Налоговый контроль. 18

Введение      

Налоги и сборы являются источниками бюджетных поступлений  и важнейшими структурными элементами рыночного типа. В Налоговом кодексе  сформулированы основные понятия, применяемые  в налоговом законодательстве.

Актуальность  работы заключается в том, что с помощью налогов государство достигает относительного равновесия между общественными потребностями и ресурсами для их удовлетворения. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития и вытекает из функций и задач государства, выполнение которых требует средств. Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и других функций.

Налоги позволяют  государству решать различные социальные и другие общественные задачи, в том числе и задачу выравнивания уровня доходов своих граждан. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями государства, хозяйствующих субъектов и граждан по поводу формирования государственных финансов.

Необходимость налогового контроля определяется наличием весьма частого уклонения плательщиков от налогообложения. Это явление  развивалось параллельно с самим  налогообложением и приобрело форму  устойчивой закономерности. Существует достаточно большое количество способов ухода от налогов. В итоге государство недополучает порой весьма значительные суммы налоговых платежей.

 

 

 В соответствии  с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. При постоянном росте потребностей государства в финансовых средствах механизм сбора налогов должен работать бесперебойно. Если этого не происходит, налоговые источники иссякают, и государство вынуждено искать неналоговые поступления, возрастает внешний и внутренний долг государства.      

 На практике  юридические и физические лица  допускают несвоевременную уплату  налогов и других обязательных  платежей в связи с рядом  объективных и субъективных причин. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема – контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование. Эту функцию выполняет налоговый контроль.       

 Налоговый  контроль имеет государственный властный характер, он проявляется при осуществлении субъектами налогового контроля функций по контролю за исчислением и уплатой юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами.      

 В условиях  формирования новых экономических  отношений, изменения взаимодействия  государства, хозяйствующих субъектов  и граждан при ограниченности  финансовых возможностей страны  значение налогового контроля  закономерно возрастает. Он, являясь составной частью государственного финансового контроля, служит формой реализации контрольной функции финансов и налогов. Назначение налогового контроля заключается в содействии успешному проведению налоговой политики государства, цель которой определена в Правительственной программе стратегических реформ как существенное снижение и выравнивание налогового бремени, упрощение налоговой системы, совершенствование налогового администрирования.

 

 

1. Понятие и основные виды налогового контроля

1.1 Понятие налогового контроля       

 Как известно, налоговый контроль, являясь частью  финансовой системы, призван стимулировать  своевременность и полноту уплаты  налогов и сборов. Основной целью  налогового контроля является  контроль за соблюдением законодательства, регулирующего процесс поступления финансовых ресурсов в специальные централизованные фонды публичных субъектов, необходимые последним для выполнения возложенных на них функций.       

 Согласно определению,  представленному в НК РФ, налоговый контроль - это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Главной задачей  при осуществлении налогового контроля является контроль за соблюдением налогового законодательства.

Налоговый контроль представляет собой систему действий налоговых  и иных государственных органов  по надзору за выполнением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами норм налогового законодательства.

В соответствии с законодательством  налоговый контроль возлагается  на налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов.

При этом таможенные органы вправе осуществлять контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Органы государственных  внебюджетных фондов осуществляют полномочия по налоговому контролю за полнотой и  своевременностью уплаты налогов и  сборов, поступающих в соответствующие государственные внебюджетные фонды.

Следует отметить, что в  процессе осуществления мероприятий  по налоговому контролю и налоговые  органы, и таможенные органы, и органы государственных внебюджетных фондов активно взаимодействуют друг с  другом, а также с другими министерствами и ведомствами, входящими в систему органов исполнительной власти.

1. Налоговый  контроль

Налоговый контроль представляет собой управленческую, финансовую и  общественно-социальную категорию.

В то же время контроль можно  рассматривать как часть или подсистему более сложной системы управления, т.к. он представляет собой совокупность взаимодействующих элементов, таких как: объект, субъекты, предмет контроля, методы и формы контрольных действий.

Рассматривая налоговый  контроль как категорию, проявляющуюся в определенном пространстве и времени целесообразно его рассматривать и в зависимости от временного фактора осуществления контрольных действий и места их проведения.

Таким образом, выделим 2 основных критерия определения видов налогового контроля: первый критерий – выделение видов налогового контроля в зависимости от времени и места проведения контрольных мероприятий, второй критерий – в зависимости от элемента налогового контроля.

Объект налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и сборов, обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются объектом судебного контроля или прокурорского надзора.      

 Предметом налогового  контроля, в первую очередь, является  своевременность и полнота исполнения  налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. Однако при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения также составляет предмет налогового контроля.      

 Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля  выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин – обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.      

 К числу основных  задач налогового контроля относятся:

-неотвратимое наказание  нарушителей законодательства о налогах и сборах;

-обеспечение правильного  исчисления, своевременного и полного  внесения налогов и сборов  в бюджет (государственные внебюджетные  фонды);

-предупреждение нарушений  законодательства о налогах и  сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.       

 Содержание  налогового контроля включает: проверку  выполнения физическими лицами  и организациями обязанностей  по исчислению и уплате налогов; проверку постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщиками связанных с ним обязанностей; проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений; проверку соответствия крупных расходов физических лиц их доходам; проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению  соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов; проверку соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством; проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением; предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; выявление проблемных категорий налогоплательщиков; выявление нарушителей  налогового законодательства и привлечения их к ответственности; возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

 
1.2. Органы, осуществляющие  налоговый контроль 

 

 

       Органами, осуществляющими налоговый  контроль являются органы налоговой  службы (Министерство по налогам  и сборам и его подразделения  в РФ), налоговой полиции, милиции,  осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства. Непосредственное отношение к контролю за поступлением налогов в отдельных случаях имеют финансовые органы (предоставление отсрочек по текущим налоговым платежам), органы Федерального казначейства (распределение налоговых платежей по уровням бюджетной системы; проверки банковских учреждений по соблюдению очередности зачисления платежей в бюджет), банковские органы (заполнение платежно-расчетных документов), органы внутренних дел (работа налоговых постов на предприятиях спиртоводочной промышленности, Госавтоинспекции, паспортно-визовая служба, адресный стол), Федеральная служба безопасности, таможенные органы, страховые органы, органы государственных внебюджетных фондов, комитеты по земельным ресурсам и землеустройству, антимонопольный комитет и т.д. Поэтому особенно важным в настоящее время  является вопрос не только о взаимодействии перечисленных организаций, но и разграничение функций, ответственности за исполнение обязанностей, связанных с налоговым контролем.

 

1.2. Виды налогового контроля 

 

В теории государственного финансового контроля в зависимости  от времени проведения контрольных  мероприятий выделяют следующие  виды контроля:

1. Предварительный, проводимый до осуществления финансово-хозяйственных операций;

2. Текущий, проводится в процессе осуществления финансово-хозяйственных операций;

3. Последующий (ретроспективный), осуществляется после проведения и завершения финансово-хозяйственных операций.

Предварительный налоговый контроль – предполагает профилактику и предупреждение налогового законодательства, к формам предварительного контроля следует отнести постановку на налоговый учет организаций и физических лиц, проведение семинаров по разъяснению налогового законодательства, консультаций, выступлений в средствах массовой информации и т.д.

Текущий (оперативный) – носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде и осуществляется в виде приема налоговой отчетности, проведения камеральных проверок, требования объяснений по сданной отчетности, учета оплаченных налогов и сборов, проведения сверки лицевых счетов с налогоплательщиками и т.д.

Последующий – проводится по окончанию налоговых периодов, после формирования объектов налогообложения и проходит в форме документальных углубленных проверок (плановой – комплексная, тематическая; внеплановой - встречная, проверка возмещения НДС, проверки РРО, оперативные проверки, проверка состояния сохранности активов в налоговом залоге), что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.

Когда, проводить  указанные виды контроля отражается в утвержденном плане проведения контрольных мероприятий, т.е. выделяют:

а) плановый налоговый контроль

б) внеплановый налоговый контроль, который осуществляется только в установленных налоговым законодательством случаях.

В зависимости  от места проведения контрольных  мероприятий возможно выделить:

Камеральный налоговый контроль, осуществляемый по месту нахождения налогового органа.

Выездной налоговый контроль – проводится по месту нахождения проверяемого подконтрольного субъекта.

По второму  критерию определения видов налогового контроля, основывающегося на характеристике и взаимосвязях элемента налогового контроля выделим следующие виды:

В зависимости от субъектов осуществляющих контрольную деятельность

 

а) налоговый  контроль, осуществляемый налоговыми органами;

б) таможенными  органами;

в) учреждениями Пенсионного фонда;

г) Фондом социального  страхования; 

 

2.2 В зависимости от статуса  подконтрольного субъекта:

 

а) налоговый контроль организаций;

б) частных предпринимателей;

в) физических лиц.  

 

2.3 В зависимости от объема  контролируемой деятельности:

а) комплексный налоговый контроль – подразумевает проверку подконтрольного субъекта по всем налогам и сборам, необходимым к начислению и оплате, исходя из осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности за определенный период времени;

б) тематический – осуществляется в виде проверок по отдельным вопросам соблюдения налогового законодательства или в виде проверки по отдельно взятому налогу или сбору.  

