Облік реалізації готової продукції

Зміст

 

Вступ

1. Особливості обліку реалізації готової продукції.
2. Характеристика рахунків, на яких ведеться облік реалізації готової продукції.
3. Основні кореспонденції рахунків з обліку реалізації готової продукції.
4. Аналітичний та синтетичний облік реалізації готової продукції.
5. Основні форми звітності до обліку реалізації готової продукції.

Список  літератури

 

Вступ

 

Реалізованою продукцією підприємства вважається продукція (товари, роботи, послуги), за яку покупцеві (замовникові) пред'явлені розрахункові документи. Пред'явленими розрахунковими документами (покупцеві, замовникові) вважаються документи  з моменту подачі їх до установи банку (за умови здійснення розрахункових  операцій через установи банків), або  передачі їх покупцеві (замовникові) відповідно до умов, передбачених договором (контрактом), тобто без участі установ банків.

Якщо покупець (замовник) за умовами  договору одержує продукцію безпосередньо  на підприємстві-виготовлювачі, то така продукція вважається реалізованою після видачі і відповідного оформлення документами та пред'явлення покупцеві-замовникові  розрахункових документів.

Реалізованою вважається також  продукція, за яку підприємство-продавець  одержало плату або авансові платежі.

Підприємства, що здійснюють свою діяльність у сферах торгівлі та громадського харчування, де розрахунки за товари і  продукцію здійснюються готівкою, валовий  дохід від реалізації визначають у міру одержання готівки.

Перехід на визначення результатів  реалізації за методом нарахування  наближає застосовувану в Україні  систему обліку і статистики до загальновизнаної у міжнародній практиці.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Облік реалізації готової  продукції

 

Основу  побудови обліку готової продукції становлять:

• визначення терміна "готова продукція" та класифікація готової продукції;
• оцінка готової продукції;
• облік випуску готової продукції;
• облік наявності готової продукції на складах, у виробництві; система рахунків обліку.

Готова  продукція — це виріб або напівфабрикат, робота, послуга що пройшли всі стадії технологічної обробки на даному підприємстві та відповідають затвердженим стандартам або технічним умовам, договору, прийняті  технічним контролем підприємства і здані на склад або замовникові-покупцеві відповідно до діючого порядку прийняття продукції.

Всі елементи виробничого процесу (сировина, матеріали тощо), які знаходяться на різних стадіях технологічного процесу, утворюють незавершене виробництво.

Готова  продукція може мати, а може і  не мати кількісні та якісні характеристики (кількість маси, шт., метрів, сорт тощо). Але у всіх випадках продукція повинна мати вартісну характеристику.

Побудова  обліку готової продукції можлива  за різними варіантами. Продукція, яка  має кількісні та вартісні характеристики, може бути здана на склад, а звідти буде здійснюватися її відвантаження (передача) та реалізація покупцеві

На окремих  підприємствах (фермерських господарствах), готова продукція не передається на склад, а накопичується безпосередньо у виробництві, звідти здійснюється її відвантаження (або передача) покупцеві та реалізація.

Продукція, яка не має кількісних характеристик (робота, послуга або посередництво тощо), безпосередньо з виробництва передається покупцеві (замовнику).

У бухгалтерському  обліку готова продукція має оцінюватися  за фактичною собівартістю, яка може бути визначена тільки після зібрання всіх затрат та калькулювання. Разом з тим виникає потреба в щоденному обліку наявності й руху готової продукції та визначенні її вартісних характеристик. Тому в поточному обліку готова продукція оцінюється за прийнятими на підприємстві "твердими" обліковими цінами. Ними можуть бути середньорічна, планова собівартість, оптово-розрахункова, договірна ціна або фактична собівартість.

Якщо  готова продукція оцінюється не за фактичною собівартістю,  то  відокремлено  від  фактичної собівартості обліковується  відхилення. В кінці місяця ці відхилення у відповідній долі розподіляються між залишками нереалізованої продукції і реалізованими виробами.

Оцінка продукції за "твердими" обліковими цінами дає можливість вести  постійне спостереження за кількісними  та вартісними параметрами процесів випуску та реалізації продукції. Тверді облікові ціни є основою побудови бухгалтерського обліку готової продукції на складах за оперативно-бухгалтерським методом.

Реалізація готової продукції, а точніше дохід від реалізації, відображається в бухгалтерському  обліку з додержанням правил обов’язкових для будь яких видів виробництва.

У відповідності до п. 8 П(С)БУ 15 «Дохід»  виручка від реалізації продукції, товарів, інших активів признається  при виконанні всіх перелічених  нижче умов:

• покупцю передані ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію;
• підприємство далі не здійснює управління та контроль за реалізацією продукції;
• сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена;
• є впевненість, що в результаті операції відбудеться зростання економічних вигод підприємства, а витрати за нею можуть бути достовірно визначені.

