Налоговый контроль. 10

                                          Введение

 

Одной из основополагающих категорий  налогового права является категория

“налогового контроля”, определяющая  основу  государственного  управления  в сфере  налогообложения.   Система   налогового   контроля   начала   активно формироваться с начала 90-х гг.  и  продолжает  развиваться  и  в  настоящее время.

    При  современном   уровне  правового  регулирования   налоговый  контроль  является сформировавшимся самостоятельным правовым институтом.

    Важное значение в правовом  регулировании налогового  контроля  играет

соблюдение  определенного  баланса  интересов  государства  по  формированию своей финансовой основы,  с  одной  стороны,  и  интересов  “обязанных” лиц (налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, банков  и др.) по защите от неправомерного вмешательства в их хозяйственную деятельность  – с другой.

    Цель настоящего реферата  –  это  прежде  всего обоснование понятийного

аппарата института налогового  контроля;  исследование  правового  характера его основных элементов; определение его видов и принципов.

 

Сущность  налогового  контроля

 

В соответствии со статьей 82 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном в Кодексе.»

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством  налоговых проверок, получения  объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений  и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Налоговый контроль как элемент  управления налогообложением является необходимым условием существования  налоговой системы; обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые  наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Налоговый  контроль – завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов  методики планирования налоговых доходов  бюджета. Двойственная природа налогового контроля обусловлена тем, что, с  одной стороны, он является формой реализации контролирующей роли налогов – возможности  количественного отражения налоговых  поступлений, их сопоставления с  потребностями государства, выявления  необходимости изменений налогового законодательства. С другой стороны, налоги – это принудительные денежные отношения, налоговый контроль со стороны государства является объективной необходимостью для существования налогов, т.е. контроль внутренне присущ данной  экономической категории, необходим для того, чтобы налоги могли в полной мере выполнять свою фискальную функцию – образование денежных фондов государства.

  В научной литературе государственный налоговый контроль в широком смысле снова определяется  как специальный способ обеспечений законности. К его основным задачам относятся: обеспечение поступлений в бюджеты разных уровней всех предусмотренных законодательством налогов  и платежей, воспрепятствование уходу от налогов (т.е. налоговый контроль трактуется как проверка исполнения законов, исправление ошибок и нарушений). При рассмотрении налогового контроля как элемента системы государственного управления налогообложением становится очевидным, что проверка – лишь одна из форм налогового контроля.

  Согласно части первой Налогового  кодекса, субъектами налогового  контроля (органами, осуществляемыми  налоговый контроль) являются Федеральная  налоговая служба и ее территориальные  органы, таможенные органы и органы  внутренних дел (Федеральная служба  по экономическим и налоговым  преступлениям МВД России). В качестве  основных форм проведения налогового  контроля названы налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков  и др.

  Объектом налогового контроля  является вся совокупность налоговых  отношений как императивных денежных  отношений, в процессе которых образуются денежные фонды государства. Предметом налогового контроля в каждом конкретном случае могут выступать различные аспекты и проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность и т.д.

По времени осуществления различают  такие виды налогового контроля, как  предварительный, текущий и последующий. Это деление является весьма условным, так как одни и те же контрольные  мероприятия могут быть одновременно предварительными, текущими и последующими относительно различных связанных с исполнением налоговых обязательств действий.

Формы налогового контроля как способы  выражения его содержания подразделяются на 2 группы:

1. Реализация государственного налогового контроля, обусловленного императивностью налогов (различные виды проверок, осуществляемых налоговыми, таможенными органами, органами внутренних дел). Сущностным признаком этих форм налогового контроля является возможность применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства непосредственно в процессе реализации результатов контроля (чаще всего последующий контроль, реже –текущий).Формой предварительного контроля в этой группе является профилактика налоговых правонарушений (постановка на учет налогоплательщиков, информирование, консультирование по вопросам налогообложения и т.д.)
2. Реализация государственного налогового контроля, обусловленного контролирующей ролью налогов (наблюдение, мониторинг, получение и обработка информации об отклонениях налоговых поступлений от заданных параметров, анализ и оценка принятых решений в области налогообложения,  в том числе нормативных актов, и т.д.)

Методы налогового контроля, т.е. способы и приемы практического осуществления этого вида деятельности, весьма разнообразны. Основным базовым методом  налогового контроля, определяющим его сущность, является сравнение данных о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, отраженных в представленных налоговых расчетах ( декларациях), с фактическими данными о финансово-хозяйственной деятельности, отраженными в первичных документах либо полученными на основании иной достоверной информации.