 

2.4 В зависимости от объекта  контроля выделим:

 

а) налоговый  контроль по определению начисленных  и уплаченных налоговых обязательств различных налогов и сборов;

б) налоговый  контроль по использованию льгот  и использовании различных систем налогообложения;

в) налоговый  контроль по постановке на учет и проверке основных реквизитов плательщика;

г) налоговый  контроль по проверке расчетов в наличной и безналичной форме, кассовой дисциплины;

д) налоговый  контроль в сфере внешнеэкономической деятельности и экспортно-импортных операций;

е) налоговый  контроль по проверке наличия лицензий, разрешений, патентов. 

 

2.5 В зависимости от используемых  методов и приемов проверки  документов налогового контроля  можно разделить еще на 2 подвида:  

 

1. в зависимости от степени  охвата предметов контроля:

а) сплошной налоговый контроль – предполагает проверку всех имеющихся документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов, а также исполнением иных обязанностей, предусмотренных действующим налоговым законодательством;

б) выборочный – предусматривает проверки части специально отобранных документов, выборочный налоговый контроль может перерастать в сплошной в случае обнаружения нарушений.

2. в зависимости от источников  получения сведений для налогового контроля выделим:

а) документальный - основанный на изучении документально зафиксированных данных, осуществляемый путем формальной, логической и арифметической проверки документов и использовании других приемов;

б) фактический - основанный на изучении фактического состояния объектов налогообложения, осуществляемый путем проведении инвентаризации активов налогоплательщика, проведении экспертиз и т.д.;

в) встречный налоговый контроль, предусматривающий получение информации о действиях проверяемых лиц от их контрагентов, банков и других третьих лиц. 

 

2.6 В зависимости от формы  проведения контрольных мероприятий  можно выделить: 

 

а) административное обслуживание, которое проявляется в постановке на учет физических и юридических лиц, проведению актов сверки с налогоплательщиками, подготовке налоговых разъяснений, получении объяснений от налогоплательщиков и т.д.

б) проведения различных видов проверок.

3. Формы проведения налогового контроля

 

Налоговый контроль осуществляется в различных формах, основные из которых названы в Налоговом кодексе Российской Федерации.

К ним относятся:

·  налоговая проверка;

·  получение объяснений налогоплательщиков, налоговых органов и плательщиков сбора;

·  проверка данных учета и отчетности;

·  осмотр помещений и территории, используемых для извлечения дохода (прибыли), и др.

Основной формой налогового контроля названа налоговая проверка.

Налоговые органы могут проводить налоговые проверки двух видов:

·  камеральные проверки в отношении всех налогоплательщиков

·  выездные проверки в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

Налоговой проверкой  могут быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.

Назначение встречной  проверки возможно, если при проведении камеральной или выездной проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами.

При этом налоговыми органами могут быть истребованы  у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

В целях защиты прав налогоплательщика Налоговым  кодексом РФ предусмотрен запрет на проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период.

Исключение составляют случаи, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика  или вышестоящим налоговым органом  в порядке контроля за деятельностью  налогового органа, проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка в порядке  контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым  органом на основании мотивированного  постановления этого органа.

Камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения, анализа налоговых деклараций, документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Камеральная проверка проводится должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и необходимых для исчисления и уплаты налогов документов, если законодательством не предусмотрены иные сроки.

Налоговые органы вправе истребовать дополнительные документы, сведения, получить объяснения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В случае выявления  каких-либо ошибок в заполнении документов об этом сообщается налогоплательщику  с требованием внести соответствующие  исправления в установленный срок.

Если налогоплательщику  необходимо будет произвести доплату  по налогам, налоговый орган направляет ему требование об уплате соответствующей  суммы налога и пени.

Выездная налоговая  проверка проводится на основании решения  руководителя налогового органа или его заместителя.

Она должна проводиться  не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев.

В ряде случаев  вышестоящий налоговый орган  может увеличить продолжительность  выездной проверки до трех месяцев. По ее окончании составляется акт.

Одновременно  с выездной проверкой может проводиться  инвентаризация имущества налогоплательщика, а также осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений  и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

Если у сотрудников  налоговых органов имеются основания  полагать, что документы, свидетельствующие  о налоговом правонарушении, могут  быть уничтожены, скрыты или изменены, проводится изъятие этих документов.

В акте об изъятии  документов должна быть обоснована необходимость  изъятия и приведен перечень изымаемых  документов.