Найбільш розповсюджений вид угод при відвантажені готової продукції  – це договір купівлі – продажу  або поставки, які заключні у відповідності  з гл. 20, 23 Цивільного кодексу України. Однак відвантаження продукції може проводитись і за іншими видами договорів, наприклад бартер або дарування.

Якщо у разі відстрочки платежу  виникає різниця між справедливою вартістю продукції і номінальною  сумою грошових коштів або їх еквіваленту, які належить отримати за неї, то така різниця признається доходом  у вигляді відсотків.

При експортуванні готової продукції  у відповідності до п. 6 П(С)БУ 15  доходом не признаються суми:

• податку не додану вартість, акцизного збору, інших податків та обов’язкових платежів, які підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетні фонди;
• попередня оплата або аванс в рахунок сплати за продукцію.

Основними критеріями відображення витрати  в бухгалтерському обліку та признання  їх витратами звітного періоду є:

• відображення в бухгалтерському обліку витрат одночасно зі зменшенням активів або збільшенні зобов’язань;
• витрати признаються витратами даного періоду одночасно із признанням доходу, для отримання якого вони здійснювались.

Як зазначено в П(С)БУ 3 «Звіт  про фінансові результати», операційна діяльність – це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не являються інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Операційні витрати

На схемі відображено розподіл операційних витрат, які мали місце  на підприємстві при здійсненні основної операційної діяльності пов’язаної з виробництвом та реалізацією готової  продукції

Інші операційні витрати (п.20 П(С)БУ 16)

Витрати на збут

(п.19 П(С)БУ 16)

Адміністративні витрати (п.18 П(С)БУ 16)

Собівартість продукції (п.11 П(С)БУ 16)

 

 

 

 

 

 

 

Витрати, які були в процесі операційної  діяльності підприємства та не включені в собівартість реалізованої продукції, відображаються в бухгалтерському  обліку у складі витрати того звітного періоду, в якому вони здійснені, та підрозділяються на:

• адміністративні витрати;
• витрати на збут;
• інші витрати

У відповідності із п.11 П(С)БУ 16 собівартість реалізованої продукції складається  з виробничої собівартості продукції, реалізованої на протязі звітного періоду, нерозподілених постійних загально виробничих витрат та наднормативних виробничих витрат. Згідно з цим  же пунктом визначено, що підприємство самостійно встановлює перелік та склад  статей калькуляції виробничої собівартості. Підприємство, яке здійснює калькулювання  собівартості продукції, можуть застосовувати  норми, які зазначені у Положенні  №473, згідно законодавства.

Економічні елементи операційних витрат

(п.21 П(С)БУ 16)

З урахуванням норм, зазначених п. 21 П(С)БУ 16, витрати операційної діяльності розташовуються групами за наступними економічними елементами.

 

Відрахування  на соціальні заходи

(п.24 П(С)БУ 16)

Матеріальні витрати

(п.22 П(С)БУ 16)

Інші операційні витрати

(п.26 П(С)БУ 16)

Амортизація

(п.25 П(С)БУ 16)

Витрати на оплату праці

(п.23 П(С)БУ 16)

 

 

 

 

 

За даними бухгалтерського обліку на кінець звітного періоду в розділі  ІІ Звіту про фінансові результати приводяться дані за елементами операційних  витрат, які здійснило підприємство на протязі своєї діяльності.

Згідно п.19 П(С)БУ 16 витрати на збут включають витрати, пов’язані з  реалізацією готової продукції  до яких відносяться:

• витрати матеріалів для упаковки готової продукції;
• витрати на ремонт тари;
• витрати на маркетингові дослідження та рекламу;
• оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам і робітникам підрозділів, які забезпечують збут;
• витрати на передпродажну підготовку товарів;
• витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;
• витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов’язаних із збутом продукції (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);
• витрати на транспортування, перевалювання та страхування готової продукції (товарів), транспортно–експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції згідно умов договору поставки;
• витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
• інші витрати, пов’язані зі збутом продукції.

Витрати на збут відображаються за дебетом  рахунку 93 «Витрати на збут»

Бартерні (товарообмінні) операції – господарські операції, які передбачають проведення розрахунків за товари в формі яка не є готівковою, враховуючи будь-які види заліку  взаємної заборгованості. Здійснюються бартерні операції на підставі договорів міни.

Об’єктом бартеру можуть бути будь-які  товари (роботи, послуги), у тому числі:

• нематеріальні активи;
• права на використання активів у рамках договорів лізингу;
• права на використання на підставі авторських або ліцензійних договорів;
• об’єкти інтелектуальної , в тому числі промислової власності.

