Особенности исчисления амортизации для целей налогового учета

    Оглавление.

    1. Введение……………………………………………………………………3

    2. ГлаваI.Нормативное регулирование и понятие амортизации основных                                                    

                    средств:

                    I.1. Понятие основных средств и амортизации…………………..5

                   I.2. Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского                          

                           учета…………………………………………………………..11

    3. Глава II. Особенности исчисления амортизации для целей налогового 

                        учета…………………………………………………………….19

    4. Заключение………………………………………………………………..33

    5. Список использованной литературы…………………………………….35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                              Введение.

       Неотвратимые тенденции к структурным изменениям в экономическом укладе России и переход ее на рыночный путь развития породили предпосылки поиска новых форм и методов хозяйствования. Эти перемены затронули все сферы хозяйственной жизни организации, в том числе бухгалтерский учет и управление.

       На текущий момент, для целей  управления, в качестве основных  источников информации выступают данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому результатом бухгалтерского отображения финансовых потоков и состояния имущества и обязательств предприятия будет являться принятое руководством решение по их оптимизации учитывая, что, как правило, основную долю имущества предприятий занимают основные средства, можно указать на чрезвычайную важность их правильного учета, оценки и движения, в том числе в результате начисления амортизации.

       Актуальность темы обусловлена  необходимостью текущего и перспективного  управления денежным потоком, в части инвестиционных вложений и обновления структуры основных средств и повышения эффективности управления инвестиционными источниками средств, в том числе амортизационным фондом посредством эффективной амортизационной политики.

       Задачами данной работы являются следующие:

    -исследовать  экономическую сущность амортизации;

    -исследовать  нормативно- правовую базу, методику  и практику бухгалтерского и налогового учета амортизационных отчислений.

       Предметом исследования являются теоретические, практические проблемы бухгалтерского и налогового учета, анализа амортизационных отчислений и  амортизационного фонда, его формирования и использования.

       Амортизационная политика является  мощным финансовым инструментом, при помощи которого можно  искусно манипулировать имеющимися  денежными потоками, в том числе  и в части налогооблагаемой  базы, что делает особо важным  грамотный выбор руководством предприятия амортизационной политики, соответствующей целям организации. Поэтому каждый экономист должен разбираться в этой категории, знать особенности начисления амортизации в целях и налогового, и бухгалтерского учета, разбираться в методах начисления амортизации, что и делает актуальной тему данной работы.

      Данное исследование сделает  небольшой шаг на пути изучения такой сложной категории, как амортизация, в части, касающейся основных средств, представит методы начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета, дополненные числовыми примерами, и проведет небольшой сравнительный анализ амортизации основных средств в налоговом и бухгалтерском учете, а в конце проведет обобщение по проделанной работе и даст короткие рекомендации по поводу выбора методов амортизации, исходя из целей организации.   
 
 
 
 

Глава I. Нормативное регулирование и понятие основных средств.

I.1. Понятие основных средств и амортизации .

Основные  средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления  организацией в течение периода ,превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.[6;115]

       В соответствии с ПБУ 6/01(11), который введен  в действие  начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве  основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

        *использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

         *использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью выше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

         *организацией не предполагается  последующая перепродажа данных активов;

         *способность приносить организации экономические выгоды (доход в будущем).

         Сроком полезного использования  является период, в течение которого  использование объекта основных  средств приносит доход организации.  Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

         В организациях применяется единая  типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.[6;115]

        По отраслевому  признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

       По назначению основные средства организации разделяются на производственные  основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

        По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги пр.

          К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

         В составе основных средств  учитываются находящиеся в собственности  организации земельные участки,  объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

        Классификация основных средств  по видам составляет основу  их аналитического учета.

        По степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной  ликвидации, консервации.

        В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на:

    *принадлежащие  организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

    *находящиеся  у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

         Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

         Основными задачами бухгалтерского  учета основных средств являются:

    *правильное  оформление документов и своевременное  отражение в учете поступления  основных средств, их внутреннего  перемещения, выбытия;

    *достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

    *полное  определение затрат, связанных с  поддержанием основных средств  в рабочем состоянии (расходы  на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

    *контроль  за сохранностью и эффективностью использования основных средств.[7;193]

          В бухгалтерском учете основные  средства отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной  стоимости.

          Первоначальная (балансовая) стоимость  складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию.

          Текущая восстановительная стоимость-это  сумма денежных средств или  их эквивалентов, которая должна  быть уплачена по рыночным  ценам в случае необходимости  замены какого-либо объекта на  аналогичный новый объект.

          Остаточная стоимость - есть первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной сумма износа.

          Износ-потеря объектами основных  средств своих потребительских  свойств и первоначальной стоимости.  Различают два вида износа: физический  и моральный.[7;199]

         Физический износ- это постепенная  утрата основными средствами  своей первоначальной потребительской   стоимости как в процессе их  функционирования, так и бездействия.  В свою очередь, физический  износ подразделяется на полный  и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

        Моральный износ - резкое снижение  стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

        Износ основных средств определяется  по всем видам основных средств  независимо от начисления или  неначисления по ним амортизации.

    Нормативно- правовое регулирование амортизации  осуществляется в основном ПБУ 6/01, Налоговым кодексом РФ, методическими рекомендациями по учету основных средств, постановлениями Правительства РФ от 01.01.02 №1 и от 08.08.03 №476 .

        Амортизация - экономическая категория, означающая возмещение в денежной форме стоимости основных средств труда (машин, оборудования, зданий), постепенно переносимой на вновь созданный в процессе труда продукт, выполненную работу (услуги).

