльности  подразделений и представлять  собой обоснованный критерий  измерения деятельности подразделения,  ибо при передаче товаров или  оказании услуг доходы одного  подразделения превращаются в  расходы другого.

 

3) Система  трансфертного ценообразования  не должна нарушать автономию  подразделений. Недопустимо наделять  менеджеров дополнительной ответственностью  и в то же время централизованно  назначать внутренние цены.

 

Управление  фирмой эффективно только тогда, когда  между центрами ответственности  существуют контрактные отношения. Можно выделить контрактные отношения  между руководителями и подразделениями, контрактные отношения между самими подразделениями (например, если они оказывают друг другу услуги или покупают друг у друга продукты), а также между подразделениями и общими службами. Общие службы могут также оказывать друг другу услуги, например, иметь общую платежную ведомость. Головной офис компании не может устанавливать контрактные отношения с другими отделами. Единственная его задача – давать рекомендации Совету директоров и осуществлять контроль от его имени.

 

Трансфертное  ценообразование существует там, где  имеют место трансферты товаров  и услуг внутри одной организационной  единицы. Таким образом, наличие  внутриорганизационной коммерческой деятельности (или внутренней торговли) является предпосылкой построения системы  трансфертного ценообразования. Эмпирические исследования показывают, что проблема трансфертного ценообразования  существует как в секторе промышленности, так и в секторе услуг.

 

Возникает вопрос, почему возникает внутренняя торговля и трансфертные цены, или, в терминах Коуза, некоторые виды экономической деятельности ведутся внутри компаний, а не между ними?

 

В своей работе «Природа фирмы» Р. Коуз ( Ronald G . Coase ) [Коуз, 1994] утверждает, что интернационализация торговли возникает вследствие экономии транзакционных издержек, поскольку множественная рыночная контрактация заменяется более простой и дешевой контрактацией занятости. Примером издержек, которые элиминируются интернационализацией, могут служить издержки переговоров по заключению рыночных контрактов. О. Уильямсон использовал идеи Р. Коуза для построения модели рынков и иерархий, или известной как экономика транзакционных издержек2.

 

С точки зрения экономики транзакционных издержек современная организация представляет собой экономику в миниатюре, а рынки и иерархии являются альтернативным вариантом организации экономической  деятельности. В зависимости от природы  транзакции, экономика транзакционных издержек предлагает либо «структуру управления», либо контрактацию. Уильямсон  считает, что в случае сложных  транзакций иерархии заменяют рынки  по причине высоких транзакционных издержек и рисков внешнего обмена. Это особенно справедливо для  неоднократно повторяющихся транзакций идиосинкразических продуктов, которые  требуют инвестиций в специфические  человеческие и капитальные активы. Эмпирические исследования подтверждают зависимость между характеристиками продукта и решением «производить-закупать»  и выбором политики трансфертного ценообразования3. Это особенно справедливо для отраслей, подверженных сильному изменению технологий, таких как электроника, связь, проектирование информационных систем или связанных с патентным правом, например, фармацевтика. Некоторые фирмы интернационализируют торговлю на всех стадиях производства и распределения (обычно ввиду их технологической независимости) и становятся организациями с высокой степенью вертикальной интеграции, что характерно для алюминиевой промышленности.

 

Отметим, что  перспектива цепочки создания ценности транзакционных издержек не являются единственной причиной создания системы  трансфертного ценообразования. Утверждение  Дж. Хиршлейфера о том, что трансфертные цены представляют собой производную от децентрализации, приводит к тому, что существование и тип трансфертного ценообразования определялись на основе сущности и целей децентрализованного управления и М-структуры4. Другими словами, система трансфертного ценообразования должна соответствовать бизнес-стратегии и организационной структуре фирмы. Л. Мак Аулэй и К. Томкинс  выделили четыре взаимосвязанных группы целей трансфертного ценообразования, когда-либо упоминавшиеся в литературе:

 

    функциональная  необходимость;

    экономическая  необходимость;

    организационные  причины;

    стратегические  соображения5

 

Функциональная  необходимость относится к разделению фирмы на центры ответственности (особенно, центры прибыли). Это влечет за собой  измерение и оценку их деятельности, а также мотивацию их руководителей.

