Особенности и методика ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации, функционирующей в строительной сфере

     1 Особенности ревизии в строительной организации

                        Целью бухгалтерского учета и ревизии автотранспортных и строительных

организаций      является получение необходимых данных для анализа и контроля за затратами материальных ресурсов, вводом в действие объектов капитального строительства, текущего и капитального ремонта с целью сокращения затрат и получения максимальной прибыли, прямым образом влияющих на рентабельную работу организации.                                       

       Приступая к ревизии, в первую очередь необходимо проверить:            

- обеспечена ли организация  производственными нормами расхода   строительных материалов, трудовых  затрат;                                                    

- расходов на содержание строительных машин и механизмов,                      

 - на все ли работы имеются планы строительства;                                            

 - какие объекты строительства предусмотрены титульными списками;         

 - имеются ли в наличии договора, сметы, составленные в соответствии со сборником норм и расценок СНиР-91.                                                         

        Ревизор выборочно проверяет сметные расчеты, правильно ли рассчитаны статьи сметы, в том числе используемые в расчетах цены, нет ли случаев включения в отчеты строительно-монтажных работ по объектам, не предусмотренных титульными списками.                                            На основании журнала-ордера по форме №10-с ревизор проверяет: ведется ли учет по объектам, обоснованно ли списываются материалы на затраты производства, правильно ли списываются накладные расходы по объектам строительства, все ли текущие расходы относятся на затраты в отчетном периоде, как организованы приемка и хранение материалов на участках, проводятся ли инвентаризации материалов открытого хранения.          Распределение затрат по объектам строительства в журнале-ордере по форме № 10-С производится на основании данных первичных документов и отчетов главного механика о количестве машино-смен работы каждой машины и механизма за отчетный месяц и общей суммы затрат по видам машин. При проверке правильности списания материальных ценностей используются: журнал-ордер по форме № 10-с, ведомость по форме №10-с, материальные отчеты, отчеты производителя работ, приходные ордера, накладные на внутреннее перемещение, акты на повторное использование материалов, ведомость по форме № 6-с. Особое внимание уделяется проверке показанных объемов выполненных работ, которые фиксируются в журналах пообъектного учета формы, справках формы №3 и №3а или в актах формы №2, нарядах формы № 41-с, выдаваемых рабочим, сменных рапортах машинистов, счетах предъявленных заказчику на выполненные объемы работ. Объемы работ, показанные в отчетах формы № М-29, можно сверить с объемами, приведенными в проектно-сметной документации по видам работ. Важно произвести контрольные обмеры нескольких объектов, особенно по тем объектам, конструктивным элементам и видам работ, по которым обнаружен значительный перерасход материальных и других затрат. В случае выявления невыполненных объемов ревизор подсчитывает количество и стоимость материалов, списанных на этот объем. Одновременно с контрольным обмером ревизор производит полную или частичную инвентаризацию материалов на участке (объекте).                                В целях организации аналитического бухгалтерского учета строительные материалы разделяют на группы:                                                

 - основные материалы, вещественно входящие в конструкции зданий и сооружений (кирпич, бетон, раствор, пиломатериалы, кровельные материалы, лакокрасочные материалы);                                                             

 - конструкции и детали (сборные бетонные и железобетонные, деревянные, металлические, асбестоцементные конструкции, сборные здания и сооружения, тубы из различных материалов, рельсы, шпалы, сборные элементы для санитарно-технических работ);                                                   

  - прочие материалы (тара неинвентарная, запасные части, топливо, материалы для хозяйственных нужд, технических целей содействия производственному процессу, вспомогательные материалы).                   

    При проведении контрольных обмеров и инвентаризаций на объектах ревизор определяет сумму материального ущерба от незаконного списания материалов.                                                                                                                       Для контрольных обмеров ревизор берет малое число объектов. Контрольные обмеры на значительном числе объектов малорезультативны, поэтому желательно выбирать те объекты, на которых выполнен относительно большой объем работ. Нецелесообразно брать для контрольного обмера работы:                                                                                

 - носящие скрытый характер (они проверяются по актам на скрытые работы в необходимых случаях);                                                                           

 - работы, трудно поддающиеся проверке (например, ремонт штукатурки в отдельных местах);                                                                                                 

 - работы, имеющие низкую стоимость за единицу (покраска стен известковым раствором). 

       При выявлении завышения объемов общая стоимость завышения  таких работ будет незначительной.                   