Необхідність проведення бартерних  операцій може виникнути при взаєморозрахунках  поставників та замовників у випадку якщо у покупця відсутні грошові ресурси для оплати отриманих товарів.

Бартерними операціями згідно П(С)БУ 9 «Запаси» є придбання запасів  в результаті обміну на подібні чи неподібні активи.

2. Характеристика рахунків, на яких ведеться облік реалізації готової продукції

 

Рахунок 26 «Готова продукція». Цей  рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух  готової продукції підприємства.

До готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена  та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами  договорів із замовниками і відповідає технічним умовам і стандартам.

За дебетом рахунку 26 відображається надходження готової продукції  власного виробництва за фактичною  виробничою собівартістю або за нормативною  вартістю.

 У відповідності до Інструкції  про застосування Плану рахунків  бухгалтерського обліку собівартість  реалізованої готової продукції  відображається на рахунку 90 «Собівартість  реалізації», субрахунок 901 «Собівартість  реалізованої готової продукції».

За дебетом субрахунку 901 відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; за кредитом – списання в порядку  закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати»

На рахунку 91 «Загально виробничі  витрати» ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію  виробництва, утримання основного  та допоміжного виробництва, а також  витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування.

За дебетом рахунку 91 відображається сума визнаних витрат, за кредитом – щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації»

На рахунку 93 «Витрати на збут»  ведеться облік пов'язаний із збутом (реалізацією) продукції, товарів, робіт, послуг. За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом – списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

У відповідності до Інструкції про  застосування Плану рахунків бухгалтерського  обліку для відображення інформації про доходи від реалізації готової  продукції, а також про суму знижок, які були надані покупцям, та інших 

відрахувань з доходу використовується рахунок 70 «Дохід від реалізації». На субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» узагальнюється інформація про дохід від реалізації готової продукції. За кредитом субрахунку 701 відображається збільшення  (отримання) доходу, за дебетом – сума непрямих податків (акцизного збору, ПДВ, та інших обов’язкових платежів, згідно законодавству) та списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 704 «Відрахування  з доходу» за дебетом відображаються суми надходжень за договорами комісій, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів; сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню  з доходу . за кредитом субрахунку 704 відображається списання дебетових  оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».

3. Основні кореспонденції рахунків з обліку реалізації готової продукції

Зміст операції	Дт	Кт
Відвантаження готової продукція без попередньої  оплати	36	701
Відображення  суми податкових зобов’язань	701	641
Відображення  витрат пов’язаних зі збутом готової  продукції
- витрати з оплати праці	93	661
- відрахування на соц. заходи	93	65
- розрахунки з іншими дебіторами	93	377
Списання  собівартості реалізованої готової  продукції	901	26
Списання  суми витрат на збут	791	93
Списання  собівартості реалізованої продукції  на фінансовий результат	791	901
Списання  суми доходу на фінансовий результат	701	791
Надійшла  попередня оплата за готову продукцію	311	361
Відображені податкові зобов’язання в сумі авансу	643	641
Відвантажена  готова продукція	361	701

Відвантаження готової продукції відображається на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями  та замовниками » за дебетом якого  відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг у тому числі на виконання бартерних контрактів, яка включає ПДВ, акцизи та інші податки  та збори, що підлягають перерахуванню  до бюджету та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації. За кредитом рахунок 36 кореспондує з субрахунком 701 «Дохід від реалізації готової продукції».

Якщо  за відвантажену готову продукцію не було перераховано попередньої оплати то наступна кореспонденція рахунків по відображенню суми податкових зобов’язань  буде така: за дебетом субрахунок 701 «Дохід від реалізації готової продукції», а за кредитом субрахунок 641 «Розрахунки  за податками» на якому ведеться облік  податків, які нараховуються та сплачуються  відповідно до чинного законодавства.

Якщо за відвантажену готову продукцію  була перерахована попередня оплата то сума податкових зобов’язань за кредитом відображається на субрахунку 643 «Податкові зобов’язання» на якому  ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи з суми одержаних авансів (попередньої  оплати) за готову продукцію.

По відображенні витрат пов’язаних зі збутом готової продукції за дебетом  рахунок 93 «Витрати на збут» кореспондує  з кредитом  субрахунку 661 «Розрахунки  за заробітною платою» яка була нарахована працівникам служби збуту; з рахунком 65 «Розрахунки за страхуванням»; з  субрахунком 377 «Розрахунки з іншими дебіторами». При списанні витрат на збут 93 рахунок кореспондує за кредитом з дебітом субрахунку 791 «Фінансові результати»

Кореспонденція рахунків по списанню собівартості реалізованої готової продукції за дебетом субрахунок 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», за кредитом рахунок 26 «Готова продукція». При списанні собівартості реалізованої готової продукції субрахунок 901 кореспондує за кредитом з дебетом субрахунку 791 «Фінансові результати»

4. Аналітичний та синтетичний облік реалізації готової продукції

 

Аналітичний облік ведеться за видами продукції, регіонам збуту або за іншими напрямками, які визначає підприємство. Важливим моментом э ведення облікових регістрів з використанням коду класу рахунків і коду синтетичного рахунку на основі документів первинного обліку.