        Процесс амортизации означает перенесение по частям стоимости основных фондов в течение срока их службы на произведенную продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов.

         В хозяйственной практике для  учета амортизации используются амортизационные отчисления, т.е. денежное выражение перенесенной стоимости. Амортизационные отчисления входят в состав себестоимости продукции (издержек производства)

         После реализации продукции (превращение  «Т-Д») часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до полной величины, в основном соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом изношенных основных фондов). Этот амортизационный фонд- сумма накопленных денег, эквивалентная сумме амортизационных, оплаченных денежными средствами, используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т.е. происходит восстановление основных фондов. По выражению классиков экономической теории, степень развития средств труда является главным показателем, характеризующим определенные экономические эпохи.

         Амортизация- метод бухгалтерского  учета, позволяющий систематически  и рациональным способом распределить  расходы или стоимость капитальных активов (за минусом ликвидационной стоимости) на протяжении всего срока их службы. Это процедура распределения, а не оценки.

         Таким образом, обобщая все вышесказанное, можно сказать, что амортизация-это процесс, позволяющий систематическим и рациональным способом распределить на текущие затраты и возместить стоимость капитальных активов (за минусом ликвидационной стоимости) в течение срока их службы. Причем под рациональностью следует понимать распределение стоимости актива (оцененного по текущей рыночной стоимости восстановления), производимое по мере истощения производственного, сервисного потенциала предприятия и увязанное со стратегией его развития, при условии, что стоимость восстановления сформирована с учетом потерь от физического и морального износа.

          Амортизационный фонд- это зарегистрированный объем накопленных амортизационных отчислений компании, предназначенный для обеспечения  воспроизводства основных средств современных условиях с учетом стратегических целей развития компании.

         Амортизационная политика-система  мер по управлению процессом  начисления амортизационных отчислений, формированию и использованию средств амортизационного фонда для обеспечения воспроизводства основных средств в соответствии со стратегией развития компании. 

         ПБУ 6/01 регулирует порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств.

         Для целей бухгалтерского учета  согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением следующих объектов:

    1)объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

    2)объекты  внешнего благоустройства и другие  аналогичные объекты (лесного  хозяйства, дорожного хозяйства,  специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

    3)продуктивный  скот, буйволы, волы и олени;

    4)многолетние  насаждения, не достигшие эксплуатационного  возраста;

    5)земельные  участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых  не изменяются с течением времени;

    6)объекты  основных средств стоимостью  не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. изделия.

        По указанным объектам основных  средств (кроме п.6) производится  начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (счет 010 «Износ основных средств»).[9;164]

        Амортизируемым имуществом признается  имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 р.

        Из состава амортизируемого имущества  исключаются основные средства:

    -переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование;

    -переведенные  по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев (при расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации);

    -находящиеся  по решению руководства организации  на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. 

    Начисление  амортизации производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания объекта с бухгалтерского учета.

Начисление  амортизации объектов основных средств  для целей бухгалтерского и налогового учета производится ежемесячно.

    I.2. Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета.

        Для целей бухгалтерского учета  в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 начисление амортизации основных  может производиться одним из следующих способов:

      - линейный способ;

     - способ уменьшаемого остатка;

      -способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использовании;

     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

         Применение одного из способов  начисления амортизации по группе  однородных объектов основных  средств производиться в течение  всего его срока полезного  использования объектов, входящих  в  эту группу.

        В то же время следует иметь в  виду, что по двум объектам основных средств одного вида, приобретенным в одно и тоже время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.

        Организация должна использовать для каждого объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

       Для погашения стоимости объектов  основных средств определяется  годовая сумма амортизации отчислений.

        Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ПБУ 6/01.

        При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

        В случае если объект ранее  подвергался переоценке, то норма амортизации применяется к восстановительной стоимости объекта.

       Определение срока полезного  использования объектов основных  средств производится исходя  из:

      -ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью или мощностью;

      -ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

      -нормативно-правовых и других  ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

       В случаях улучшения (повышения)  первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией должен пересматриваться оставшийся срок полезного использования по этому объекту.

       Пример 1 Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120000 р., срок его полезного использования-5 лет, годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100%:5лет).

      Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации: (120000 р. * 20%):100%=24000 р.  

       Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений в течение всего  срока использования объекта составит 2000 р.: (24000 р.: 12 мес.).[9;166]

       Расчет сумм амортизационных  отчислений по годам: 
 
 
 

       При этом способе сумма амортизации в течение срока полезного использования объекта остается неизменной.

       При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

       Пример 2. рассмотрим исходные данные предыдущего примера. При способе начисления амортизации методом уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания (коэффициент ускорения примем равным 2) годовая норма амортизации составит 40% (20%*2).

       Эта фиксированная норма в  40% должна относиться к остаточной  стоимости объекта в конце  каждого года, кроме последнего  года эксплуатации.

       В первый год эксплуатации  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя  из первоначальной стоимости,  сформированной при принятии  объекта к учету. Во второй  год эксплуатации амортизация  начисляется в размере 40% от  остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год и т.д. в последний год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года его ликвидационной стоимости.

       При использовании данного способа  сумма амортизации с каждым годом уменьшается. Поэтому ежемесячные суммы амортизационных отчислений должны рассчитываться для каждого года отдельно.

       Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение первого года составит 4000р.: (48000 р.:12 мес.).[9;167]

       Расчет сумм амортизационных  отчислений по годам: