Общая характеристика местных налогов и сборов

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 3

Глава 1. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ НАЛОГОВ 4

1.1. Сущность налогов 4

1.2. Функции налогов 6

1.3. Виды налогов  и основания их классификации 9

2. Общая характеристика  федеральных налогов и сборов 12

3. Общая характеристика  региональных налогов и сборов 16

4. Общая характеристика  местных налогов и сборов 18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 22

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 24

ВВЕДЕНИЕ

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на экономику, важное место  отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В современных условиях резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Поэтому изучение системы налогообложения РФ является актуальным.

Цель данной работы – изучить систему налогообложения РФ (сущность налогов, функции налогов, основные принципы построения налоговой системы РФ, дать краткую характеристику основным видам налогов РФ).

В написании данной работы были использованы материалы учебных  пособии для студентов ВУЗов  и Налоговый кодекс РФ.

Глава 1. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ НАЛОГОВ

1.1. Сущность  налогов

Налоги - одно из древнейших изобретений человечества. Они появились  вместе с государством, и до сих  пор они сохранили свое главное  назначение, как источника средств, обеспечивающих функционирование государства. По мнению К. Маркса, налоги появились  с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...».

В основе налога лежат экономические  и юридические понятия, соотношение  которых зависит от политических процессов, происходящих в государстве. М.М. Алексеенко, русские экономист XIX века, отмечал: "С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены... С другой - установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функции государства".

В новейшем российском законодательстве налог всегда имел определение, однако содержание, научная обоснованность и практическая применимость его были различными. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" не отграничивал налог от иных платежей доходной части бюджета, устанавливая, что "под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами". Данное определение вносило больше путаницы, чем показывало реальную сущность налога.  После принятия данного закона деятельность органов государства и местного самоуправления по применению налогового законодательства характеризовалась бессистемностью.

В настоящее время, согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ (НК РФ) под  налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги необходимо отличать от сборов, пошлин или взносов. Ранее  действовавшее налоговое законодательство не проводило четкого разграничения  названных понятий.

Одно из существенных различий между налогом и сбором в том, что налоги взимаются без предоставления налогоплательщику какого-либо встречного личного удовлетворения. Сборы же взимаются в обязательном порядке  за оказание частному субъекту определенных услуг. 

Согласно постановлениям Конституционного Суда РФ, сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Итак, цивилизованному государству  более приемлемо использовать налоговые  методы, поскольку "в современном  видении именно налог является наиболее совершенной формой пополнения государственного бюджета, обеспечивая максимальный учет имущественного положения плательщиков, способствуя соблюдению конституционных  прав и формируя бюджет в основном за счет тех, кто имеет соответствующую  экономическую возможность" (В.В. Томаров).

1.2. Функции налогов

Роль налогов проявляется  в их функциях. В функциях налогов  раскрывается экономическая сущность, социальное назначение и историческая роль в развитий каждого государства. Любая функция налогов является экономико-правовой категорией, т.е. опосредуется экономическими и правовыми механизмами.

Исторически первой, наиболее последовательно реализуемой и  сегодня, выступает фискальная функция налогов. Сущность ее заключается в обеспечении государства или муниципальных образований финансовыми средствами, без которых невозможна их деятельность. С момента возникновения государства на него было возложено решение множества задач, направленных на обеспечение жизнедеятельности человеческого общества. Выполнение возложенных функций всегда требовало существенных финансовых средств, аккумулировать которые в значительной степени можно было только с помощью налогообложения. В РФ налоги составляют основную долю в доходной части федерального бюджета. А.А. Исаев отмечал, что "налоги суть обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления".

