Налоговый контроль. 12

Что такое камеральная  проверка? Часть 1

29 декабря 2008

 

Автор: Артамонова Л.Г, эксперт  по методике налогообложения ЗАО  «ОВИОНТ ИНФОРМ»

 

Камеральная проверка проводится налоговым инспектором на основе налоговой, бухгалтерской отчетности и других документов, которые должны к ней прилагаться. К документам налоговой и бухгалтерской отчетности относятся налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам, справки, заявления, и другие документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов.

 

 

Налоговая отчетность должна быть представлена в налоговый орган  по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде. Исключение касается налогоплательщиков, у которых среднесписочная  численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Такие налогоплательщики с 01.01.2008г. обязаны представлять налоговую  отчетность только в электронном  виде.

Контур-Экстерн — электронная  отчетность через интернет

 

Камеральная проверка: цели

 

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками  законодательства о налогах и  сборах.

 

Камеральная проверка: задачи

 

Задачи, которые ставят перед  собой налоговые органы, при проведении камеральной проверки:

Контроль за своевременным  и полным представлением налоговой  отчетности в налоговые органы.

Оценка достоверности  показателей налоговой отчетности на основе отчетности налогоплательщика  за предыдущие периоды, на основе других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся в распоряжении налоговых  органов, а также на основе информации об аналогичных налогоплательщиках.

Выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений.

Подготовка информации для  отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

 

 

Камеральная проверка: сроки  проведения

 

Срок проведения камеральной  проверки составляет 3 месяца со дня  предоставления налоговой декларации и последнего из документов, подтверждающих правильность расчетов и обоснованность запрашиваемых вычетов. Однако встречаются  случаи, когда налоговые инспекторы считают датой начала проверки дату получения документов на проверку или  день вынесения решения о ее проведении (которого для камеральных проверок не требуется). Такое поведение является неправомерным и подтверждено арбитражной  практикой (Постановление ФАС Московского  округа от 10.01.2002 №КА-А41/7839-01).

 

Камеральная проверка: основные этапы

 

Основными этапами камеральной  налоговой проверки являются:

Проверка полноты представления  налогоплательщиком документов налоговой  отчетности.

Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых  реквизитов, четкости их заполнения и  т.д.).

Проверка своевременности  представления налоговой отчетности.

Арифметический контроль данных налоговой отчетности.

Проверка обоснованности применения налоговых ставок и льгот.

Проверка правильности исчисления налоговой базы.

 

 

 

Что касается непосредственно  порядка проведения камеральной  проверки, то в Регламенте камеральных  проверок установлено, что налоговые  органы проводят автоматизированный арифметический контроль представленной отчетности с  использованием внутридокументных и междокументных контрольных соотношений, по результатам которого формируют протоколы ошибок взаимосвязи показателей налоговых деклараций. Контроль проводится с целью выявления ошибок в отчетности и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявления несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

 

Камеральная проверка: основные направления проведения

 

Основными направлениями  проведения камеральной проверки являются:

проверка сопоставимости показателей отчетности текущего и  предыдущего периодов;

взаимоувязка показателей проверяемых деклараций с показателями деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;

проверка достоверности  показателей отчетности на основе анализа  всей имеющейся в налоговом органе информации;

проверка полноты и  качества документов и информации, представленных налогоплательщиком, банками, контрагентами и иными лицами.

 

 

 

В случаях, когда ошибки взаимосвязи  показателей отчетности не выявлены, дальнейшая камеральная проверка документа  не проводится, за исключением следующих  случаев:

заявлено право на применение налоговых льгот;

сумма налога (авансового платежа) заявлена к уменьшению или возмещению;

представление декларации (расчета) по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;

к декларации (расчету) приложены  подтверждающие и иные документы.

 

 

 

 

 

Министерство сельского  хозяйства Российской Федерации

 

Федеральное государственное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования.