      Перед контрольным обмером объектов ревизор составляет сводную накопительную ведомость выполненных и предъявленных работ по объектам и тем видам работ, которые будут проверяться при контрольном обмере. Бухгалтерия при этом выводит стоимость выполненных работ на момент проведения контрольного обмера. Обязательным требованием при проведении контрольного обмера является участие в нем специалиста-строителя, иначе акт контрольного обмера не будет иметь юридической силы (в случае  передачи материалов ревизии в правоохранительные органы). В процессе контрольного обмера ревизору необходимо использовать:                                                                                                         

                  - журналы производства работ;                                                                          

                 - геодезические замеры;                                                                                       

                  - акты технического обследования реконструируемых зданий и  сооружений;

   - наряды;                                                                                                                 

- путевые листы;                                                                                                    

- сменные рапорты машинистов;                                                                         

 - данные бухучета о списании строительных материалов.                   

        Контрольный обмер проводится путем инструментального замера (рулеткой, метром, геодезическим инструментом). Сопоставление выполненных объемов работ по актам приемки, сметам и результатам контрольного обмера ревизор  проводит сразу же после обмера, так как все выявленные расхождения лучше уточнять на месте. Как правило, в практике проведения контрольных обмеров вскрываются следующие виды нарушений:                                                                                                               - фактическое невыполнение отдельных видов работ или работы в целом;   

 - выполнение работ с отступлением от проекта;                                               

 - выполнение работ в меньшем объеме, чем значится в актах приемки, смете;                                                                                                                           - включение в акты приемки, смету работ, по которым не предусмотрена раздельная оплата, ранее оплаченных работ;                                                    

- применение завышенных единичных  расценок, не соответствующих фактическим  условиям и характеру выполнения  работ                                           

           Фактический расход многих материалов и оборудования (плитки, оконных переплетов, ванн, шифера) можно подсчитать непосредственно на объекте и сопоставить его с количеством, списанным по данным учета.              

          При проверке материальных отчетов форм №М-19 и № М-20 особое внимание обращается на соответствие фактически списанных материалов и производственных норм. Если в учете имеются отклонения, то выясняются их причины.  Ревизор проверяет, не  связано ли списание материалов сверх норм с хищениями и другими злоупотреблениями.

          Для этого заключаются акты, заключения производственного отдела, приложения к материальным отчетам, а также решения по списанию материалов сверх норм. Кроме того, по материалам, списанным на производство сверх норм, проверяется фактическое наличие в движении у производителей работ, в приобъектных кладовых и на складах. Если в отдельные периоды расход превышал приход, ревизор тщательно проверяет все данные.                                                       Нередко перерасход материалов образуется из-за их неправильной приемки на строительных площадках. Ревизующий должен проверить, каков порядок приемки грузов и установить возможные случаи недогруза строительных материалов или приемки некачественных материалов (битых плит, блоков).                                                                                                                    Анализируя форму №М-29 и материальные отчеты форм №М-19 и №М-19а, ревизор должен проверить, нет ли случаев отражения  в них расхода по нормам вместо фактического расхода.    Такие факты возможны с целью сокрытия перерасхода или создания неутонченных излишков материальных ценностей. При обнаружении подобных фактов следует тщательно изучить порядок контроля за правильным списанием материалов со стороны производственно-технического отдела и бухгалтерии.                        

            Одним из признаков списания материалов по нормам вместо фактического списания является наличие «красных» (дебетовых) остатков в материальных отчетах производителей работ, что свидетельствует о приписках. Иногда с целью закрытия «красных» (дебетовых) остатков начальник участка оформляет неотфактурованные поставки. Ревизор должен выбрать данные о подобных поставках и по ведомости формы №6-с проверить, когда поступили счета-фактуры и поступили ли вообще. Наличие долго не оплачиваемых неотфактурованных поставок может являться признаком неправильного списания материалов.         

            Себестоимость строительно- монтажных работ в основном составляет 50-60%, по монтажным работам – около 70%, поэтому целесообразно по журналу-ордеру формы №10-с по объектам, участкам (особенно по капитальному ремонту) выборочно просчитать долю материалов в себестоимости.                                                                                                                   Иногда материалы передаются из одного объекта на другой. Отпуск таких материалов отражается накладной на внутреннее перемещение. Ревизору в первую очередь необходимо выяснить целесообразность и причины перемещения материалов со склада на склад или с объекта на объект. Под видом передачи могут быть скрыты случаи расхищения материальных ценностей, признаками которых могут быть оформленные недолжным образом документы без подтверждения перевозки материалов транспортом, оформление большинства документов последними днями месяца.                                                                                                                                 Проверяя остатки незавершенного производства, ревизор в первую очередь должен установить правильность оформления инвентаризационных материалов:                                                                        - все ли члены комиссии подписали акты, приведено ли полное описание состава незавершенного производства;                                                              

