Налоговый контроль. 13

ФГОУ  ВПО Сибирский Федеральный Университет

Институт  экономики, управления и природопользования

Экономический факультет

Налоговый контроль: налоговые проверки и иные формы налогового контроля; реализация результатов налоговой  проверки; оформление акта и решения

Выполнили: студентки  гр.Э-41

                      Журавлева Елена

                      Лавришина Марина

Проверила: Швалова Юлия Владимировна

Красноярск 2012

Налоговый контроль – это комплекс мероприятий, реализуемый налоговыми администрациями  по проверке законности и обоснованности действий налогоплательщика, плательщика  сборов, агентов и иных лиц, в целях  обеспечения ими полноты, правильности и своевременности исчисления и  уплаты налогов и сборов, а также  исполнения ими иных обязательств предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов  в пределах своей компетенции  посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Субъекты  НК – налоговая администрация, наделенная законодательством о налогах  и сборах соответствующими полномочиями для осуществления мероприятий  налогового контроля.

Объект  НК – это действие (бездействие) налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц  по исполнению или им обязанностей предусмотренных законодательством  о налогах и сборах.

Формы НК – это регламентированные нормами  законодательства о налогах и  сборах принципиальные способы организации, осуществления формального закрепления  результатов мероприятий налогового контроля:

1. Налоговые проверки (камеральные, выездные);
2. Получение объяснений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
3. Проверка данных учета и отчетности
4. Осмотр помещений и территории, используемых для получения дохода или прибыли.

Методы  НК – это методические приемы изучения объекта контроля и способы практического  осуществления форм налогового контроля, применяемые субъектами контроля.

С позиции  практических способов выделяют 4 группы методов:

1. Документального контроля (сплошная и выборочная проверка документов, формальная, счетная (арифметическая) и логическая проверка документов, определение достоверности и подлинности документов, правовая проверка документов).

2)  Метод фактического контроля  (инвентаризация имущества н/плательщика, контрольные закупки продукции, контрольный запуск оборудования, запуск сырья в производство, замер выходов водного продукта, привлечение специалиста или эксперта для проведения экспертизы, лабораторный анализ состава продукции и ее качества).

3)  Расчетно-аналитические методы контроля  (методы экономического и технико-экономического анализа, методы внутреннего и внешнего сравнительного анализа, методы расчета контрольных соотношений, анализ соответствия цены товара рыночным ценам, анализ производительности оборудования).

4) Информативные  методы (получение информации от самого н/плательщика, получение информации из внутреннего информационного источника, получение информации из внешнего информационного источника).

По  времени осуществления выделяют 3 метода:

1) Предварительный НК – учет и регистрация н/плательщиков и объектов н/обложения.

2)Текущий НК – общий контроль за сдачей налоговых деклараций, полнотой и своевременностью уплаты налога.

3)Последующий НК – проверки н/плательщика на предмет правильности и полноты исчисления и уплаты налогов.

Принципы  НК – это базовые идеи, правила  и положения, применяемые в сфере налогового контроля.

1. Правомочности – реализация форм и методов НК соответствующими гос органами, действующих в установленных законодательством пределах своих полномочий и компетенций.
2. Профессионализма – выполнения контроля лицами соответствующего квалификационного уровня
3. Полноты – целесообразность полного охвата НК всех н/плательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и всех видов налогов и сборов независимо от объема налоговых платежей и характера исполнения режима н/обложения
4. Превентивности – целесообразность реализации таких форм и методов НК, которые способствовали предупреждению совершения н/плательщиком налоговых правонарушений в будущем
5. Соблюдения налоговой тайны обязанность должностного лица сохранять тайну сведений, полученных в результате НК и составляющих налоговую тайну, а также мера ответственности должностных лиц за разглашение таких сведений и права налогоплательщика требовать от субъектов контроля соблюдения налоговой тайны
6. Специализации и взаимодействия субъектов контроля – обуславливают специализацию (исключительную компетенцию) каждого субъекта в отношении контроля строго определенного объекта, недопущение вмешательства в компетенцию других субъектов и ограничение дублирования их функций; подразумевает обязанности их взаимодействия и обмена необходимой информацией
7. Презумпции невиновности н/плательщика – признание невиновности н/плательщика, пока вина не будет признана им или решением суда.
8. Презумпции правоты н/плательщика – признание правоты н/плательщика в толковании в свою пользу всех сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах
9. Недопустимости причинения вреда н/плательщику – обуславливает ответственность субъектов контроля за убытки, причиненные н/плательщику вследствие неправомерных действий их должностных лиц и целесообразности применения к н/плательщику, совершившему налоговое правонарушение таких санкций, которые бы не подрывали экономические способности виновных в их исполнении и позволяющие им продолжать хозяйственную деятельность
10. Регламентированности процессуальной формы – предусматривает обязательную нормативно-правовую регламентацию форм и методов НК
11. Определенности объекта контроля – предусматривает обязательное установление субъектами контроля до начала контрольных мероприятий определенного объекта контроля, фиксация этого объекта в решении руководителя НК и ознакомления с ним проверяемого н/плательщика
12. Однократности контроля данного объекта – обуславливает ограничения возможности субъектов контроля подвергать повторной проверки один и тот же объект

