Жгарев Олег Сергеевич

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

Карасева, химичева, крохина.

Разграничение категорий  налоговая система РФ и система  налогов и сборов.

Налоговая система  – более широкое понятие.

Пепеляев : понятие налоговая система характеризует налоговый правопорядок в целом, поэтому помимо сов-сти действ налогов и сборов следует включать: ПиО налогоплательщ, налог контроль, принципы функционирования налоговой системы.

Сводный перечень эл-ов:

-экономическая хар-ка самой налоговой системы,

- налоговая политика  гос-ва( в том числе и все реформы,)

- принципы налогового зак-ва, 

-система налоговых  и иных фискальных органов, 

-условия взаимодействия  налоговых и бюджетных систем,

-порядок распределения  налогов по бюджетам

-формы и методы  налогового контроля

- порядок и условия  налогового производства

-ответсвенность субъектов

- способы защиты  прав и интересов налоговой  системы.

Типы  и модели налоговых  систем

1? Типология налоговых  систем

1. Типизация по государственному устройству
1. Унитарное  Беларусь: действуют центральные налоги и местные и регулир налог системы принадлежит центру.
2. Федеративное
1. ФРГ, состоящая из земель: у федерации больше полномочий, у земель- остаточный принцип
2. США:
3. Конфедерация Швейцария
2. Соотношение прямого и косвенного налога.

В РФ выделяют модели:

1. Англосаксонская-преимущественное подоходное ( прямое) налогообложение, при этом доля косвенных не велика
2. Евроконт –значительное косвенное налогообложения и отчислений на соц страхование:  Австрия , Германия, Франция, Италия
3. Латино-амер – преимущественное и подавляющее косвенное налогообложение.
4. Смешанная – нет четкого преимущества - Япония
5. Льготная  (офшорная) Кипр, действует 2 системы – для своих граждан и для международного бизнеса. Резиденты облагаются по нормальному, а офшорные компании либо вообще не облагаются, либо по минимуму, + еще не гаспростр эту информацию 3-м Г.

Организационные принципы построения налоговой системы

1. Принцип единства НС –единство экономического пространства. В РФ не допуск установления тамож границ и ограничений по движению товаров. ПКС –от 21 .03 1997 № 5Б.

Этапы:

1. Налоговая централиз 92-93
2. Децентр 93 – 96 указ президента Суб могли устанавливать свои собственные налоги и сборы, не установленные РФ
3. Централиз 97 –н.в.

2. Стабильности  НС- особая процедура вступления актов по данной тематике- не раннее, чем через месяц, либо со следующего года.

Законность –  перечень налогов исчерпывающий.

3. Множественность налогов классификация налогов на фед, рег,  местные.
4. Принцип исчерпывающего перечня налогов.

НДС

-модиф налог с оборота

Кумулятивный эффект – эффект наростания

Плательщики : организации, ИП, лица, перемещающие товары через границу.

ФЛ обязано платить  НДС, даже если оно не зарегистрировано в качестве ИП и занимается незак предприн деятельность.

Группы налогоплательщиков

1. Внутренние – реализ тов, раб, услуг на территории РФ.
2. Налогоплательщики ввозного НДС, его уплачивают все лица.

В нек случаях орг освобожд от уплаты НДС

-спец налог режим

-орг освобожд от исполн обяз налогоплат по НДС.

 При этом, ввозной НДС платят.