 

«Курская государственная  сельскохозяйственная академия

 

им. проф. И.И. Иванова»

 

Кафедра « Налоги, налогообложение

 

и финансовый менеджмент»

 

Курсовая работа

 

по дисциплине:

 

 «Организация и методика  проведения налоговых проверок»

 

на тему: «Камеральные налоговые  проверки».

 

Выполнил:

 

студент 4 курса 7 группы

 

финансового факультета

 

очной формы обучения

 

Белоусов Ю.И.

 

Курск 2009

 

Содержание

 

 

Введение

 

1.Сущность и значение  камеральных проверок

 

2. Основные этапы проведения  камеральных налоговых проверок

 

3. Совершенствование процедур  камеральных проверок

 

Выводы и предложения

 

Список литературы

 

Введение

 

 

Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом  развития рыночной экономики. Именно налоги являются основным источником доходов  государства, кроме того, представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на общественное воспроизводство и социально-экономические развитие.

 

Одной из основополагающих категорий налогового права является категория «налогового контроля», определяющая основу государственного управления в сфере налогообложения. Система налогового контроля начала активно формироваться с начала 90-х гг. и продолжает развиваться  и в настоящее время.

 

Необходимо признать, что  при современном уровне правового  регулирования налоговый контроль является сформировавшимся самостоятельным  правовым институтом. Формирование и  развитие налогового контроля происходит и в условиях финансового кризиса, создающего основы для разработки современных  теоретических моделей правовых институтов налогового права, включая  институт налогового контроля.

 

Во избежание налоговых  правонарушений любой налогоплательщик должен знать правила и порядок  проведения проверки, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика  и налогового проверяющего органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным  и непредвиденным, а результаты ее проведения такими “ужасающими” и  не такими, какими их нужно представить  налоговому органу.

 

Важность данной темы заключается  в том, что именно камеральные  налоговые проверки становятся тем  звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность  своей работы, а главное увеличить  доходы в бюджеты государства.

 

1. Сущность и значение  камеральных проверок

 

 

Налоговый кодекс не содержит официального определения камеральной  налоговой проверки. В ст. 88 НК РФ содержится лишь перечень квалифицирующих  признаков данной категории, которые  и позволяют определить ее содержание.

 

Во-первых, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

 

Во-вторых, она проводится на основе налоговых деклараций и  документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога в трехмесячный срок со дня представления.

 

В-третьих, камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без  какого-либо специального решения налогового органа.

 

В-четвертых, она проводится на анализе документов -- как представленных налогоплательщиком, так и других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

 

И в-пятых, правом проводить  мероприятия налогового контроля, в  число которых входят и камеральные  налоговые проверки, полномочны лишь те органы, которым данное правомочие предоставлено законодательством  о налогах и сборах. Особую актуальность данный момент получает, в связи  с вышедшими методическими указаниями, по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному  социальному страхованию и обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ограничимся лишь указанием  на необходимость законодательного закрепления правомочий контрольных органов на осуществление такого контроля.

 

Таким образом, камеральная  налоговая проверка -- это форма  налогового контроля правильности исчисления и уплаты налога, проводимая должностными лицами налоговых органов в рамках полномочий, предоставленных им налоговым  законодательством, без специального решения руководителя последних  и длящаяся в течение трех месяцев  с момента представленных налогоплательщиком документов путем анализа как  последних, так и иных документов, имеющихся в распоряжении налоговых  органов.

 

Итак, налоговая и бухгалтерская  отчетность сдана налогоплательщиками  и передана должностному лицу налогового органа, правомочному проводить камеральную  налоговую проверку. С чего она  начинается, что выявляет налоговый  инспектор в процессе проверки?