Задачи:

1. Обеспечение правильности исчисления, своевременности и полноты внесения налогов и сборов в бюджет
2. Обеспечение полноты и своевременности осуществления н/плательщиками и плательщиками сборов обязанностей регистрационно-учетного характера
3. Выявление нарушений законодательства о налогах и сборах
4. Обеспечение неотвратимости наказаний правонарушителей законодательства о налогах и сборах
5. Возмещение ущерба, причиненного государству в результате нарушения законодательства о налогах и сборах
6. Предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах в будущем

Налоговые проверки

Камеральная налоговая проверка (ст.88 НК РФ)

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой  проверкой выявлены ошибки в налоговой  декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику  с требованием представить в  течение пяти дней необходимые пояснения  или внести соответствующие исправления  в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения  относительно выявленных ошибок в налоговой  декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися  в представленных документах, вправе дополнительно представить в  налоговый орган выписки из регистров  налогового и (или) бухгалтерского учета  и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных  в налоговую декларацию (расчет).

 Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

 При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

При проведении камеральной  налоговой проверки налоговый орган  не вправе истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и  документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

 Налоговый орган вправе  истребовать у налогоплательщика  документы, подтверждающие в соответствии  со статьей 172 настоящего Кодекса  правомерность применения налоговых  вычетов.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Выездная налоговая проверка (ст.89 НК РФ)

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа.

 В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

 Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика  может проводиться по одному или  нескольким налогам.

 В рамках выездной  налоговой проверки может быть  проверен период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих  году, в котором вынесено решение  о проведении проверки.

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в  рамках соответствующей выездной налоговой  проверки проверяется период, за который  представлена уточненная налоговая  декларация.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и  тем же налогам за один и тот  же период.

 Налоговые органы не  вправе проводить в отношении  одного налогоплательщика более  двух выездных налоговых проверок  в течение календарного года, за исключением случаев принятия  решения руководителем федерального  органа исполнительной власти, уполномоченного  по контролю и надзору в  области налогов и сборов, о  необходимости проведения выездной  налоговой проверки налогоплательщика  сверх указанного ограничения.

 Выездная налоговая  проверка не может продолжаться  более двух месяцев. Указанный  срок может быть продлен до  четырех месяцев, а в исключительных  случаях - до шести месяцев.

Налоговый орган вправе проводить  самостоятельную выездную налоговую  проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

 Налоговый орган, проводящий  самостоятельную выездную проверку  филиалов и представительств, не  вправе проводить в отношении  филиала или представительства  две и более выездные налоговые  проверки по одним и тем  же налогам за один и тот  же период. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется  со дня вынесения решения о  назначении проверки и до дня составления  справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации);

2) получения информации  от иностранных государственных  органов в рамках международных  договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский  язык документов, представленных  налогоплательщиком на иностранном  языке.

 Приостановление проведения  выездной налоговой проверки  допускается не более одного  раза по каждому лицу, у которого  истребуются документы.

Приостановление и возобновление  проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную  проверку.

Повторной выездной налоговой  проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

 При проведении повторной  выездной налоговой проверки  может быть проверен период, не  превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении  повторной выездной налоговой  проверки.

Повторная выездная налоговая  проверка налогоплательщика может  проводиться:

1) вышестоящим налоговым  органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом,  ранее проводившим проверку, на  основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае  представления налогоплательщиком  уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога  в размере, меньшем ранее заявленного.  В рамках этой повторной выездной  налоговой проверки проверяется  период, за который представлена  уточненная налоговая декларация.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных  лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением  и уплатой налогов.