      Освобождение  от исполнения обязанности  налогоплательщика  НДС (это не является налоговой льготой, т.к. это не всегда преимущество):

1. является правом лица, а не обязанностью. Лицо м. получить освобождение, если выручка от товаров, работ и услуг за три последовательно следующих месяца (в целом) не превысил на 2 млн.руб., также он не платит налог и не подает налоговую декларация. (См. Табл.2). Выгодно такое освобождение только лицам, реализующим товар конечному потребителю. Процедура: Освобождение носит уведомительный хар-р, а не разрешительный, плательщик обязан уведомить налоговый орган что намерен освободиться от уплаты НДС, не позднее 20 числа месяца, в котором он начал это освобождение применять. Должен приложить подтверждающие документы. Не могул получить лица, осуществляющие операции с подакцизными товарами. Освобождение применяет менее чем на 12 последовательно идущих друг за другом месяцев. Вновь образованным организациям по практике м. освободиться если во время регитсрации подали сооотв заявление.  В том случае, если с момента освобождения от исполнения обязанности, налогоплательщик обязан восстановить в бюджет сумму НДС принятых к учету. (Табл.3)

Если  размер налоговой  более суммы  налогов подлежащей уплате, то разница  подлежит возмещению. Если лицо имеет  право на освобождение, но если в  месяце произошло превышение, то по всем сделкам в которых произошло превышение, с них он должен заплатить НДС.

О налогооблажения 4 вида:

1.реализ товаров,  работ, услуг(ст 39НК) и реализ  имущ прав на терр РФ ст 146

2. передача товаров работ услуг для собств нужд – это О, если расходы на приобретение данных товаров не уменьшают налогооблагаемую прибыль.- направлены на избежание от уплаты двойного налогооблажения.

3.выполнение строит  монт работ для себя

4. ввоз товаров  на терр РФ. 

      Реализация  товара, работ и  услуг (ст.39 НК).

      В случаях, предусмотренных НК (в Гл.21) передача на безвозмездной имущественных прав также считается реализацией.

      Передача  товара для собственных  нужд признается объектом налогообложения в том случае, если расходы на приобретение данные товары не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     Выполнение  строительно-монтажных работ для  собственных нужд – выделяет

     Ввоз  товаров на тер-рию РФ - …

     Место реализации товаров – объектом признаются в том случае, если место их реализации товаром является РФ. Местом реализации товара является РФ только в том случае, если: 1-товар находиться на тер-рии РФ е отгружается и не транспортируется; 2-когда товар в момент начала отгрузки или погрузки находится на территории РФ.  Принадлежность сторон сделки значение не имеет.

     Место реализации работ или услуг – в зависимости от вида работ место реализации будет определяться по разному:

1.общее правило - по мету деятельности лица, выполняемого работы, оказывающего услуги (по учредительным документам);

      2. по месту нахождения не движимого имущества;

      3. по месту выполнения работ  или оказания услуг в зависимости  от виды услуг: н-р, туризм, связанные  с физ.культурой (где проходит экскурсия);

      4. по месту нахождения покупателя  работ или услуг – консультационные  услуги, аренда движимого имущества,  разработка программ;

      5. по месту пункта отправления  (транспортные услуги). 

      Льготы  по объекту НДС.

Исключение  из объекта налогообложения:

1.Не  признается объектами  операции, не признаваемые  реализацией (ст.39 НК);

1. передача имущества в порядке приватизации
2. операции по приватизации земельных участков
3. передача имущественных прав организации правопреемнику и др.

      2.Операции  признаваемые объектом  налогообложения,  но освобождаемые  от него: 1)освобождаемые в безусловном порядке не зависимо от воли налогоплательщика: реализация отдельных видом мед. товаров; ритуальные услуги; услуги почтовых марок; услуги оказываемые непосредственно в аэропортах и др. – данные операции связаны с реализацией товаров конечному потребителю. 2)освобождаются, если налогоплательщиком не заявлено иное: реализация предметов религиозного назначения; совершение нотариусами нотариальных действий; проведение работ по тушению лесных пожаров (ст.149 НК) – направлено на повышение конкурентоспособности, на достижение социально и культурно значимых целей.

      Отказ носит уведомительный характер, направляется в налоговый орган до первого  числа налогового периода, в котором  происходит отказ от освобождения, м. производиться по всем или по нескольким операциям, отказ является безусловным. Отказ происходит на срок не менее  года. Можно отказаться бессрочно.