 

Во-первых, своевременность  представления отчетности. Интересным представляется то обстоятельство, что  данное данный вопрос в соответствии с «Регламент проведения камеральных  проверок налоговой отчетности, оформления и реализации их результатов» проведения камеральных проверок не является предметом  рассмотрения на стадии приемки документов. Если мы посмотрим перечисленные  в пп. 2.4 данного документа вопросы, которые проверяются на данной стадии, то о контроле своевременности сдачи отчетности в нем нет ни слова. На первый взгляд это может показаться странным. Но только на первый взгляд.…В соответствии с законодательством о налогах и сборах последняя начинается на следующий день после представления отчетности налогоплательщиком. В соответствии пп. «в» пп. 3.2 Регламента своевременность представления налоговой отчетности является вопросом камеральной налоговой проверки. Показательным в данном плане является Постановление ФАС суда Поволжского округа от 23.08.01 № А55-2919/01-23. При разрешении дела о налоговом правонарушении, выразившемся в несвоевременном представлении налоговой отчетности (п. 1 ст. 126 НК РФ), суд указал, что «дата поступления документа в налоговый орган еще не означает, что эта дата является днем обнаружения правонарушения, поскольку принять документы могут технические работники, в чью компетенцию выявление налоговых правонарушений не входит».

 

Хотелось бы обратить внимание еще на один момент. Сравнительный  анализ пп. 2.4, посвященного процедуре принятия отчетности, и пп. 3.2, речь в котором идет уже о самой камеральной проверке, показывает, что некоторые вопросы включены как в первый подпункт, так и во второй. Это можно сказать, в частности, о вопросе проверки полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности. Казалось бы, в данном моменте содержится некая нестыковка. Конечно, если бы не одно «но». Если мы вспомним о полном запрете на отказ в принятии отчетности, то причина такого «несоответствия» окажется, что называется, на поверхности. Выполнение данного требования в процессе приемки отчетности в отличие от нее же при осуществлении непосредственно камеральной проверки несет совершенно другую функцию, решает совершенно другую задачу. В соответствии с духом Регламента данный вопрос решается исключительно в информативных целях, то есть содержит задачу информирования налогоплательщика об имеющихся нарушениях, не более. Это же можно сказать и о других моментах, которые одновременно стоят в перечне вопросов, решаемых как при принятии отчетности, так и при проведении камеральной проверки.

 

Перейдем к теоретической  части темы курсовой работы. Налоговая  проверка является формой контроля налоговых  органов за соблюдением налогоплательщиками  законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов в целях принятия мер по предотвращению и устранению нарушений, взыскания недоимок по налогам, привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

 

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками  законодательных и иных нормативных  правовых актов о налогах и  сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание  сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности  за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой  информации для обеспечения рационального  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

 

Значение камеральной  проверки - основная форма текущего контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различного уровня.

 

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплата налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 87 НК РФ).

 

Поверка проводится уполномоченным должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих  документов. Указанная дата является началом проверки.

 

Проверяется правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, полнота и четкость заполнения всех реквизитов, а также  соблюдение установленных правил составления  форм отчетности и сопоставимость их показателей. При недостаточности  информации налоговые органы имеют  право потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано  направить или выдать их налоговому органу в 5-ти дневный срок (ст. 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. В соответствии с указанной статьей непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ, а отказ организации представить требуемые документы влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

 

В ходе проверки налоговые  органы имеют право вызвать налогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых  агентов) письменным уведомлением в  налоговые органы для дачи необходимых  пояснений (ст. 31 НК РФ). Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанную с иными лицами, налоговый  орган может потребовать у  этих лиц документы, относящиеся  к деятельности проверяемого налогоплательщика  или плательщика сбора (встречная  проверка).

 

Составление акта при камеральной  проверке законодатель не требует. Если в ходе проверки выявляются ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику  с требованием внести соответствующие  исправления в установленный  срок.

 

На суммы доплат по налогам, выявленным в ходе камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы  налога и пени. При неисполнении требования в установленный срок в отношении налогоплательщика (плательщика  сборов, налогового агента) может быть принять решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Решение  о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке в соответствии со ст. 46 НК РФ принимается не позднее 60 дней после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога. Если решение о взыскании  принимается после истечения  указанного срока, то оно считается  недействительным и исполнению не подлежит.

 

Решение о взыскании доводится  до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после  вынесения решения о взыскании  необходимых денежных средств.