Регулирующая функция  затрагивает регулирование производства или потребления определенных видов  товаров, работ или услуг. Она призвана способствовать решению задач налоговой политики государства через налоговый механизм. В отличие от фискальной регулирующая функция возникла лишь с развитием у государства социальной функции как специфический "противовес" безвозмездного изъятия налогов. В конце XIX века русский финансист С.И. Иловайский отмечал, что все чаще введение тех или иных налогов диктуется не только фискальными интересами государства, но и достижением определенных целей в стимулировании экономического роста, снятии социальной напряженности, улучшении качества жизни населения страны. Посредством регулирующей функции налогов государство способно создавать более или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для тех отраслей хозяйства, которые приоритетны (либо, наоборот, нежелательны) на определенном этапе развития экономики. налоги могут влиять на доходы частных субъектов, уменьшая их посредством установления повышенных ставок, либо увеличивая посредством применения налоговых льгот, вычетов и т.д.

Посредством налогов в  государственном бюджете концентрируются  средства, направляемые затем на решение  народнохозяйственных проблем, как  производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др. С помощью  налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и  предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками  окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В этом проявляется распределительная  функция налогов. Она носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим  образом построенная налоговая  система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это  достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части  бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или  частичного освобождения от налогов  граждан, нуждающихся в социальной защите.

Налогам также присуща  и контрольная функция, через  которую государство осуществляет проверку финансово-хозяйственной  деятельности физических и юридических  лиц, контролирует источники их доходов  и направления расходов, обеспечивает "прозрачность" финансовых потоков. Одна из важных задач налогового контроля - проверка точного соблюдения законодательства о налогах и сборах, своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой. Практическая роль налогов в осуществлении контрольной функции проявляется через деятельность налоговых органов.

Каждая функция показывает, каким образом реализуется публичное  назначение налогов, но все функции  налогов действуют в системном  единстве. Они взаимосвязаны, взаимодействуют  и нередко взаимопроникают, отражая  специфику финансово-правового воздействия  на налоговую сферу.

1.3. Виды налогов и основания  их классификации

В настоящее время система  налогов и сборов РФ довольна обширна и в некоторой степени громоздка. Вместе с тем каждый налог индивидуален, поскольку предполагает собственную правовую конструкцию и занимает строго определенное место не только в системе налогов и сборов, но и в финансовой системе в целом.

Видовое многообразие налогов предполагает их классификацию по различным основаниям.

1. В зависимости от  плательщика:

• налоги с организаций - обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков организаций (НДС, налог на прибыль и т.д.);
• налоги с физических лиц - обязательные платежи, взимаемые с индивидуальных налогоплательщиков - физических лиц (НДФЛ, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения и т.д.);
• общие налоги для физических лиц и организаций - обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правового статуса (земельный налог).

2. В зависимости от  формы обложения:

• прямые (подоходно-имущественные) - налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ, определяемые размером объекта обложения и уплачиваемые производителем или собственником (налог на прибыль и др.). Прямые налоги делятся на личные и реальные налоги. Личные налоги уплачиваются за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывают финансовую состоятельность плательщика (НДФЛ, налог на прибыль организаций и др.). Реальные налоги уплачиваются с имущества. В их основе лежит не реальный, а предполагаемый доход, получение которого только ожидается (налог на вмененный доход), косвенные (на потребление) - налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем (акцизы, НДС и др.)

3. По территориальному  уровню:

• федеральные - налоги, устанавливаемые и вводимые в действие Государственной Думой РФ. Перечень федеральных налогов и их ставки являются едиными на всей территорий РФ и не могут быть изменены органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления (НДС, акцизы и др.)
• субъектов РФ - налоги, перечисленные НК РФ, но вводимые в действие законодательными органами государственной власти субъектов РФ (Транспортный налог, налог на игорный бизнес и налог на имущество организации)
• местные - налоги, устанавливаемые НК РФ, но вводимые в действие представительными органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования (земельный налог, налог на имущество физических лиц).

4. В зависимости от  канала поступления:

• государственные - налоги, полностью зачисляемые в государственные бюджеты;
• местные - налоги, полностью зачисляемые в муниципальные бюджеты;
• пропорциональные - налоги, распределяемые между бюджетами различных уровней по определенным квотам;
• внебюджетные - налоги, поступающие в определенные внебюджетные фонды.

