Раздел 2. Организация бухгалтерского учета

2.1. Общие вопросы

     Для выполнения своих задач бухгалтерский  учет должен отвечать определенным требованиям:

     • сопоставимости — означает соотнесение  показателей бизнес-плана с показателями бухгалтерского учета и по единицам измерения, и по методологии учета;

     • своевременности — обеспечивается своевременным оформлением первичных  документов и их учетной обработкой;

     • точности и объективности — предполагает, что полученная на основе учетных  данных информация отражает фактическое состояние организации;

     • полноте — означает непрерывную  и сплошную регистрацию всех хозяйственных  фактов в организации;

     • ясности и доступности — позволяют  пользоваться информацией бухгалтерского учета не только специалистам, но и  инвесторам, и акционерам, и другим заинтересованным лицам. Обеспечивается это требование упрощением учета, исключением дублирования и сокращением ненужных показателей;

     • рациональности и экономичности  — достигаются путем снижения затрат по ведению учета на рубль  произведенной продукции, применения современных информационных технологий и высокой квалификацией учетных работников. [Панкова с. 10]

     Организация непрерывно ведет бухгалтерский  учет с момента ее создания до реорганизации  или ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

     Бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных  операций ведется в белорусских  рублях. Документирование активов, обязательств и хозяйственных операций, ведение  регистров бухгалтерского учета  и составление бухгалтерской отчетности осуществляются на русском или белорусском языке.

     Активы, находящиеся в собственности (хозяйственном  ведении, оперативном управлении) организации, учитываются обособленно от находящихся  на бухгалтерском учете данной организации  активов иных организаций и имущества физических лиц.

     Все хозяйственные операции подлежат своевременной  регистрации на счетах бухгалтерского учета.

     Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском  учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций).

     В бухгалтерском учете организации  раздельно учитываются текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями. [ст.8 з-на о бух учете]

     Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них

     Ведение бухгалтерского учета в организации  осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации. Организации, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности.

     Учетная политика организации включает в  себя:

     описание  принятых методов и способов ведения  бухгалтерского учета;

     план  счетов бухгалтерского учета;

     применяемые организацией самостоятельно разработанные  и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с настоящим Законом типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации;

     применяемые организацией регистры бухгалтерского учета;

     регламентацию движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

     При формировании учетной политики организации  необходимо исходить из:

     обособленности  учета активов и обязательств организации от активов и обязательств других юридических и физических лиц;

     непрерывности деятельности организации;

     последовательности  применения учетной политики;

     временной определенности фактов хозяйственной  деятельности.

     Учетная политика организации должна соответствовать  требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

     Изменения в учетной политике организации  в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного  года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации.

     Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер.

     Главный бухгалтер назначается на должность  и освобождается от должности  руководителем организации в  соответствии с ее учредительными документами.

     На  должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее специальное образование, а в исключительных случаях – лицо, не имеющее высшего специального образования, при наличии у него специального образования и стажа работы по специальности бухгалтера не менее пяти лет. 

     Главный бухгалтер, осуществляющий руководство  бухгалтерским учетом в организации, подчиняется непосредственно руководителю организации.

     В компетенцию главного бухгалтера входят:

     постановка  и ведение бухгалтерского учета  в организации;

     формирование  учетной политики организации;

     составление и своевременное представление  полной и достоверной бухгалтерской  отчетности.

     Указания  и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны  для всех структурных подразделений  и работников организации.

     Денежные  и расчетные документы без  подписи главного бухгалтера (лица, им уполномоченного) считаются недействительными  и не должны приниматься к исполнению.

     Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движением активов и выполнением  обязательств.

     Счета бухгалтерского учета открываются на основе единого плана счетов. Он представляет собой научно обоснованный, систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов. В плане дается полное наименование счета и цифровой номер, код. Применение кодов счетов вместо их наименования ускоряет процесс составления бухгалтерских проводок и делает коды необходимыми при автоматизированном ведении учета. В «Инструкции по применению плана счетов» дается краткая характеристика каждого счета и корреспонденция счета с другими счетами. Всего в плане счетов дано 61 синтетических счетов балансовых, сгруппированных по разделам, и 14 забалансовых счетов.

     По  забалансовым счетам не ведется двойной  записи. В плане счетов есть свободные коды счетов, куда по согласованию с Министерством финансов РБ могут вводиться дополнительные синтетические счета.

     Применение  единого плана счетов очень важно  для каждого предприятия и  государства в целом. Он облегчает  подготовку бухгалтерских кадров, работу аудиторов, налоговых инспекций, позволяет применять единые программные обеспечения для ЭВМ, типовые бланки документов, появляется возможность подводить итоги развития экономики страны, обеспечивая единую бухгалтерскую и статистическую отчетность предприятий всех форм собственности Республики Беларусь.

2.2. Учет денежных  средств и денежных  документов

Учет  денежных средств  на счетах и в кассе

      Порядок организации кассового хозяйства и осуществление кассовых операций определен Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ. Они утверждены Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. №57 "Об утверждении Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь".

Кассовые  операции осуществляет кассир, он является должностным лицом, с которым заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность всех принятых им денежных средств.

     Сумма наличных денег хранящихся в кассе  должна быть:

1. В пределах лимита установленного учреждением банка, в котором открыт расчетный счет;
2. Сверх лимита допускается хранение денег предназначенных для выдачи заработной платы и социальных выплат в течение трех рабочих, дней включая день получении денег из банка;
3. Денежная наличность сверх лимита должна сдаваться в обслуживающее отделение банка для зачисления на расчетный счет.

     Поступление наличных денег  в кассу может  происходить:

1. С расчетного счета;
2. В виде выручки за реализованную продукцию;
3. Возврат подотчетных сумм и т.д.

     Оприходование денег оформляется приходным кассовым ордером (КО – 1) – это бланк строгой отчетности. Об их использовании организация отчитывается перед налоговой инспекцией. Приходный кассовый ордер состоит из корешка приходного ордера и квитанции к нему. Его выписывает работник бухгалтерии в одном экземпляре и подписывает главный бухгалтер. Квитанция приходного ордера является его отрывной частью и служит оправдательным документом для лица внесшего наличные деньги в кассу.

     Из  кассы денежные средства могут выдаваться на выплату зарплаты, под отчет, на командировочные и хозяйственные нужды и т.д.

     Выдача  денег из кассы оформляется расходным  кассовым ордером (КО – 2). При массовых выплатах денег физическим лицам  оформляется платежной ведомостью, на которой проставляется штамп  с реквизитами расходного кассового ордера после их закрытия. Документы на выдачу денежных средств должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. Кассовый ордер должен быть зарегистрирован в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

     Операции  с наличными деньгами в кассе  отражаются в кассовой книге, которая  должна быть соответствующим образом  оформлена. Записи в кассовой книге  осуществляет кассир, через копировальную  бумагу. Ежедневно кассир обязан подсчитать приход и расход денег за день и вывести остаток на конец дня. Кассовая книга является регистром хронологической регистрации операций и отчета. Второй экземпляр кассовой книги является отрывным и служит отчетом кассира, он сдается в бухгалтерию вмести с оправдательными  документами для проверки утверждения и проставления корреспонденции счетов.

     Делаются  следующие проводки:

     Д50К71 – возврат денег в кассу  подотчетных лиц;

     Д70К50 – выплачена заработная плата.

     Не  реже одного раза в квартал должна проводится внезапная инвентаризация.

     Все организации Республики независимо от формы собственности и подчиненности, имеющие самостоятельный баланс, открывают в выбранном ими  банке расчетный счет для хранения денежных средств и расчетно-кассового  обслуживания.

     Документами, на основании которых производится зачисление денежных средств на расчетный счет, являются:

     Наличных  денег – объявление на взнос наличных;

     Безналичных – платежное требование, платежное  поручение и т.д.

     На  расчетный счет зачисляется выручка от реализации товаров, вклады в уставный фонд, спонсорская помощь и др.

     Периодически  или ежедневно банк сообщает предприятию  о произведенных операциях путем  выдачи им копий выписок с расчетного счета с приложением к нему документов, на основании которых  выполнены зачисления или списания. В выписках корреспонденты и их лицевые счета, номера платежных документов зашифрованы.