 

Таким образом, налогоплательщикам следует обратить внимание на ряд  существенных моментов, касающихся камеральных  налоговых проверок, отраженных в  НК РФ:

 

· Проверкой может быть охвачено не более трех лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;

 

· На проведение камеральной  проверки отводится три месяца. По истечении данного срока налоговый  орган не вправе требовать от налогоплательщика  представления каких-либо документов;

 

· Специального решения руководителя налогового органа на проведение камеральной  проверки не требуется;

 

· В ходе проверки налоговые  органы могут требовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать последнего для  получения объяснений по возникающим  вопросам;

 

· Результатом камеральной  проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым  органом решения о взыскании  недоимки по налогам, пени и штрафных санкций.

 

В целях устранения возникших  между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в  целях получения более объективной  информации о финансово-хозяйственной  деятельности последних налоговый  орган вправе принять решение  о проведении выездной налоговой  проверки.

 

Проведение камеральной  проверки выражается в следующих  мероприятиях:

 

- анализ сопоставимости  показателей налоговой отчетности  отчетного периода с аналогичными  показателями предшествующего периода;

 

- сопоставление отчетных  данных проверяемой декларации  с другими формами отчетности;

 

- оценка достоверности  отраженной в отчетности информации, на основе, имеющейся у налогового  органа информации о деятельности  налогоплательщика;

 

- анализ динамики показателей  налоговой отчетности и уровня  потребления налогоплательщиком  тепловых, энергетических и других  видов ресурсов;

 

- сопоставление данных  отчетности с данными аналогичных  налогоплательщиков.

 

Если в ходе вышеперечисленных  мероприятий выявляются ошибки или  противоречия в заполненной декларации (или расчете по налогу), налоговый  орган должен проинформировать об этом налогоплательщика и предложить внести ему соответствующие изменения  и (или) дополнения в налоговую отчетность. Если налогоплательщику такая возможность  предоставлена не была, то это может  повлечь в дальнейшем недействительность всех результатов проверки.

 

2. Основные этапы проведения  камеральных налоговых проверок

 

 

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный  налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения налоговых проверок. Общие правила  проведения налоговых проверок (камеральных  и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии, с которой  проверка может быть проведена у  налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том  числе осуществляющего предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

 

К общим правилам проведения налоговых проверок относятся:

 

· Проверкой могут быть охвачены только три календарных  года деятельности проверяемых, непосредственно  предшествующих году проверки;

 

· Запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение  календарного года) по одним и тем  же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый  период;

 

· В том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении проверок не применяется. Повторная проверка может быть проведена также и  в порядке контроля за деятельностью  налогового органа его вышестоящим  налоговым органом по мотивированному  постановлению последнего и с  соблюдением требований, предъявляемых  к проведению проверки.

 

Основными этапами камеральной  проверки являются:

 

- проверка правильности  исчисления налоговой базы;

 

- проверка правильности  арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимоувязки показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;

 

- проверка обоснованности  заявленных налоговых вычетов;

 

- проверка правильности  примененных налогоплательщиком  ставок налога и льгот, их  соответствие действующему законодательству.

 

На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий:

 

- проверку логической  связи между отдельными отчетными  и расчетными показателями, необходимыми  для исчисления налоговой базы;

 

- проверку сопоставимости  отчетных показателей с аналогичными  показателями предыдущего отчетного  периода;

 

- взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов;

 

- оценку данных бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций  с точки зрения их соответствия  имеющимся в налоговом органе  данным о финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика,  полученным из других источников.

 

При проведении камеральной  проверки налоговый орган может  истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Такое право предоставляют  налоговым органам статьи 31, 88 и 93 НК РФ. Истребованы, могут быть хозяйственные  договоры, первичные бухгалтерские  документы, бухгалтерские регистры (журналы-ордера, ведомости, главная  книга и др.), счета-фактуры и  т. д.