- нет ли исправлений, подчисток  и приписок объемов выполненных  работ; 

- все ли акты рассмотрены  и утверждены в установленные  сроки. (7. с.461)

                        Общие итоги незавершенного производства в актах должны совпадать с данными балансов и отчетов о себестоимости строительных и монтажных работ. Следует изучить документы, подтверждающие факт проведения в организации инвентаризаций незавершенного строительства. Особое внимание обращается на объекты, по которым длительное время не производились работы, на окончательно прекращенное и законсервированное строительство, обоснованность и законность списания бросовых работ.                                                                                                                 В процессе проверки  материалов повторного использования ревизор также поверяет сметно-техническую документацию, где показываются материалы повторного использования. Данные сметы  сравнивает с фактически оприходованными материалами.                                      Согласно форме №2 и акту на материалы повторного использования ревизор должен проверить, оприходованы ли в складском и бухгалтерском учете (форма № М-19) материалы и конструкции, которые были демонтированы и снова запущены в работу, и списаны ли они на производство (формы № М-19 и № М-29).                                                                

              Ревизор должен проанализировать степень использования парка строительных машин и механизмов, как по степени, так и по производительности, фактическую сменность работы механизмов по группам машин, а также целосменные и внутрисменные простои.                             С целью контроля за использованием строительных машин в строительных организациях используются следующие формы первичной документации:                                                                                                         - рапорт о работе башенного крана (форма № ЭСМ-1);                                    

 - путевой лист строительной машины (форма № ЭСМ–2);                              

 - рапорт о выработке строительной машины (механизма) (ф. № ЭСМ-3);     

 - рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) (ф. № ЭСМ-4); 

 - карта учета работы строительной машины (механизма) (ф. № ЭСМ-5);      

  - журнал учета работы строительных машин (механизмов) (ф. № ЭСМ-6);   

  - справка для расчетов за выполнение работы  (ф. № ЭСМ-7) (8.с.309)               

             Затраты по использованию машин и механизмов в строительстве достигают значительных сумм. Виды машин (механизмов) и время их использования, как правило, определяются в проектно-сметной документации на выполняемые работы. Для проведения работ организацией-подрядчиком могут быть использованы собственные машины (механизмы), находящиеся на балансе и арендованные организацией на определенный срок, а так же услуги специализированных сторонних организаций. Используемые строительной организацией собственные машины и механизмы учитываются на балансе строительно-монтажной организации в составе основных средств. Подрядчик может привлечь специализированную организацию (управление механизации, механизированную колонну, строительно-монтажный поезд), которая будет осуществлять работы собственными строительными машинами и механизмами с использованием собственного персонала по договору субподряда. Расчеты с привлеченными организациями осуществляются исходя из стоимости машино-часа и времени, отработанного строительной техникой. При этом, аренда бывает двух видов:                                               

   1.Аренда транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации. Согласно данному виду договора расходы по оплате услуг членов экипажа несет арендодатель.                                           

    2. Аренда транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации.

             В соответствии с данным видом договора расходы по оплате услуг членов экипажа несет арендатор. При аренде транспортных средств без экипажа на арендатора дополнительно возлагаются расходы на страхование (включая страхование своей ответственности). А так же на осуществление текущего и капитального ремонта. Во всех случаях обязанность по оплате расходов, связанных с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, включая оплату топлива, материалов и сборов, возлагается на арендатора (организацию-подрядчика).                                                                                                                    Как правило, в строительных организациях автотранспорт работает на основании плана по объему перевозок и себестоимости одного тонно-километра. Основной показатель деятельности автотранспорта связан с фактическим пробегом автомобилей, поэтому все находящиеся в эксплуатации автомобили должны иметь исправные и опломбированные спидометры. При использовании автомобилей в организации должна действовать система контроля за выходом автомобилей на линию и возвращением их в парк, которая предусматривает получение информации о наличии простоев и холостых пробегах машин. Основные технико-экономические показатели работы грузовых автомобилей включают коэффициенты сменности, использование грузоподъемности в пробеге и использование автомобильных прицепов.                                                                 

