Основные виды и признаки классификации расходов организации

     Основные  виды и признаки классификации  расходов организации

     Основными факторами, влияющими на прибыль  предприятия, являются прежде всего выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) или доход от основной деятельности и расходы (себестоимость и прочие). Что касается выручки, то на ее объем влияют такие показатели, как количество реализованной продукции (товаров) и цена продажи. Расчет влияния выручки на прибыль организации мы приведем в параграфе 4.3, а сейчас — о затратах. 

     Имея  под рукой только отчет о прибылях и убытках, проанализировать влияние  изменения затрат на прибыль можно,

     187

     но  оценить влияние факторов на изменение  самих затрат - нельзя. Для такого анализа необходимо располагать  данными управленческого учета  и формой № 5. В разделе 8 формы  № 5 отражены расходы, произведенные  организацией в отчетном и прошлом  годах, сгруппированные по экономическим  элементам. На рисунке 4.2. показана схема  классификации состава затрат по различным признакам.

     Признаки  классификации затрат

     Прежде  чем приступить к анализу затрат, необходимо определить различия в понятиях: «выплаты», «себестоимость», «расходы», «затраты».

     Выплата — это передача (наличный расчет) или перечисление (безналичный расчет) денежных средств организации другой организации или физическому лицу с полным отчуждением этих средств. 

     Себестоимость продукции — это выраженные в денежном измерении расходы предприятия (за определенный период времени на изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, на складе готовой продукции, отгруженной в данном периоде покупателю. Различают общую себестоимость продукции и себестоимость единицы продукции. Чем выше производственные затраты, тем выше себестоимость. Себестоимость — это расходы на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя.

     Расходами организации  признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Затраты — это выраженная в денежном измерении стоимость каких-либо ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. В отличие от общего понятия «издержек» (кроме издержек обращения) понятие «затрат» в бухгалтерском учете относится прежде всего не к поглощающим объектам, а к поглощающим ресурсам. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя. Затраты увеличивают стоимость определенного вида активов (например, незавершенного производства). При этом или уменьшается стоимость других активов (например, товарно-материальных ценностей), или увеличиваются обязательства к выплате. Затраты отражаются дебетовыми оборотами соответствующих активных счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других. К категории затрат также относятся активы, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

     На  рисунке 4.2 представлен один из возможных  вариантов классификации расходов предприятия по различным признакам.

Анализ  расходов по элементам

     Качество  анализа расходов зависит от качества исходной информации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета. Для того чтобы проанализировать расходы  и по видам, и по продуктам, и по затратным центрам можно составлять соответствующие аналитические  таблицы.

     Используя данные раздела 8 формы № 5, составим таблицу 4.2. В отчетном году по сравнению  с предыдущим годом расходы предприятия  возросли на 7413 тыс. руб., или на 10,4%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году на 19,3% по сравнению  с предыдущим годом снизились  материальные затраты, а их доля сократилась  на 17,5 процентного пункта. Остальные  элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 7647 тыс. руб. —  или на 57,5%, а их доля увеличилась  по сравнению с предыдущим годом  на 7,98 процентного пункта. Отчисления на социальные нужды и амортизация  основных средств также возросли — на 66,7 и 57,8% соответственно. Значительный темп роста (в 2 раза) прочих затрат у  организации произошел за счет существенного  увеличения управленческих расходов (в  частности, общехозяйственных), а также  иных косвенных расходов.

Анализ  влияния факторов на прибыль

     Методика  расчета факторных влияний на прибыль от обычной деятельности включает следующие шаги ^

     1. Расчет влияния  фактора «Выручка  от продажи».

     Расчет  влияния этого фактора нужно  разложить на две I части. Так как выручка организации — это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавались продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции.

     При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с  базисным в среднем на 12%.

     Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в ^сопоставимых ценах будет  равна:

     

     где В' — выручка от продажи в сопоставимых ценах;

     B1 — выручка от продажи продукции в отчетном периоде.J_ц — индекс цены.

     

     

     Расчет  влияния фактора  «Цена».

     Для определения степени влияния  изменения цены на изменение суммы  прибыли от продажи необходимо сделать  следующий расчет:

     

     Расчет  влияния фактора  «Количество проданной  продукции (товаров)».

     Влияние на сумму прибыли от продажи  (П¹⁷) изменения количества проданной продукции можно рассчитать следующим образом:

     

     где ДП^П(К) — изменение прибыли от продажи под влиянием

     фактора «количества проданной продукции»; В₁ и В_о — соответственно выручка от продажи в отчетном(1) и базисном (0) периодах;

     R₀ — рентабельность продаж в базисном периоде

     2. Расчет влияния  фактора «Себестоимость  проданной продукции»  осуществляется следующим образом:

     

     где УС₁ и УС₀ — соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах. 