     Поступающая в бухгалтерию предприятия выписка  банка с приложенными к ней  документами проверяется и обрабатывается, т.е. составляется корреспонденция счетов. Учет движения денежных средств на расчетном счете ведется на счете 51 «расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту – их списание.

     На  основании выписок банка с  расчетного счета и приложенных  к ней документов делаются записи в журнале-ордере №2 по кредиту счета 51 «расчетный счет» в корреспонденции с дебетом других счетов и ведомости №2 по дебету счета 51 «расчетный счет» в корреспонденции с кредитом других счетов. Итоговые данные журнала-ордера №2 и ведомости №2 переносится в Главную книгу.  

2.3. Учет основных  средств, материалов

Учет  основных средств  и нематериальных активов

Документальное  оформление приема в эксплуатацию отдельных  объектов основных средств производится с составлением акта приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС – 1). Он составляется на каждый объект в одном экземпляре, к нему прилагается необходимая техническая документация (паспорт, спецификация). Акт составляется комиссией, его подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия.

Д 01 К 08 – принятие в эксплуатацию объекта основных средств.

Аналогично  отражается изменение первоначальной стоимости основных средств на предприятии  по достройке, дооборудованию, реконструкции.

Для учета  и обеспечения сохранности основных средств каждому объекту присваивается отдельный инвентарный номер. Он сохраняется весь период нахождения в данной организации.

Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией в инвентарных карточках, они  открываются на каждый объект.

Учет  объектов по месту их нахождения (цех, отдел) осуществляется в инвентарном  списке и материальная ответственность  за основные средства возлагаются на руководителя.

Выбытие основных средств связана:

1. С ликвидацией в следствии физического или морального износа;
2. С продажей, с безвозмездной передачей;
3. Со стихийными бедствиями и авариями;
4. С хищениями и недостачами.

     Выбытие основных средств вследствие их полного  износа, ветхости, аварий, стихийного бедствия и по другим причинам – называется ликвидацией.

     При реализации, безвозмездной передачи хозяйственная операция оформляется  актом приемки-передачи основных средств, к акту прилагается паспорт и  другие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче акт составляется в двух экземплярах по одному для каждой стороны. При реализации выписывается товарно-транспортная накладная.

     Выбытие основных средств в связи с  износом оформляется актом о  списании объекта основных средств, акт составляется в двух экземплярах.

     При списании с баланса транспортных средств, машин, оборудования вследствие аварии  к акту прилагается копия акта об аварии, где указывается причина аварии. Акт о списании автотранспортных средств регистрируется в ГАИ. Выбытие вследствие аварии, стихийного бедствия оформляется актом с участием службы МЧС. Списание основных средств при недостачи и хищении оформляется актом о недостачах и хищениях. При хищениях акт составляется с представителем органов милиции.

     При ликвидации основных средств организация  несет дополнительные затраты виде начисления зарплаты, дополнительного использования материалов и другие. К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта руководителем предприятия.

     При выбытии основных средств используется счет 91 «операционные доходы и расходы» при этом делаются проводки:

     Д 91 К 01 – на остаточную стоимость  основных средств.

     Д 02 К 01 – на сумму начисленной амортизации.

     При безвозмездной передачи делаются те же проводки но со счетом 92 «внереализационные доходы и расходы».

     При реализации основных средств делаются проводки:

     Д 91 К 01 – на остаточную стоимость  основных средств.

     Д 02 К 01 – на сумму начисленной амортизации.

     Д 62 К 91 – на договорную стоимость  с учетом НДС.

     Расходы предприятия при реализации или  выбытии основных средств отражаются по дебету счета 91, 92 и кредиту 10, 70, 69.

Оценка  нематериальных активов осуществляется по первоначальной стоимость, порядок  определения этой стоимости зависит  от способа приобретения объекта.

Для учета  нематериальных активов предназначен счет 04 «нематериальные активы», этот счет отражается в балансе во внеоборотных активах.