              Проверяя достоверность данных учета и отчетности о себестоимости строительно-монтажных работ, ревизор устанавливает полноту и правильность отражения в учете фактических затрат на производство в разрезе объектов и статей затрат, реальность незавершенного строительства. По результатам ревизии составляется акт, а при наличии нарушений – ведомость пересчета стоимости работ по установленной форме. Акт подписывают все члены комиссии, а в случаях отказа от подписи или неявки заказчика или подрядчика – только проверяющие лица.                                                                                                    

   2. Мероприятия, выполняемые при проведении ревизии дебиторской                  задолженности

            Под дебиторской задолженностью понимают сумму задолженности дебиторов предприятию на определенную дату: задолженность покупателей перед продавцами за отпущенную продукцию, подотчетных лиц - за выданные под отчет денежные суммы, работников - за нанесенный предприятию материальный ущерб, при этом дебиторы - юридические и физические лица, которые в результате прошедших событий должны предприятию установленные суммы денежных средств, их эквивалентов либо иных активов.

                           Существует несколько видов дебиторской задолженности:

 • Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

 • Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

 • Безнадежная дебиторская задолженность - текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.

           Различают также такое понятие как сомнительный долг (проблемная задолженность), под которым подразумевают текущую дебиторскую задолженность, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником.

                             При наличии положительных результатов от продажи продукции (товаров, работ, услуг) организация может иметь неустойчивое финансовое положение и в будущем убытки, если существует тенденция роста дебиторской задолженности вследствие неквалифицированного управления ею.  Для организации  и управления дебиторской задолженностью выделяют следующие задачи:

        1) исключение необоснованного увеличения роста дебиторов и суммы дебиторской    задолженности;

          2) недопущение образования дебиторской задолженности с высокой степенью риска;

          3) своевременное оформление расчетно-платежных документов по взысканию   дебиторской задолженности и контроль сроков их оплаты;

          4) оформление расчетов по задолженности денежными документами (векселями, аккредитивами) и посредством зачета взаимных требований;

          5) продажа в случае необходимости имеющейся дебиторской задолженности с минимизацией потерь и издержек при осуществлении операции;

          6) взыскание просроченной задолженности через судебные органы.

        Следует отметить, что причины возникновение дебиторской задолженности различны. Это могут быть и субъективные факторы самого кредитора (боязнь потери заказчика) и объективные факторы заказчика (ухудшение финансового положения в силу тех или иных обстоятельств).

           В тоже время, чтобы сегодня успешно вести бизнес и никогда никому не одалживать практически невозможно, поэтому крайне необходимо правильно организовать работу в данном направлении. В любом случае необходимо четко установить добросовестность покупателя по возвращению дебиторской задолженности, а  так же собрать информацию о финансовом положении должника и изучить документы, подтверждающие возникновение задолженности.

                      Любому, даже самому опытному  ревизору не обойтись без помощи сотрудников службы безопасности, существующей на базе организации. В процессе проверки  необходимо обратить особое внимание на возможное проявление  мошеннических действий, связанных с умышленным невыполнением обязательств по погашению дебиторской задолженности перед организацией-кредитором и возможным завладением ее имуществом.

                                    Поэтому организации-кредитору необходимо как можно больше знать о своем новом партнере, вследствие чего, в целях предупреждения дебиторской задолженности, осуществить внешний контроль, в процессе которого произвести сбор, анализ, дать оценку следующей информации:

              - полное наименование  организации с отображением организационно-правовой формы;

-  код ОКПО и иные коды;

              - подлинность документов организации на отсутствие фиктивных и подставных лиц;

- установочные данные директора,  главного бухгалтера при необходимости  сотрудников; 

  - компетентность представителя организации-плательщика в вопросах оформления документов и     учета финансово-хозяйственных операций;

              - сведения о размере уставного капитала организации;

              - счета в банках, наличие движимого либо, недвижимого имущества;

- продолжительность и стабильность  существования субъекта;

              -  наличие долговременных партнеров предприятия и их отзывы о сотрудничестве;

              - наличие в собственности достаточного количества ТМЦ у изучаемого предприятия;

 - оснащенность и наличие реальных технических возможностей (необходимых торговых     площадей, складских помещений для хранения товара) и выполнения условий заключенного договора.