     Здесь при анализе нужно быть внимательнее, так как расходы — это факторы обратного влияния по отношению к прибыли.

     3. Расчет влияния  фактора «Коммерческие  расходы» Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей:

     

     где УКР₁ и УКР₀ — соответственно уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периодах.

4. Расчет влияния  фактора «Управленческие  расходы»

     

     где УУР, и УУР₀ — соответственно уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периодах.

Факторный анализ рентабельности организации 

По данным «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2) можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние  факторов на изменение этих показателей.

     Рентабельность  продаж (Rⁿ) — это отношение суммы прибыли от продаж к объему реализованной продукции: 

     

     Из  этой факторной модели следует, что  на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль  от продажи. Чтобы определить, как  каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, необходимо осуществить следующие  расчеты.

     1. Влияние изменения  выручки от продажи  на Rⁿ: 

     

     где В и В_о  — отчетная и базисная выручка,

     С₁ и С_о — отчетная и базисная себестоимость; KP₁ и КР₀ — отчетные и базисные коммерческие расходы; УР₁ и УР₀ — управленческие расходы в отчетном и базисном периодах.

2. Влияние изменения  себестоимости продажи  на Rⁿ:

     

3. Влияние изменения  коммерческих расходов  на рентабельность  продаж Rⁿ:

     

4. Влияние изменения  управленческих расходов  на рентабельность  продаж R^u:

     

Совокупное  влияние факторов составляет:

     

     Чистая  рентабельность организации в отчетном периоде рассчитывается как отношение  суммы чистой прибыли отчетного  периода к выручке от продажи:

     

     и, следовательно, на эту рентабельность(R^ч) оказывают влияние факторы, формирующие чистую прибыль отчетного периода.

 Сводная система показателей  рентаб. орг.   

 Сопоставление показателей с допустимыми величинами позволяет сделать вывод о состоянии фин. положения п/п.

Анализ  нематериальных активов

     Нематериальные  активы — это часть имущества организации, представляющая собой идентифицируемый, неденежный актив, не имеющий физической формы, который используется в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

     К группе нематериальных активов предприятия  относят: деловую репутацию («гудвилл»); приобретенные предприятием права пользования отдельными природными ресурсами, программными продуктами, товарными знаками, патентами, ноу-хау и другими аналогичными видами имущественных ценностей, определенными соответствующим законодательством и отражаемыми в балансе предприятия.

     В ПБУ 14/2000 приводится перечень объектов, которые относятся к нематериальным активам.

     В него вошли такие активы, как:

     ♦  исключительные права патентообладателя на изобретения;

     ♦  исключительные авторские права  на компьютерные программы и базы данных;

     ♦  исключительные права владельца  на товарный знак и знак обслуживания;

     ♦ право автора или иного правообладателя  на технологии интегральных схем;

     ♦  организационные расходы, связанные  с образованием юридического лица, как часть вклада учредителей (участников) в уставные (складочные) капиталы организации;

     ♦ деловая репутация организации.

     Интеллектуальной  собственностью называют исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

     Деловая репутация («гудвилл») — один из видов нематериальных активов, стоимость которого определяется как разница между рыночной (продажной) стоимостью предприятия как целостного имущественного комплекса и его балансовой стоимостью (суммой чистых активов). Это превышение стоимости предприятия связано с возможностью получения более высокого уровня прибыли (в сравнении со среднерыночным уровнем эффективности инвестирования) за счет использования более эффективной системы управления, доминирующей позиции на товарном рынке, применения новых технологий и т.п. 

Коэффициент износа нематериальных активов: 

Коэффициент поступления нематериальных активов:

Коэффициент выбытия нематериальных активов: 

Коэффициент интенсивности использования  нематериальных активов:

Срок  обновления нематериальных активов (лет):

 
 

Анализ  основных средств

     Задачами  анализа основных средств являются:

     ♦ анализ структурной динамики основных средств;

     ♦ анализ воспроизводства и оборачиваемости;

     ♦ анализ эффективности использования;

     ♦ анализ эффективности затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.

     Движение  и состояние основных средств  организации характеризуют следующие  расчетные показатели: коэффициент износа основных средств:

     

     коэффициент годности основных средств: коэффициент обновления (по форме № 5):

     

     

     Срок обновления основных средств (лет) (по фор

     

     ме № 5): коэффициент  интенсивности обновления (по форме № 5):

     

     коэффициент выбытия (по форме № 5):

     

     коэффициент реальной стоимости  основных средств  в имуществе организации:

     

     Крс показывает, насколько эффективно используются средства организации для предпринимательской деятельности. Для промышленных организаций этот коэффициент должен быть больше 50%.