 

Налогоплательщик, которому адресовано требование о представлении  этих документов, обязан представить  их в пятидневный срок в виде заверенных должным образом копий (ст. 93 НК РФ). Отказ от представления требуемых  документов или непредставление  их в отведенный срок является налоговым  правонарушением. Оно влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ, - штраф в размере 50 руб. за каждый не представленный документ.

 

В ходе камеральной проверки налоговому органу может также потребоваться  информация о деятельности налогоплательщика, связанная с иными лицами (например, с его контрагентами). Налоговый  орган в соответствии со статьей 87 НК РФ вправе истребовать у таких  лиц документы, относящиеся к  деятельности проверяемого налогоплательщика, то есть провести встречную проверку документов, которые имеют непосредственное отношение к деятельности проверяемого налогоплательщика.

 

Отказ организации представить  имеющиеся у нее документы  со сведениями о проверяемом налогоплательщике  и иное уклонение от представления  таких документов признается налоговым  правонарушением. Оно влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ, - штраф в размере 5000 руб. Такие  же санкции налагаются и за представление  документов с заведомо недостоверными сведениями.

 

Налоговый орган может  отправить в банк мотивированный запрос о представлении справки  по операциям и счетам проверяемого налогоплательщика. Банк обязан выдать такую справку в течение пяти дней после получения запроса. Об этом гласит статья 86 НК РФ. В противном случае банку грозит ответственность по статье 1351 НК РФ.

 

Помимо Налогового кодекса  ответственность за непредставление  в установленный срок документов или иных сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля, установлена в статье 15.6 КоАП РФ. Она предусматривает штраф от 1 до 3 МРОТ с граждан (то есть от 100 до 300 руб.) и от 3 до 5 МРОТ - с должностных  лиц организации (от 300 до 500 руб.). Такие  же санкции налагаются за отказ от представления перечисленных выше документов и сведений и их представление  в неполном объеме или в искаженном виде.

 

В отличие от выездной проверки, составление акта по результатам  камеральной проверки Налоговым  кодексом не предусмотрено. Порядок  оформления результатов проверки зависит  от того, выявлены ли ошибки в заполнении документов или противоречия между  содержащимися в них сведениями (см. схему).

 

Если ошибок или противоречий нет, инспектор подписывает декларацию и указывает дату проверки на ее титульном листе. На этом проверка завершается.

 

Если же в ходе проверки обнаружились ошибки или противоречия, инспектор обязан зафиксировать  их. Для этого необходимо заполнить  те графы или строки декларации, которые предназначены для отражения  показателей, исчисленных по данным налогового органа. Либо заполняются  строки, предусмотренные в декларации для отметок и замечаний инспектора по результатам проведенной им проверки.

 

О выявленных ошибках и  противоречиях необходимо сообщить налогоплательщику и потребовать  от него внести необходимые исправления. В НК РФ не содержится каких-либо предписаний  относительно формы этого требования. Это может быть, например, письмо с требованием внести исправления  в установленный налоговым органом  срок.

 

Обратите внимание: приведенный  в предыдущем абзаце порядок не распространяется на случаи, когда в ходе проверки выявлено налоговое правонарушение. Например, неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой  базы или иного неправильного  исчисления налога. Это правонарушение влечет наложение штрафа, предусмотренного статьей 122 НК РФ, - 20% от неуплаченной суммы  налога либо 40% от этой суммы (если правонарушение носит умышленный характер).

 

Материалы проверки, в ходе которой установлено налоговое  правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель. Он выносит одно из следующих решений:

 

- о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения;

 

- об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности;

 

- о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

 

Решение должно быть вынесено не позднее последнего дня срока, установленного для проведения проверки. Иными словами, не позднее трех месяцев  со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

 

В решении о привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены  проведенной проверкой. Приводятся документы и иные сведения, подтверждающие данные обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность. Кроме  того, указываются статьи Налогового кодекса, предусматривающие меры ответственности  за конкретные правонарушения и применяемые  к налогоплательщику меры ответственности. Также приводятся предложения об уплате неуплаченного или не полностью  уплаченного налога, уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленных на дату вынесения решения, и соответствующих налоговых  санкций.