В бухгалтерском учете поступление нематериальных активов отражается:

Приобретение  за плату:

Д08 К60 –  на стоимость приобретенного нематериального  актива без НДС;

Д18К60 –  на сумму НДС по приобретенным нематериальным активам;

Д04К08 –  ввод в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

При передачи в уставный фонд:

Д08К75 –  оприходованы нематериальные активы, внесенные в счет вклада в уставный фонд;

Д04К08 –  ввод в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

Выбытие нематериальных активов происходит в результате списания в связи  с окончанием срока использования; продажа физическим и юридическим лицам; безвозмездная передача; плата в уставный фонд другого предприятия.

Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 «операционные доходы и расходы», аналогично выбытию основных средств.

Учет  амортизации основных средств и нематериальных активов

В законодательстве Республики Беларусь предусмотрено  право предприятий применять  различные методы начисления амортизации активов. Так в соответствии с Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства от 23.11.2001 № 187/110/96/18 «Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» амортизация активов начисляется:

• По объектам, используемым в предпринимательской деятельности – исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
• По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности – исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Организация вправе самостоятельно определять способ и метод начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования.

Амортизационные отчисления по внеоборотным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, производятся на протяжении всего срока полезного использования путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в издержки производства или обращения.

Начисление  амортизации производится с первого  числа месяца следующая за месяцем  ввода в эксплуатацию основных средств. Прекращается – с первого числа  месяца следующего за месяцем выбытия  основных средств.

Амортизация учитывается на счете 02 «амортизация основных средств» и относится на себестоимость производства Д20(23, 25, 26)К02. По не используемым в производстве основным средствам Д92К02. Амортизация отражается в активе баланса (счет контрактивный).

Для синтетического учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счет 05 «амортизация нематериальных активов». По кредиту данного счета отражается начисление амортизации, а по дебету – списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и нематериальных активов

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств, выявляются отклонения от учетных данных и принимаются решения по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

     Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризаций определяет руководитель организации.

     Обязательная  ежегодная инвентаризация должна быть начата не ранее 1 октября и закончена до 31 декабря отчетного года. Конкретная дата начала инвентаризации устанавливается приказом руководителя. Также приказом руководителя организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При значительном объеме имуществ, при наличии филиалов могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.

     До  начала инвентаризации комиссия проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (инвентарных книг), технические паспорта и другую документацию. В присутствии должностных и материально ответственных лиц (руководителей цехов, отделов, мастеров) члены комиссии осматривают каждый объект основных средств, его техническое состояние, комплектность, использование основных средств по назначению и записывают в инвентаризационную опись фактическое наличие по наименованиям, инвентарным номером. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих собственность организации.

     В отдельную опись записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления объекты основных средств.

     Неучтенные  объекты основных средств отражаются в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночных цен. Сумму их износа комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от восстановительной стоимости.

     Инвентаризационные  описи используются в бухгалтерии  для внесения изменений в инвентарные  карточки, машинные регистры по учету основных средств. В заключение инвентаризации составляется сличительная ведомость, в которой указывается наименование объектов по местам их нахождения, выявленные неучтенные объекты, недостающие объекты и их стоимость. Протокол инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации.

     По  всем расхождениям с учетными данными  материально ответственные лица дают письменные объяснения, а затем  принимается решение об отражении в учете всех расхождений.

     Излишки основных средств независимо от причин их образования по решению руководителя организации приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на финансовые результаты.

     Недостача основных средств в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц, а если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки списываются на финансовые результаты. Записи по счетам будут следующие:

     Д01К92 - оприходование по рыночной стоимости неучтенных основных средств.

     Списание  недостачи основных средств:

     Д02К01 – на сумму амортизации;

     Д92К01 – на остаточную стоимость.

     Порядок и сроки проведения инвентаризации нематериальных активов определяет руководитель организации, но не реже одного раза в год.

     Задача инвентаризационной комиссии состоит в том, чтобы проверить достоверность учетных данных и соответствие их фактическому наличию активов.

     При инвентаризации проверяется наличие  учетных регистров по нематериальным активам, их аналитический учет, наличие  и состояние технической документации, места использования нематериальных активов, правильность оценки и законность использования объектов.