Налогоплательщик  имеет право отразить в акте свои замечания.

Изъятые документы  должны быть пронумерованы, скреплены печатью или подписью налогоплательщика.

Если последний  отказывается подписать или скрепить печатью акт, об этом делается соответствующая  отметка. Копия акта об изъятии документов передается налогоплательщику.

В процессе проведения налоговой проверки в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, заносимые в протокол.

В свою очередь, физическое лицо может отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным российским законодательством.

В основном показания  свидетеля могут быть получены в  налоговом органе и, как исключение, - по месту пребывания свидетеля, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях.

Свидетелю должны быть разъяснены его права и обязанности, он предупреждается об ответственности  за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

В процессе проведения выездной налоговой проверки должностные  лица налогового органа вправе проводить  осмотр территорий и помещений налогоплательщика, а также документов и предметов, о чем составляется протокол.

Осмотр производится в присутствии понятых. При осмотре  могут присутствовать заинтересованное лицо (налогоплательщик) или его  представитель, а также специалисты. Может производиться также фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии и т. д.

В процессе проведения налоговой проверки должностные  лица налогового органа вправе истребовать  у проверяемого налогоплательщика  необходимые для проверки документы.

Этому соответствует обязанность проверяемого лица направить или выдать налоговому органу истребуемте документы в пятидневный срок.

Неисполнение  данной обязанности квалифицируется  как налоговое правонарушение (ст. 127 Н К РФ). В случае такого отказа должностное лицо налогового органа производит выемку необходимых документов.

Выемка документов производится только на основании мотивированного  постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую  проверку. Названное постановление  должно быть утверждено руководителем (или заместителем) данного органа.

Выемка производится в присутствии понятых и заинтересованных лиц в любое время, за исключением  ночного.

До начала выемки должностное лицо предлагает добровольно  выдать необходимые документы и  предметы и только в случае получения отказа, предварительно разъяснив присутствующим лицам их права и обязанности, производит выемку принудительно.

В протоколе  выемки перечисляются и описываются  изъятые документы. Копия протокола  передается под расписку или высылается лицам, у которых произведена  выемка.

Зачастую оказывается  недостаточным осуществить выемку копии документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть основания полагать, что подлинники могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.

В этом случае должностные  лица налогового органа вправе изъять подлинные документы, изготовив  предварительно с них копии и  передав их проверяемому лицу в пятидневный срок.

В необходимых  случаях в целях проведения квалифицированной  выездной налоговой проверки назначается  экспертиза с привлечением на договорной основе эксперта-специалиста в сфере  науки, техники, искусства.

Назначение экспертизы оформляется вынесением постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку.

Эксперт для  получения ответов на вопросы, содержащиеся в постановлении, вправе знакомиться  с материалами проверки, заявлять ходатайства о предоставлении ему  дополнительных материалов.

Он может отказаться от дачи заключения, если сочтет недостаточными представленные ему документы для  ответа на поставленные ему вопросы.

Должностное лицо налогового органа обязано ознакомить заинтересованное проверяемое лицо с постановлением о назначении экспертизы и разъяснить его права, которые заключаются в следующем:

1) заявить отвод  эксперту;

2) просить о  назначении эксперта из числа  указанных им лиц;

3) представить  дополнительные вопросы для получения  по ним заключения эксперта;

4) присутствовать  с разрешения должностного лица  налогового органа при производстве  экспертизы и давать объяснения  эксперту;

5) знакомиться  с заключением эксперта.

По окончании  экспертизы эксперт составляет заключение в письменной форме от своего имени. Заключение предъявляется проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Дополнительная  экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в  его правильности и поручается другому  эксперту.

В тех случаях, когда для проведения законной налоговой проверки необходим перевод с иностранного языка, приглашается переводчик.

Переводчиком  не может являться заинтересованное лицо. Он предупреждается об ответственности  за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе.

В ряде случаев  при проведении налоговых проверок законодатель предусматривает обязательное участие понятых, которых должно быть не менее двух и которые не заинтересованы в исходе дела.

Недопустимо приглашать в качестве понятых должностных  лиц налогового органа.

Понятые обязаны  удостоверить в протоколе действия, проводившиеся в их присутствии, а также вправе делать по поводу этих действий замечания, которые должны быть отражены в протоколе.

Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым  возмещаются понесенные ими в  связи с явкой в налоговый  орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные.

Переводчики, специалисты  и эксперты помимо названного получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не является их обязанностью.

Свидетелям за время их отсутствия на рабочем месте  сохраняется заработная плата по основному месту работы.