 

 

            Виды налогового контроля

Одним из наиболее эффективных методов  контроля, имеющих в распоряжении налоговых органов, является налоговая  проверка. Налоговые органы имеют право проводить, согласно действующему законодательству, камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Если по результатам налоговой проверки выясняются факты неисполнения либо неполного исполнения налогоплательщиком своих обязанностей, то налоговые органы обязаны принять меры по обеспечению выполнения налогоплательщиком своих обязанностей, включая направление требования о погашении задолженности и пени, а после этого – о погашении в установленном порядке штрафных санкций за допущенные нарушения, которые были выявлены в результате проверки.

   Общепризнано, что проведение  налоговой проверки и выводы  по ее результатам являются  наиболее сложным и конфликтным моментом взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Налоговый кодекс существенным образом усилил защиту прав налогоплательщика по сравнению с ранее действовавшим законодательством, поскольку, если ранее большинство указаний, регламентирующих проведение проверок, издавалось Госналогслужбой, то теперь ряд положений о порядке проведения регламентируется непосредственно Налоговым кодексом Российской Федерации. В частности, установлено законодательное ограничение, согласно которому налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика , плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

Если при проведении камеральных  и выездных налоговых проверок у  налоговых органов возникает  необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с  иными лицами, то налоговый орган  имеет право истребовать у  контрагента или у иных лиц, располагающих  документами (информацией), касающимися  деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

     Законом запрещается  проведение налоговыми органами  повторных выездных налоговых  проверок по одним и тем  же налогам, подлежащим уплате  или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже  проверенный налоговый период, за  исключением случаев, когда такая  проверка проводится в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации-налогоплательщика ( плательщика сбора-организации) или  вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Повторная выездная налоговая проверка  в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований соответствующих статей Налогового кодекса Российской Федерации.

     Таможенные органы  имеют право проведения камеральных  и выездных проверок в отношении  налогов, подлежащих уплате в  связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации.

     Камеральная налоговая  проверка проводится по месту  нахождения налогового органа  на основе налоговых деклараций  и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления  и уплаты налога, а также других  документов о деятельности налогоплательщика,  имеющихся у налогового органа. Такая проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового  органа в соответствии с их  служебными обязанностями без  какого-либо специального решения  руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

     Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. При предоставлении в налоговый орган пояснений относительно выявленных ошибок и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и/или бухгалтерского учета и/или иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) .

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при  отсутствии пояснений налогоплательщика  налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные  лица налогового органа обязаны составить  акт проверки, который вручается  налогоплательщику и служит основанием для последующего вынесения решения. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующих налогов, пени и санкций.

При проведении камеральных налоговых  проверок налоговые органы вправе так  же истребовать в установленном  порядке у налогоплательщиков, использующие налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти  налоговые льготы. Важными изменениями, вступившими в силу с 1 января 2007 года, стало лишение налогового органа права истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной проверки дополнительные сведения и документы, за исключением случаев подачи налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, а также в случае использования налогоплательщиком налоговых льгот.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Налоговый кодекс не обязывает налоговые  органы заблаговременно информировать  налогоплательщика о проведении у него налоговой проверки, но и  не запрещает этого. Однако даже при  внезапной налоговой проверке  проверяемый имеет 10-дневный срок, установленный согласно статье 93 НК РФ, в течение которого он может, не предоставляя документы, свести налоговую проверку лишь к обследованию помещения, проводимому в соответствии со статьей 92 НК.

Выездная налоговая проверка в  отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться на территории (в помещении) налогоплательщика, но в случае, если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая  проверка может проводиться по месту  нахождения налогового органа. Налоговые органы не вправе проводить две или более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, а также проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен  до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев. Основания  и порядок продления срока  проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

В рамках проверки налоговый орган  вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика, в том числе посредством проведения самостоятельной выездной налоговой  проверки филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональный и/или местных налогов. Налоговый  орган, проводящий самостоятельную  выездную налоговую проверку филиалов и представительств, не вправе проводить  в отношении филиала или представительства  две или более выездные налоговые  проверки по одним и тем де налогам  за один и тот же период. При проведении самостоятельной выездной налоговой  проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать одного месяца. С 1 января 2007 года срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется  со дня вынесения решения о  назначении проверки и до дня составления  справки о проведенной проверке.