      В том случае, если налогоплательщик совершает операции облагаемые НДС  и освобожденные от НДС, он обязан вести раздельный учет!  

      Налоговая база.

      В соответствии с ст.154 НК – при  реализации товаров, работ и услуг  признается как стоимость этих товаров, работ и услуг.

      Порядок определения налоговой  базы.

      Есть  несколько правил:

      1. одна налоговая ставка– одна налоговая база

      2. Разные ставки, разные налоговые  базы

      3. При определении налоговой базы  учитываются все поступления  в счет оплаты товара. Под налоговой базы понимается цена товара, указанная в договоре. Под налоговой базой понимается – все перечисления в счет оплаты товара.  В ст. 162 НК – ряд в спец. случаев, когда те или иные суммы увеличивают налоговую базу: а) денежные суммы, полученные за реализованный товар в рамках фин. помощи; б) в НБ включается дисконт по векселям или облигациям, полученных в счет оплаты товара; в) сумы полученных страховых выплат по договору страхования риска не исполнения договорных обязательств.

      4. Налоговая база определяется  в рублях – если оплата произведена  в натуральной форме или в  ин. валюте, то данная оплата д.б. перевестись в рубли.

      В том случае, если операции облагаются  по разным ставкам – учет должен вестись раздельно. 

      Включение в налоговую базу неустоек, штрафов, процентов  по ст.395 ГК РФ.

      Минфин  считает, что размер неустоек в случае не исполнения обязательств должны включаться в НБ по НДС.

      ВС  РФ считает, что нельзя включать

      1. Исходя из природы неустойки  – она носит ярко выраженный  компенсационный характер – признавать  неустойки уплатой за товары, работы и услуги нельзя, она  лишь компенсирует  не полученную  выгоду;

      2. Подобные суммы не включены  в перечень суммы увеличивающих  НБ по НДС в ст.162 НК их нет;

      3. Из системного толкования следует,  что (ст.250 НК) суммы неустойки  являются вне реализационными доходами;

      4. Природа косвенных налогообложения, подлежащего к уплате в бюджет, налогоплательщик получает от своего контрагента. 

      Момент  определения НБ.

      НБ  определяется на более раннею из 2х дат: либо на день отгрузки товара, либо над день оплаты или частичной оплаты товара (ст.167 НК). НК не связывает момент определения налоговой базы с переходом права собственности на товар.

      Можно выделить несколько проблем определения момента НБ:

1. юридического определения «отгрузка» нет;
2. проблема авансовых платежей – (Ст.167 НК) про реализацию товара, работ и услуг нет смысла говорить, т.к. товар не передан, а часть суммы уже передана. В отсутствии передачи товара от продавца к покупателю, налоговая обязанность возникнуть не может. По этому поводу КС РФ высказал: что платить НДС надо.

Для ряда операций устаноВлены особые моменты определ нлог базы:

1. производство и продажа товара, производство которого занимает много времени. Налог база определяется пропорционально каждому налог периоду.

Налоговый период – 1 квартал 

Налоговые ставки

1. общая налоговая ставка -18%
2. налоговая ставка – 10% льготная и установлена для отдел видов товаров, работ, услуг. Реализация некоторой мед, печатной продукции.
3. Ставка – 0% устанавливается при экспорте товаров работ услуг

Условия применения ставки 0%. Налогоплательщик должен подтвердить  право на эту ставку, для этого  в течен 180 дней должен представить док-ты:

1. м/н контракт
2. тамож декларацию с отметкой
3. подтверждение оплаты товара

в завис от вида конкретной операции, перечень может меняться.

Если налогоплательщик в срок не предост все доки, след должен заплатить налог по 2 другим ставкам, при этом право представления этих документов в следующий раз не теряется.

2 доп расчетные налог ставки:

1. 18/118 15,25
2. 10/110

 Используются  при удержании налога налог  агентами, при продаже имущ прав, при исчислении налога сумм, связ с уплатой товара

Порядок исчисления Н ДС

Счет-фактура

-документ, явл основанием для принятия НДС к вычету. Это основной и необход док, котор можно принять для вычета НДС.