 

Экономическая причина заключается в необходимости  эффективного распределения среди  центров ответственности бизнес-процессов  ограниченных ресурсов для достижения целей организации, выраженных в  ее стратегических и оперативных  планах.

 

Организационная составляющая вызвана тем, что в  фирме с дивизиональной структурой система трансфертного ценообразования является инструментом интеграции и дифференциации.

 

И, наконец, система трансфертного ценообразования  нужна для выработки оптимальных  стратегических решений. Традиционный подход к трансфертному ценообразованию  был сфокусирован на оперативных  решениях (чаще всего, касающихся производства) и не учитывал стратегической составляющей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практика трансфертного  ценообразования в Норвегии

 

Общая информация по трансфертному ценообразованию в Норвегии содержится  в таких документах как: Налоговое ведомство (Skattedirektoratet); Статья 13-1 Общего налогового акта Налогового Кодекса Норвегии, Постановления, инструкции, руководства Принцип коммерческих условий определен в разделе 13-1 Общего акта о налогах. В основном применяется Руководство ОЭСР по Трансфертному ценообразованию.

Применяемые методы: Метод СНЦ, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод распределения прибыли (например, вклада в создание прибыли

или анализ остаточной прибыли), метод чистой прибыли  от сделки.

Приоритетность методов -  Транзакционные методы предпочтительнее методов, основанных на прибыли.

Штрафы применяются, если налогоплательщик представил в налоговые органы неправильную или недостаточную информацию для определения того, соответствует ли ценообразование принципу коммерческих условий.

Что касается ограничений, то каких-либо конкретных ограничений нет, но Налоговое ведомство Норвегии отдает приоритет местным сравнительным данным.

Специальные положения отсутствуют. Правила  ТЦ всегда применяются в случае владения более 50%; также, наиболее вероятно, в случаях, когда одна из сторон имеет прямое или косвенное воздействие на другую сторону, вне зависимости от ставки владения.

 

В Норвегии в соответствии с руководящими принципами ОЭСР применяется  «принцип вытянутой руки» для операций со связанными сторонами включенный в Генеральном налоговом соглашении (GTA) 1999 Раздел 13-1. Новые правила трансфертного ценообразования действует с 2008 финансового года. Раздел GTA 13-1 (4) ссылается на Руководящие принципы ОЭСР, и там также указано, что руководящие принципы ОЭСР "должны быть приняты во внимание" в соответствии с норвежским законодательством при решении некоторых спорных вопросов, относящихся к трансфертному ценообразованию.

За  последние 40 лет произошли многочисленные исследования практики трансфертного  ценообразования в ТНК в разных странах. Некоторые из этих исследований привели к важным результатам, таким как совместная работа мтаких авторов Эммануэль и Mehafdi, которые дали обширный обзор эмпирических исследований, которые проводились вплоть до начала 1990-х годов (Emmanuel & Mehafdi, 1994), что дает хороший обзор эмпирических исследований на международном трансфертного ценообразования за тот же период. Для исследований проводившихся с середины 1990-х годов и до сегодняшнего дня более трудно получить необходимую информацию. 
Хотя большинство из этих исследований были проведены среди американских фирм, то разумно предположить, что практика в европейских странах, таких как Норвегия, похожие из-за схожести законодательства в этой области. Важным отличием, однако, является то, что налоговые власти США разрешили некоторые методы трансфертного ценообразования, которые не разрешены в других странах, таких, как метод сопоставимой прибыли. Это может оказать влияние на практику наблюдаемой в США по сравнению с практикой в ​​других странах.