Проверка может быть приостановлена решением руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа для:

1. Истребования документов (информации) от контрагентов налогоплательщика и иных лиц;
2. Получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
3. Проведения экспертиз;
4. Перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки в связи с  истребованием дополнительной информации (документов) допускается не более  одного раза по каждому лицу, у которого  изымаются документы. Приостановление  и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются  соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может  превышать 6 месяцев. В случае если в  течение 6 месяцев налоговый орган  не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на 3 месяца.

    При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных посещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст.92 НК РФ. При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится  выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст.94 НК РФ, по протоколу о выемке, составленному с соблюдение следующих требований. В протоколе указываются: его наименование; место и дата производства конкретного действия; время начала и окончания действия; должность, ФИО лица, составившего протокол; ФИО каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях – его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языка; содержание действия, последовательность его проведения; выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.  Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении, они вправе делать замечания, подлежащее внесению в протокол или приобщение к делу. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а так же всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Изъятые документы должны быть пронумерованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка, копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

 

 

                                   Налоговая декларация

В соответствии со статей  80 Налогового Кодекса Российской Федерации 

« Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или  заявление, составленное в электронном  виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением  электронной цифровой подписи, налогоплательщика  об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой  базе, налоговых льготах, об исчисленной  сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога»

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому  налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.

Декларация может быть представлена в налоговый орган лично или  направлена по почте. Во втором случае днем ее представления считается  дата отправки заказного письма с  описью вложения.

Не подлежат представлению в  налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым  налогоплательщики освобождены  от обязанности по их уплате в связи  с применением специальных налоговых  режимов, в части деятельности, осуществление  которой влечет применение специальных  налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления  такой деятельности.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее  по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган  по месту нахождения организации  или месту жительства физического  лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика (плательщика  сбора, налогового агента) по установленной  форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном  виде вместе с документами, которые  в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой  декларации (расчету). Налогоплательщики  вправе представить документы, которые  в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой  декларации (расчету), в электронном  виде.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Сведения о среднесписочной  численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый  орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель  подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность  и полноту сведений, указанных  в налоговой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту  сведений, указанных в налоговой  декларации (расчете), в том числе  с применением электронной цифровой подписи при представлении налоговой  декларации (расчета) в электронном  виде, подтверждает уполномоченный представитель  налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой  декларации (расчете) указывается основание  представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством  о налогах и сборах сроки.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а  также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и  надзору в области налогов  и сборов, не вправе включать в форму  налоговой декларации (расчета), а  налоговые органы не вправе требовать  от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения  в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением  и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации  (ее обособленного подразделения)  или места жительства физического  лица;

4) фамилии, имени, отчества физического  лица или полного наименования  организации (ее обособленного  подразделения);

5) номера контактного телефона  налогоплательщика.

8. Правила, предусмотренные настоящей  статьей, не распространяются  на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

9. Особенности представления налоговых  деклараций при выполнении соглашений  о разделе продукции определяются главой 26.4 Кодекса.

10. Особенности исполнения обязанности  по представлению налоговых деклараций  посредством уплаты декларационного  платежа определяются федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган  налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Заключение

  Создание  прочной   финансовой  основы   существования   государства   и

общества, успешное осуществление  реформ в сфере налогообложения,  проводимых в  настоящее  время,  своевременное  и  полное  формирование  бюджетов  всех уровней невозможны без создания системы  эффективного  налогового  контроля, призванного обеспечить финансовые  интересы  государства  при  одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц.

    Завершая  анализ  некоторых  положений  теории   налогового   контроля,

хотелось бы отметить, что  формирование   Особенной  части  налогового  права продолжает наполнение  указанной  категории  новым  содержанием  посредством введения новых форм налогового контроля и  специальных  контрольных  режимов, что позволяет выдвинуть своеобразный лозунг о том, что “  налоговый  контроль  – больше, чем контроль в его традиционном понимании”.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

               Список литературы

 

1.Налоговый кодекс Российской Федерации.Части первая и вторая.- Москва:Проспект,КноРус,2010 – 736 с. 

2.Налоговый контроль. Налоговые проверки по фактам налоговых правонарушений. Учебно-практическое пособие под.ред доктора юридических наук , профессора Ю.Ф. Кваши – Москва.2001г.

3. Налоги и налогообложение под.ред. М.В.Романовского, О.В. Врублевской – 6-е издание – Москва,  2007г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат: «Налоговый контроль в РФ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва, 2010

 

 

 

Содержание

 

 

Введение

1.Сущность налогового контроля

2.Виды налогового контроля

3.Налоговая декларация

Заключение

Список литературы