Обяз требования для счет-фактур.

-реквизиты- все они обязательны и д/б, но суд практика исходит из того, что обязательными явл реквизиты, необходимые, для правильного исчисления налога.

Счет-фактура должна составляться и передоваться покупателю в течен 5 дней со дня передачи товара/осущ услуг. При этом НК не предусматр никакой ответсвенности за просрочку сроков. Если освобожден от уплаты НДС, но выставляет счет-фактуру с реквизитами для НДС, налог платить придётся.

Если в счет фактуру  включ ошибки, можно вносить изменения.

Налоговый вычет по НДС

Налогоплательщик  имеет право уменьшить сумму  налога, подл уплате в бюджет на сумму  НДС оплаченного при приобретении товара. Проблема использования заемных  средств: в 2004 г было вынесено ряд  определ КС РФ № 169-О. только тогда НДС оплачен, если налогоплательщик понес реальные расходы на оплату налога.

Позиция КС о возможности  возврата налога, только после возврата заемных средств применяется  в отношении недобросов н/п

Порядок и сроки уплаты

Не поздне 20 числа  месяца, след за истекшим налог периодом.

Сумма налога подлеж возмещению, в первую очередь идет на зачет по другим налогам, пени, штрафам. Если по истечении 3 мес сумма не израсходована, то тсумма возмещ налогоплат по письм заявлению.

При подаче заявления  налог орган должен в теч 2 недель принять решение на принятие решения о возврате и 2 недели на возврат.

Если срок не успели, начисл процент 1/360 по ставке рефинансирования.

Акцизы

- это спец ксвенный налог, котор применяется к отдельным группам товаров. По сути это налог на роскош.

О н/о по акцизам- производство подакцизных товаров, а так же их ввоз на тамож тер РФ и в отношен некоторых – реализация.

 Перечень подакцизных  товаров закрытый и обширный

-алкоголь разных  видов

-табак, табачные  изделия

-нефть и нефтепродукты

-автомобили

Система налог вычатов аналогична ндс

О налогооблажения – реализ подакцизных товаров, производителями

Налогоплат-ки- орг, ИП, лица, ввозящие товар на терр РФ

Налоговая база определяется самостоятельно по каждому виду подакцизного товара или как стоимость подакцизного товара или как Объем/колличество.

Сущ 2 вида налог ставок:

1. Адвалорные ( простые %)
2. Смешанные ( фиксир сумма +% от стоимости)

Налог период – календарный  месяц. Зачет , налог вычат, возврат сумм акциза аналогично НДС.

Срок и порядок  уплаты по большинсту срок уплаты 2-я равными платежами:

1. До 25 числа мес, след за налог периодом
2. До 15 числа мес, след за налог периодом.

При уплате акцизом  по нефтепродуктам – до 25 числа мес.след за налог периодом.

НДФЛ

Налогоплательщики – ф.л., резиденты РФ, либо не являющиеся резидентами РФ.

 Явл ли лицо резидентом или нет это важно. Резидент РФ – нахождение на терр РФ более 183 дней в течен 12 последоват идущих месяцев. Не прерывает срок нахожд на терр РФ при выезде на учебу/ лечение. Для дипломатов, военных выезд не в счет.

Гражданство для  налогового прва не имеет значение, важна экономическая связь.

О налогообложения  – доход ф.л. для резидента РФ любой доход, не зависимо от источников  его происхождений. Для не резидентов О – доходы полученные на терр РФ.

Различно понятие  дохода по ст 41 и главе 23 по НДФЛ.

Доход все поступления  в пользу налогоплательщика по гл 23.