     Уровень технического оснащения:

     

     К активной части основных средств  относятся средства, которые непосредственно  используются в производстве:

     ♦ машины и оборудование;

     ♦ производственный и хозяйственный  инвентарь;

     ♦ частично транспортные средства;

     ♦ рабочий скот.

     Кроме того, для анализа основных средств производственных предприятий используются показатели, характеризующие эффективность их использования, такие как

     ♦ фондоотдача (Фо),

     ♦ фондоемкость (Фе),

     ♦ фондовооруженность (Фв),

     ♦ фондорентабельность (Яф),

     ♦ относительная экономия основных средств (ОЭ): 

     

     

     

     

     Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического  объема продукции или прибыли  превышает относительный прирост  стоимости основных средств за анализируемый период.

     Фондоотдача — это показатель эффективности основных средств предприятия, отражающий результативность их использования в производственно-коммерческой деятельности.

     Основными факторами, влияющими на фондоотдачу  основных средств, являются:

     ♦ доля активной части основных средств (Уд_а);

     ♦ доля действующего оборудования в активной части основных средств (Уд_д);

     ♦  фондоотдача действующего оборудования (Фо_д)

     

Основные  показатели анализа  доходности ценных бумаг

     Доход, обеспечиваемый каким-либо активом, состоит  из двух элементов:

     ♦ дохода от изменения стоимости актива;

     ♦ дохода от полученных дивидендов.

     Доход, исчисленный в процентах к  первоначальной стоимости актива, называется доходностью данного актива, или нормой дохода.

     Внутренняя  стоимость акции  — реальная внутренняя стоимость акции, рассчитанная в результате ее фундаментального анализа, отличающаяся от ее рыночной стоимости.

     Инвестиционные  коэффициенты — показатели, характеризующие стоимость и доходность акций предприятия.

     Прибыль на акцию (в денежных единицах) — показывает, какая доля чистой прибыли приходится на одну обыкновенную акцию в обращении.

     Количество  акций в обращении  определяется как  разница между  общим числом выпущенных обыкновенных акций и собственными акциями в портфеле. 

       

     Расчет  данного показателя производится только для периода в один год.

     Дивиденды на акцию (в денежных единицах) — сумма дивидендов, распределяемая на каждую обыкновенную акцию.

     

     Расчет  данного показателя производится только для периода в один год.

     Коэффициент покрытия дивидендов (раз) — демонстрирует возможности предприятия выплачивать дивиденды из прибыли. Показывает, сколько раз могут быть выплачены дивиденды из чистой прибыли предприятия.

       

     Расчет  данного показателя производится только для периода в один год.

     Коэффициент котировки акций

     

     Сумма активов на акцию (в  денежных единицах) показывает, какой долей активов предприятия владеет держатель одной обыкновенной акции.

     

     Коэффициент выплаты дивидендов показывает, какую часть чистой прибыли организация (акционерное общество) направляет на выплату дивидендов.

     

     Коэффициент удержания прибыли  показывает, какую часть прибыли организация направляет на свое развитие.

     

     Коэффициент удержания прибыли и предыдущий коэффициент выплаты дивидендов в сумме дают 1, или 100%.

     Дивидендная доходность акции  — это текущая доходность акции с точки зрения инвестора, купившего акции.

       
 

     Анализ дебиторской задолженности

     Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают  сильное влияние на финансовое состояние  организации.

     Для улучшения финансового положения  организации необходимо:

     1)  следить за соотношением дебиторской  и кредиторской задолженности.  Значительное превышение дебиторской  задолженности создает угрозу  финансовой устойчивости организации  и делает необходимым привлечение  дополнительных источников финансирования;

     2)  контролировать состояние расчетов  по просроченным задолженностям;

     3) по возможности ориентироваться  на увеличение количества заказчиков  с целью уменьшения риска неуплаты  монопольным заказчикам.

     Анализ  дебиторской и кредиторской задолженности  проводится на основе данных внутреннего учета, бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5,   раздел 7).

     В ходе анализа дебиторской задолженности  рассчитываются следующие показатели:

     1. Оборачиваемость дебиторской задолженности:

     

     Средняя дебиторская задолженность за период:

     

     2. Оборачиваемость дебиторской задолженности  в днях:

     

     или

     ОДЗ = 360 дней / Оборачиваемость  ДЗ в оборотах, где ОДЗ —  оборачиваемость дебиторской задолженности; ДЗ  —  средняя за год дебиторская задолженность; t — отчетный период в днях.

     3. Доля дебиторской  задолженности в  общем объеме текущих  активов: 

     

     4. Доля сомнительной  задолженности в  составе дебиторской  задолженности:

     

Анализ  кредиторской задолженности, кредитов и займов

     Заемные средства представляют собой правовые и хозяйственные обязательства  организации перед третьими лицами.