5. В зависимости от  характера использования:

• общего назначения - налоги, используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются (это большинство налогов, взимаемых в РФ)
• целевые - налоги, зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретно определенных мероприятий (земельный налог)

6. В зависимости от  периодичности взимания:

• разовые - налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий (например, госпошлина);
• регулярные - налоги, взимаемые систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего периода  владения или деятельности плательщика (НДФЛ, налог на имущество организаций и др.).

Перечисленные критерии классификации  налогов не являются исчерпывающими, но вместе с тем достаточны для  характеристики всех действующих ныне налогов и сборов РФ.

2. Общая характеристика федеральных налогов и сборов

Налоговое законодательство РФ построено на основе принципа единства финансовой политики государства, проявляющегося, в частности, в установлении закрытого  перечня налогов, действующих на всей ее территории. НК РФ устанавливает  три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. Отнесение  каждого вида налогов к тому или  иному уровню осуществлено исходя из объема функций и полномочий, реализация которых возложена на государство в целом, субъекты РФ или муниципальные образования.

Уровни налоговой системы  не совпадают со звеньями бюджетной  системы: если в федеральный бюджет зачисляются только федеральные  налоги, то в региональные и муниципальные  бюджеты могут поступать отчисления от федеральных и региональных налогов  соответственно.

Федеральные налоги устанавливаются  федеральными законами и подлежат взиманию на всей территорий РФ. Льготы по федеральным  налогам закрепляются только федеральными законами, но представительные органы государственной власти субъектов  РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в  их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются Федеральным Собранием РФ. Однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные  виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Согласно ст. 13 НК РФ к  федеральным налогам и сборам относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС)
• Акцизы
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
• Единый социальный налог (ЕСН)
• Налог на прибыль организаций
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
• Водный налог
• Государственная пошлина
• Налог на добычу полезных ископаемых

Названный перечень показывает, что в структуру обязательных платежей федерального уровня входят все виды императивных денежных изъятий. Как видим, кроме основной массы  налогов на федеральном уровне выделяются:

• сборы - взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; таможенные сборы и лицензионные сборы;
• пошлины - государственная таможенная.

2.1. Налог на  добавленную стоимость (НДС)

НДС является налогом непосредственно  связанным  с  формированием  стоимости. Добавленная  стоимость  включает  в  себя в основном оплату

труда и прибыль и практически  исчисляется как разница между сто

имостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья,  материа

лов,  полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме то

го, в добавленную стоимость  включается амортизация  и  некоторые 

другие  элементы. Таким  образом, налог на добавленную стоимость,

создаваемой на всех стадиях  производства и определяемой как  раз

ница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг  произ

водства и обращения и  стоимостью материальных затрат, отнесенных

на издержки. Плательщиками  налога с оборота являются предприятия  и орга

низации независимо от форм собственности и ведомственной  принад

лежности, имеющие статус юридического лица и их филиалы;  предп

риятия  с иностранными инвестициями, занимающиеся производствен

ной и  коммерческой  деятельностью,  индивидуальные  (семейные),

частные предприятия; различные  международные объединения и  инос

транные  юридические  лица.  Плательщиками налога на добавленную 

стоимость являются также  лица, занимающиеся  предпринимательской 

деятельностью без оформления юридического лица, при условии, что 

их годовая выручка  от реализации товаров (работ, услуг) превыша

ет 500 тыс. руб.

          Налогооблагаемой  базой  для   данного налога служит валовая

стоимость на каждой стадии движения товара  от  производства  до

конечного  потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, но

вая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда

объектами налогообложения  являются обороты по реализации товаров 

на территории Российской Федерации, в том  числе  производствен

но-технического назначения, как собственного производства, так и

приобретенных  на стороне, а также выполненных работ  и оказанных 

услуг. Объектами налогообложения  являются также  товары,  ввозимые

на территорию России в  соответствии с установленными таможенными

режимами, исключая гуманитарную помощь. Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобож

даемых от налога. Этот перечень является единым на всей террито

рии Российской Федерации. Освобождаются  от налога на добавленную стоимость  услуги  в 

сфере народного образования, связанные с учебно-производственным

процессом,  плата  за  обучение  детей  и подростков в различных

кружках и секциях, услуги по содержанию детей в детских садиках,

яслях, услуги по уходу за больными  и престарелыми,  ритуальные

услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также  соответс

твующих предприятий; услуги учреждений культуры и искусства, ре

лигиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие

развлекательные мероприятия. Освобождаются  от платы налога на добавленную стоимость на

учно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, выполня

емые за счет государственного бюджета, и  хоздоговорные  работы,

выполняемые учреждениями народного  образования.