Выделяют 3 формы  получ дохода:

-денежная

-натуральная

-материальная выгода

Существует 3 разновидности  дохода в виде мат выгоды:

1. Мат выгода от экономии на % за пользование заемными средствами. При этом доход определяется  как разница м/у процентами за пользование заемными средствами и ¾ ставки рефинансирования.
2. Материальная выгода, получаемая от приобретения товаров, работ , услуг у взаимозавис лиц. Доход – разница м/у ценой сделки  и рыночной ценой.
3. Выгода полученная от приобретения цен буг.

Налоговая база –стоймостное  выражения О налогообажения. Если доход получен в натур форме, то налог база определ исходя из рыночной стоимости. Налог база определяеется отдельно по каждому виду доходов в завис-сти от применяемой ставки.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

-гос. пенсии /стипендии

-имущество переходящее в порядке наследования и дарения м/у близкими родственниками.

Корректировка налоговой  базы по НДФЛ Подлежит корректировке на размер налог вычатов. При этом налог вычаты могут применяться только к ставке 13 %.

НК предусм 4 вида налог вычатов:

-стандартные

-соц

-имущественные

=профессиональные.

При этом налог вы вычаты имеют принципиально иную природу по сравнению с косвенными налогами.

1. Стандартные . в зависимотсти от фигуры меняется Только размер. Вычаты зависят от заслуг в прошлом, либо имеют проблемы со здоровьем – инвалиды. Стандартный налоговый вычат применяется ежемесечно, пока совокупный доход не привысит 40 тыс. налог вычат предост по заявлению налогоплательщика работодателю. Если работает в неск местах, то представляет 1 работодателю. НК вводит понятие минимального неодлагаемого дохода.
2. Социальный. Неск видов в завис от деят налогоплательщика: образоват, мед, благотворительный. благотворит позволяет уменьшить налог базу на суммы направленные на благотворит деятельность. предоставляетс По заявлению налогоплательщика одновременно с налог декларац. Размер не может превышать 25 % от совокупного дохода. Один недочет только в денежной форме. Образоват. Можно уменьшить на суммы затрач на образование себя/ детей. При этом в расчет берется образ учреждение, имеющ гос акредитацию  и очное. Ощий размер налог вычата не может превышать 50 тыс.р.  медицинский- можно уменьшить налог базу, на сумму потраченную на лечение, лекарства, но не более 50 тыс рубл, за исключ дорогостоящего.
3. Имущественный. Предоставляется при продаже имущества либо при его приобретении.
1. При проаже налог вычат предост при полной стоимости этого имущества, если оо находилось в собствености налогоплательщика 3 и более года. Если менее 3 лет, для движ имущества в размере 250 т.р., для недвижимого – 1 млн. при этом налог платиться только на сумму, на которую увеличилась стоимость имущ-ва в момент продажи. Прим: цена 5 млн, она была куплена за 3, навар 2 млн – вычат 1 млн, то налогом облагается 1 млн.
2. При приобретении недвиж жилого помещения налог вычат предост в размере стоимости этого помещения, но не боле 2млн. руб.  при этом в размер 2 млн не входит плата за заемные средства. !!! ( ипотека)  т.о налог выет 2 млн =%.

Имущ налог вычат единственный, котор может переноситься на след налог период.

4. Профессиональный налоговый вычет предост самозанятым налог лицам: ИП,нотариусы, адвокаты, лица творческих профессий, ученые. Налогоплательщик имеет право уменьш налог базу на размер затрат, понесенных в связи с получением дохода. Размер проф налог вычата определ по правилам гл 25 НК. Если налогоплат не может подтвердить размер затрат, то в зависимости от вида деятельности призюмируется определенная доля. Предост по заявлению вместе с налог декларац

Налоговй период – календарный год

Налог ставки – 5 видов:

1. Общая – 13% примен для доходов, полич резидентами РФ
2. 35% -  применяется для доходов от участия в пари, выигрышей.
3. 6% для доходов в виде дивидендов
4. 30 % - общая налог для нерезидентов
5. 9 % на дивиденды нерезидентов