Норвегия в целом соответствует Соглашению ОЭСР по трансфертному  ценообразованию, и, начиная с 2008 финансового года норвежские налоговые органы обязуют предоставлять отчетность для фирм с внутренними трансграничными сделками.6 Эта обязательная отчетность представляется с помощью новой формы (RF-1123), для компаний чей объем внутренних трансграничных операций оценивается выше, чем 10 миллионов норвежских крон должны быть документально оформлены. Интересным аспектом этих новых процедур отчетности является то, что в ноябре / декабре 2007 года, всего за несколько месяцев до новой отчетности были реализованы, половина из лидеров в МНП, действующих в Норвегии заявил, что они не знали о новых требованиях, которые вскоре вступят в действие. После введения новой процедуры отчетности, также была создана группа или комиссия по трансфертному ценообразованию внутри главного налогового органа для последующего контроля за представлением отчетности  (Ernst & Young, 2010, Global TP). Интересный аспект норвежского законодательства в области трансфертного ценообразования является то, что фирмы, которые только сообщают о внутренних переводах могут быть те же правила, которые также сообщают внутренних трансграничных сделок. Это к тому, что отечественные фирмы не получают конкурентное преимущество по отношению к ТНК в Норвегии (Ernst & Young, 2010; норвежского министерства финансов, 1999; Skattedirektoratet, 2011).

Важно отметить также, что норвежское налоговое 
законодательство как правило не дает приоритет ценовым соглашениям. Но, так как трансфертное ценообразование является достаточно новым направлением в Норвегии, мы следует ожидать, что практика в Норвегии отличаются от тех стран, где практика трансфертного ценообразования больше, таких, как США (начиная с середины 1990-х) годов, где они имели законодательством трансфертного ценообразования. При всем этом власти, однако, в настоящее время изучают эффекты потенциального введения APAs в Норвегии (Ларсен, 2011). На основе новой отчетности и усилия группы внутренней работы с трансфертным ценообразованием, налоговый орган выпустил годовой отчет за последние два года. На 2010 год о том, что 3201 норвежских фирм заявили в налоговые органы, что  имеют внутренние трансграничные операции. Это на десять фирм больше по сравнению с 2009 (Skattedirektoratet, 2009). При обзоре на фирмы, которые сообщают, что совершают внутренние трансграничные операции, у почти половины из них годовой объем продаж более 100 миллионов норвежских крон и 20% фирм с количеством сотрудников более 100. Кроме того, налоговый орган сообщает, что большинство внутренних трансграничных операций проводились с контрагентами в ЕЭЗ (Европейской экономической зоны) и с  другими странами,  с которыми Норвегия имеет договор обмена информацией. Только у 7% сделок был контрагент в так называемом налоговом убежище, страна, с которой у Норвегии нет информационного соглашения по обмену. Это - увеличение 5% по сравнению с 2009 [Skattedirektoratet, 2009; Skattedirektoratet, 2010]. Это на 5% больше по сравнению с 2009 годом [Skattedirektoratet, 2009; Skattedirektoratet, 2010]. Внутренние международные сделки вполне равномерно распределены через три из четырех категорий сделок, с которыми действует налоговый орган, где эксплуатационные сделки составляют 31%, операционный счет актива на 6%, счет финансовых операций на 26% и долговой счет на 37% (Skattedirektoratet, 2010).

Необходимый набор документов

Набор документов, необходимый для  представления в налоговый орган  должен включать:

  1. Описание юридической структуры собственности группы и различных аффилированных  предприятий
  2. Описание эксплуатационной структуры группы
  3. Краткое историческое описание группы, его предпринимательская деятельность  и любые ранее осуществленные перестройки, реконструкции.
  4. Описание отрасли 
  5. Описание существенных изменений предприятия или группы в году.
  6. Финансовая информация в течение прошлых трех лет, включая объяснение любого убытка
  7. Описание характера и объема сделок, которыми управляют, в году, включая детали любых соединенных сделок.  Это описание должно также коснуться пяти факторов сравнимости, содержавшихся в Рекомендациях ОЭСР, и следовательно содержит полный функциональный анализ.
  8. Объяснение любых стоимостных вкладов вне зависимости от размера
  9. Дополнительная информация относительно любых централизованных услуг или нематериального имущества
  10. Информация относительно выбора и применения ценового метода урегулирования
  11. Анализ сравнимости

12)Копии соглашений, относящихся  к сделкам, которыми заключают,  включая любые постановления  налогового органа или другие  соглашения, достигнутые относительно  них в любом налоговом органе 

13) Описание любых несущественных  сделок7

Малые и средние предприятия  освобождены от требования документации. Предприятие освобождено если, вместе с родственными компаниями и предприятиями, у этого есть меньше чем 250 сотрудников  и или годовой доход NOK 400 миллионов  норвежских крон или стоимость на бухгалтерском балансе NOK 350 миллионов  крон.