              - наличие дочерних и материнских предприятий;

              - наличие фатов мошенничества в истории предприятия либо руководителей;

              - на сколько устойчиво ее финансовое положение, позволяющее выполнить обязательства;

 - соответствие юридического адреса фактическому местонахождению, стабильность, либо   частоизменение фактического адреса;

 - стабильность, либо частая смена состава руководства и учредителей;

  - наличие судебных либо административных разбирательств с участием исследуемого    предприятия, либо его руководителей и их суть;

- неформальные связи: наличие  связей в криминальной среде,  в органах государственной власти  и управления. Изучается также  их уровень и потенциальные  возможности;

- тенденция ухудшения финансового  состояния исследуемого предприятия  (уменьшение основных и оборотных  фондов, уменьшение денежных средств  на расчетных счетах);

  - факты правонарушений и преступлений, нецелевого использования кредитных средств,   уклонения от уплаты налогов;

                - неоправданное затягивание выплаты долговых обязательств либо проведения переговоров;

  - иные фактические данные, которые смогут служить в дальнейшем целью обеспечения возврата долгов;

                - источники информации о благонадежности (платежеспособности) субъекта.

                - платежеспособность;                                                                                          

- реальность гарантийных писем  при заключении договора купли-продажи  (способна ли организация - покупатель в любой момент погасить дебиторскую задолженность);                                                                                - установить местонахождение активов должника, его движимое и недвижимое имущество, счета в банках, участие руководителей либо учредителей предприятия должника в составе учредителей иных коммерческих структур. Особое внимание стоит обратить на имущество в залоге, поскольку его не сможет конфисковать даже государственный исполнитель.

            Таким образом, проведенное подобным образом исследование может способствовать выявлению подлогов, как в учредительных документах организации-покупателя, так и в документах, сопровождающих ее противоправную деятельность.

             В процессе сбора информации о своем новом партнере, исходя из поставленных задач и с учетом наличия определенных возможностей, необходимые данные могут быть получены из следующих источников:

  - непосредственно от самого юридического лица (предупредить представителя контрагента о необходимости проведения проверки и истребовать для ознакомления и снятия копий, следующие документы: регистрационное свидетельство, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, устав, учредительный договор, лицензии, документы подтверждающие право нахождения по данному адресу (договор купли-продажи недвижимости, либо договор аренды помещения), последний баланс (утвержденный налоговой инспекцией), документ подтверждающий правомочия представителя;

 - любая информация коммерческого характера, полученная из коммерческих структур: банки,                  контрагенты, деловые партнеры;

 - использование оперативно - технических средств снятия информации с каналов связи, коммуникационных сетей, прослушивания помещений и транспортных средств;

                  - негласное визуальное (наружное) наблюдение за лицами и стационарными объектами (офис, склады, в ходе которого устанавливаются и фиксируются посетители, активность работы, автотранспорт, заполненность склада);

                 - информации из СМИ, интернет

 - мониторинг прессы, интернет за определенный промежуток времени на предмет упоминания              разрабатываемого предприятия, его руководителей, сотрудников;

 - легендированный сбор информации под видом маркетинговых исследований, изучение материалов выставок и презентаций, под видом клиента;

                 - изучение результатов налоговых либо аудиторских проверок;

 - информации из органов государственной регистрации, фондов, контролирующих и              правоохранительных органов;

   - горрайадминистрация по месту нахождения (регистрации) субъекта хозяйствования;

                  - органы государственной налоговой службы (информация о госрегистрации, наименовании, юридическом и фактическом адресах предприятий и лиц, занимающихся частным предпринимательством, коды, идентификационные номера, размеры уставного фонда, установочные данные соучредителей, их доля в уставном фонде, местонахождение филиалов, расчетные счета в банках);

                - фонды (социального страхования, пенсионный, медицинский);                  

- органы статистики (кроме информации  общестатистического характера  особую ценность представляют  сведения о балансе предприятия,  активах и его акционерах);

                - государственная таможенная служба (наличие связей с зарубежными партнерами, объемы                   поставок, экспортно-импортные операции);

                      После сбора информации проводится ее сопоставление и анализ на предмет обнаружения фактов прямо, либо косвенно указывающих на отрицательные факты в работе разрабатываемой организации-партнере либо ее сотрудников. На основе результатов анализа принимается решение о работе с данным контрагентом, возможности предоставлении кредита или отсрочки платежа. При возникновении дебиторской задолженности замораживаются активы и снижается скорость оборачиваемости денежных средств, кроме того, возникает проблема возврата долгов. Разработка организации - покупателя и анализ ее деятельности является первостепенным мероприятием, направленным на предупреждение возникновения дебиторской задолженности. Основной риск, связанный с формированием дебиторской задолженности -  отражение задолженности неплатежеспособности дебиторов.