Для узагальнення інформації про дохід та фінансові  результати (обороти за кредитом рахунків 70, 79) в відповідності з методичними  рекомендаціями №356 призначений Журнал 6. Аналітичний облік розрахунків  з покупцями та замовниками ведеться в відомості 3.1 (до рах. 36) до Журналу 3.

Якщо  готова продукція реалізується підприємством  як на території України, так і  за її межами, то облік розрахунків  з покупцями рекомендується вести  в двох різних відомостях: в першій с вітчизняними покупцями на субрахунку 361, в другій – розрахунки з іноземними покупцями – субрахунок 362.

Формування  аналітичних даних з витрат відбувається угрупуванням однакових за економічним  змістом даних первинних документів з яких підсумки переносяться в відомості  з яких підсумки переносяться в відповідні журнали. Витрати на збут та адміністративні  витрати відображаються у розділі  ІІІ Журналу №5 для тих, хто  не використовує рахунки 8 класу. Для  тих хто використовує рахунки 8 класу, ці витрати відображаються у розділі  ІІІ Журналу №5-А.

На складі в облікових регістрах (картках, відомостях, сальдових відомостях, оборотних відомостях або книзі  складського обліку) готова продукція  обліковується у кількісному  вираження.

Кількісний  облік готової продукції за її видами та місцями зберігання може бути організований декількома способами  в сортових картках складського  обліку и без картковим способом

У картках  або книгах складського обліку здійснюються записи про надходження і відпуск  готової продукції та щоденно  виводяться її залишки.

Аналітичні дані в облікових  регістрах повинні співпадати з  даними синтетичного обліку на останнє  число місяця.

Відповідно закону про Бухгалтерський облік датою реалізації готової  продукції вважається дата відвантаження.

Продукція відвантажується згідно договорам. Робітник складу виписує  накладну, яка разом з документами  по транспортуванню надходить до бухгалтерії, де виписується рахунок  – фактура на оплату продукції  і податкова накладна. Покупець в свою чергу повинен надати довіреність на отримання продукції.

5. Основні форми звітності до обліку реалізації готової продукції

 

Бухгалтерський  баланс – це спосіб узагальненого відображення в грошовій одиниці стану господарських засобів та джерел їх утворення на певну дату у формі звітної таблиці, складеної бухгалтером для внутрішніх та зовнішніх користувачів з метою прийняття ними управлінських та інвестиційних рішень.

В Балансі готова продукція відображається у розділі ІІ Оборотні активи в статті  «Готова продукція» по найменшій з вартостей: по виробничій собівартості або по чистій реалізаційній вартості. Дохід (виручка) від реалізації готової продукції відображається у звіті про фінансові результати.

«Звіт про фінансові результати»  є другим звітом, який є складовою  фінансової звітності. Вимоги до його змісту і форми встановлені П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 31.03.99р. (зі змінами, внесеними Наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. №1591).

Метою складання Звіту про фінансові  результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої  інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки підприємства за звітний  період. Звітним періодом для складання  фінансової звітності, а отже, Звіту  про фінансові результати, є календарний  рік з 1 січня по 31 грудня включно. Складається наростаючим підсумком  з початку року.

В статті “Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт послуг)”  відображається загальний дохід  від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, без вирахування знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (ПДВ, акцизного збору і  т.ін.).

 

Список літератури

 

1. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учет на предприятиях Украины с разными формами собственности: Учебное пособие. — 4-е изд., доп. — К.: А.С.К., 2011. — 800 с.
2. Бутинець Т.А., Чижевські Л.В. Береза С.Л. Бухгалтерський облік. Навчальній посібник для студентів вузів /За ред. поф. Ф.Ф. Бутинця. Житомир: ЖІТІ, 2000.-672с.
3. Чеснокова Л.С. Бухгалтерський облік: Навч. посібник для слухачів факультету післядипломної освіти спеціальності “Ринкова економіка та управління виробництвом”. – К.: УТУ, 2010.– 140 с.
4. Івахненков С.В. Організація бухгалтерського обліку в умовах застосування комп’ютерної техніки (на прикладі підприємств Житомирської області): Автореферат дисертації канд. екон. наук: 08.06.04) Національний аграрний ун-т. – К., 2000. – 19 с.
5. Лучко М.Р., Остап’юк М.Я. Основи побудови АРМ бухгалтера /Тернопільський ін-т народного госп-ва. – К., 2007. – 60 с.