Крайний срок, для  подготовки документации это правило действует с  2008 финансового года   Одновременная документация должна быть подготовлена в течение каждого бюджетного года датой заполнения налоговой декларации

Крайний срок, для  представления документации. В течение 45 дней по запросу от налоговых органов.  Налоговые органы могут просить документы по ТЦ по самому ранней дате по истечению крайнего срока для того, чтобы заполнить декларацию о подоходном налоге.

Крайний срок, чтобы подать декларацию о подоходном налоге. Крайний срок, чтобы подать декларацию о подоходном налоге 30 апреля, однако, крайний срок - 31 мая декларация о подоходном налоге, представленная  в электронном виде  налогоплательщиком Норвегии.

Приемлемые языки для составления документов: норвежский язык, шведский язык, датский, английский язык

Возможные штрафы

Штраф взимается, если налогоплательщик предоставил неправильную или недостаточную информацию для налоговых органов, чтобы определить, выполняется ли принцип вытянутой руки. Уровень штрафа обычно составляет до 60 процентов (обычно 30 процентов) дополнительного налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В данной  работе необходимо было охарактеризовать  правила  трансфертного ценообразования, действующие  в Норвегии. Несмотря на определенные сложности, возникшие в процессе выполнения данной работы (огромный дефицит  информации, даже в зарубежных источниках на английском языке)  был проведен глубокий анализ имеющейся информации по вопросам трансфертного ценообразования в наших юрисдикциях, были отражены основополагающие моменты по данному вопросу.

Если резюмировать  все  приведенные  в тексте работы, то  следует упомянуть, что основой по вопросу о трансфертном ценообразовании составляет руководство ОЭСР и требования, им установленные. Отсюда следует, что норвежская практика трансфертного ценообразования во многих чертах сходна с практикой ОЭСР, но иногда прослеживается некоторые различия, к примеру в части предоставления документов в налоговый орган.

Также стоило бы отметить, что  в Норвегии,   к примеру нет таких жестких штрафов в отношении позднего представления   документов по ТЦ, как в других скандинавских странах (Швеция, Дания, Финляндия).     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

  1. www.saxo.com › Bøger › E-bøger
  2. http://www.deloitte.com/assets/DcomGlobal/Local%20Assets/Documents/Tax/dttl_2012_global_transfer_pricing_desktop_reference.pdf
  3. Mehafdi M. Behavioral aspects of transfer pricing in USA decentralized companies. L., 2007
  4. http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=000761
  5. Williamson O.E. Transaction cost economics: the governance and contractual relations // The Journal of Law and Economics
  6. http://brage.bibsys.no/nhh/bitstream/URN:NBN:no-bibsys_brage_28183/1/Pedersen%202011.pdf
  7. www.itrworldtax.com/.../Ernst--Young.html
  8. Ernst & Young, 2010. Transfer pricing global reference guide, London, U.K.: Ernst & Young.
  9. http://www.skatteetaten.no/no/Alt-om/Transfer-Pricing-internprising
  10. http://www.deloitte.com/view/no_NO/no/presse/pressemeldinger/c1e1fd0057101210VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm

1 R . Anthony и J . Dearden [ Anthony , Dearden , 1984, p . 235]

2 Уильямсон О.И. Экономические институты капитализма: Фирмы, рынки, «отношенческая» контрактация. СПб., 2005г

3 Emmanuel C.R. Transfer pricing in the corporate environment. Lancaster, 1976

4 Hirshleifer J. Internal pricing and decentralized decisions. Bonini et.al., 1964

5 McAulay L., Tomkins C.R. A Review of the contemporary transfer pricing literature with recommendations for future research // British Journal of Manager

6 Deloitte, 2010; Skattedirektoratet, 2009

7 Deloitte 2012 Global Transfer Pricing Country Guide (Norway)

 


Налоговый консалтинг в сфере применения трансфертных цен в Норвегии 📙 Реферат → 🆔 160219

Налоговый консалтинг в сфере применения трансфертных цен в Норвегии 📙 Реферат → 🆔 160219

Налоговый консалтинг в сфере применения трансфертных цен в Норвегии