Ознакомление должностных  лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением  случаев проведения выездной налоговой  проверки по месту нахождения налогового органа.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий  обязан составить справку о проведенной  проверке, в которой фиксируются  предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

Оформление результатов  налоговой проверки (ст.100 НК РФ).

По результатам выездной налоговой проверки в течение  двух месяцев со дня составления  справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными  должностными лицами налоговых органов  должен быть составлен в установленной  форме акт налоговой проверки.

 В случае выявления  нарушений законодательства о  налогах и сборах в ходе  проведения камеральной налоговой  проверки должностными лицами  налогового органа, проводящими  указанную проверку, должен быть  составлен акт налоговой проверки  по установленной форме в течение  10 дней после окончания камеральной  налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими соответствующую  проверку, и лицом, в отношении  которого проводилась эта проверка (его представителем). При проведении налоговой проверки консолидированной  группы налогоплательщиков акт налоговой  проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и ответственным  участником этой группы (его представителем).

Об отказе лица, в отношении  которого проводилась налоговая  проверка, или его представителя (ответственного участника консолидированной  группы налогоплательщиков) подписать  акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки;

2) полное и сокращенное  наименования либо фамилия, имя,  отчество проверяемого лица;

3) фамилии, имена, отчества  лиц, проводивших проверку, их  должности с указанием наименования  налогового органа, который они  представляют;

4) дата и номер решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении  выездной налоговой проверки (для  выездной налоговой проверки);

5) дата представления  в налоговый орган налоговой  декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;

7) период, за который проведена  проверка;

8) наименование налога, в  отношении которого проводилась  налоговая проверка;

9) даты начала и окончания  налоговой проверки;

10) адрес места нахождения  организации (участников консолидированной  группы налогоплательщиков) или  места жительства физического  лица;

11) сведения о мероприятиях  налогового контроля, проведенных  при осуществлении налоговой  проверки;

12) документально подтвержденные  факты нарушений законодательства  о налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки, или запись  об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения  проверяющих по устранению выявленных  нарушений и ссылки на статьи  настоящего Кодекса, в случае  если настоящим Кодексом предусмотрена  ответственность за данные нарушения  законодательства о налогах и  сборах.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении  которого проводилась проверка, к  акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению  налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а  также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Акт налоговой проверки в  течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с  выводами и предложениями проверяющих  в течение 15 дней со дня получения  акта налоговой проверки вправе представить  в соответствующий налоговый  орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным  положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Вынесение решения по результатам  рассмотрения материалов налоговой  проверки (ст. 101 НК РФ).

 Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения месячного срока.

Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась  эта проверка.

 Лицо, в отношении которого  проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе  рассмотрения материалов указанной  проверки лично и (или) через  своего представителя. Лицо, в  отношении которого проводилась  налоговая проверка, вправе до вынесения решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

 Неявка лица, в отношении  которого проводилась налоговая  проверка (его представителя), извещенного  надлежащим образом о времени  и месте рассмотрения материалов  налоговой проверки, не является  препятствием для рассмотрения  материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев,  когда участие этого лица будет  признано руководителем (заместителем  руководителя) налогового органа  обязательным для рассмотрения  этих материалов.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен  акт налоговой проверки, а при  необходимости и иные материалы  мероприятий налогового контроля, а  также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась  проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой  проверки.

 При рассмотрении материалов  налоговой проверки исследуются  представленные доказательства, в  том числе документы, ранее  истребованные у лица, в отношении  которого проводилась налоговая  проверка (включая участников консолидированной  группы налогоплательщиков), документы,  представленные в налоговые органы  при проведении камеральных или  выездных налоговых проверок  данных лиц, и иные документы,  имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование  доказательств, полученных с нарушением  настоящего Кодекса. Если документы  (информация) о деятельности налогоплательщика  (консолидированной группы налогоплательщиков) были представлены в налоговый  орган с нарушением сроков, установленных  настоящим Кодексом, полученные  налоговым органом документы  (информация) не будут считаться  полученными с нарушением настоящего  Кодекса. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало  ли лицо, в отношении которого  был составлен акт налоговой  проверки, нарушение законодательства  о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют  ли выявленные нарушения состав  налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются  ли основания для привлечения  лица к ответственности за  совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении  налогового правонарушения, либо  обстоятельства, смягчающие или  отягчающие ответственность за  совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении  к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

В решении о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены  проведенной проверкой, со ссылкой  на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

 В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Решение о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение  об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения  вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В  случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.