2.2. Акцизы

        Акцизы  являются косвенным налогом, включенным  в цену  това

ра, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную

стоимость,  введены в действие с 1 января 1992 года при одновре

менной отмене налога с  оборота и налога с продаж.

        Плательщиками  акцизов являются все находящиеся  на  террито

рии  РФ  предприятия  и организации, включая предприятия  с иност

ранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиа

лы, обособленные подразделения, производящие и реализующие выше

названные товары, независимо от форм собственности и ведомствен

ной принадлежности. Объектом налогообложения является оборот (стоимость)  подак

цизных товаров собственного производства, реализуемых по отпуск

ным  ценам,  включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих

обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия,  этиловый

спирт  из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые авто

мобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т.,  ювелирные  изде

лия,  бриллианты, изделия  из хрусталя, ковры и ковровые изделия,

меховые изделия, а также  одежда из натуральной кожи. Сумма  акци

за учитывается в базе обложения  налогом  на  добавленную  стои

мость. Отдельные товары акцизами не облагаются. 

Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Феде

рации и являются едиными  на всей территории России.

3. Общая характеристика региональных налогов и сборов

К налогам и сборам субъектов  РФ относятся:

• Транспортный налог
• Налог на игорный бизнес
• Налог на имущество организации

3.1. Транспортный  налог

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими  на основании доверенности на право  владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании  доверенности указанных транспортных средств.

Объектом налогообложения  признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных  средств, имеющих двигатели - как  мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении воздушных  транспортных средств, для которых  определяется тяга реактивного  двигателя, - как паспортная статическая  тяга реактивного двигателя (суммарная  паспортная статическая тяга  всех реактивных двигателей) воздушного  транспортного средства на взлетном  режиме в земных условиях в  килограммах силы;

3) в отношении водных  несамоходных (буксируемых) транспортных  средств, для которых определяется  валовая вместимость, - как валовая  вместимость в регистровых тоннах;

4) в отношении водных  и воздушных транспортных средств  - как единица транспортного средства.

 Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в определенных размерах.

Данные налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Допускается  установление дифференцированных налоговых  ставок в отношении каждой категории  транспортных средств, а также с  учетом срока полезного использования  транспортных средств.

4. Общая характеристика местных налогов и сборов

Местные налоги и сборы  представляют собой обязательные платежи, устанавливаемые в соответствий с законодательством РФ представительными  органами местного самоуправления и  взимаемые на территорий муниципального образования. Они являются составной частью налоговой системы РФ, имеют ярко выраженный фискальный характер и предназначены для финансового обеспечения обязательными платежами бюджетных расходов муниципальных образований. Однако муниципальные налоги и сборы имеют ряд характерных признаков, отличающих их от государственных (федеральных и региональных) налогов:

• поступления по этим платежам используются на нужды того муниципального образования, в пределах которого они собраны или поступили от объектов налогообложения, принадлежащих муниципальному образованию;
• муниципальные налоги полностью и непосредственно зачисляются в местные бюджеты по месту поступления. Федеральные налоги и налоги субъектов РФ распределяются между всеми звеньями бюджетной системы и идут на образование доходов РФ, субъектов РФ и местных бюджетов;
• организация введения и взимания данных платежей возложена на органы местного самоуправления;
• использование поступлении от местных налогов и сборов находится под контролем органов местного самоуправления; зачисляются данные платежи в местные бюджеты в качестве закрепленных доходов;
• наличие у органов местного самоуправления более широкой компетенции по правовому регулированию местных налогов и сборов в сравнении с другими платежами налоговой системы.