Особенности налогообложения предприятия

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность и нормативно-правовое регулирование налогообложения  предприятия.

1.1 Общие положения  налогообложения.

1.2 Характеристика режимов  налогообложения, основные методы.

Глава 2.  Особенности  налогообложения предприятия

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «Роснефть».

2.2 Особенности налогообложения  ОАО.

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

налогообложение нагрузка отрасль

Налоги всегда были и  продолжают оставаться важнейшим инструментом осуществления экономической политики государства. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

Налогообложение — это закрепленная действующим законодательством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов, включающая в себя определение видов, величин и ставок налоговых платежей, порядок их уплаты различными субъектами.

Эта процедура в Российской Федерации регламентируется законодательством о налогах и сборах. Оно регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации. Также оно применяется к отношениям, возникающим в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность выбора системы налогообложения субъектами предпринимательской деятельности. Все они регламентируются соответствующими законодательными актами. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26 Налогового кодекса РФ.

Цель работы – освоение методов налогообложения в Российской Федерации на предприятиях различных отраслей и организационно-правовой формы.

Задачами данной курсовой работы является:

Определение понятий  налога, принципов налогообложения;

Рассмотреть виды налоговых  режимов;

Методику проведения налогообложения.

Данная тема курсовой работы актуальна на сегодняшний  день, так как большая часть  доходов поступающих в бюджет относится к отчислениям от налогов  и сборов, и нужно тщательно  регулировать и контролировать расчеты, произведенные юридическими лицами.

Глава 1. Сущность и нормативно-правовое регулирование налогообложения  в Российской Федерации

1.1 Общие положения  налогообложения

Государство, выражая  интересы общества в разных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и  осуществляет соответствующую политику: экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

В финансово-бюджетной  системе существуют отношения по поводу формирования и использования  финансов государства: бюджета и  внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной  и других функций государства. Важной «артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением  общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

«В налогах воплощено  экономически выраженное существование  государства», — подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для  содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий — рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства. [11, 18]

В современной России налоговая система нормативно определена в Налоговом Кодексе (НК РФ).

Налоговым (фискальным) платежом является денежная форма отчуждения собственности с целью расходов публичной власти, осуществляемая, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности и поступающая в специальные бюджетные или внебюджетные фонды.

Налоговая система, установленная НК, предусматривает 2 вида налоговых платежей:

- налог;

- сбор.

В соответствии с гл. 8 НК РФ налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организации  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Объектом налоговых отношений является движение части стоимости национального дохода в денежной форме посредством ее перераспределения и образования целевых фондов финансовых ресурсов.

Действующим законодательством  предусмотрены следующие объекты налогообложения:

- прибыль;

- стоимость реализованных  товаров (работ, услуг);

- совокупный доход  физических лиц;

- транспортные средства;

- имущество, находящееся  в собственности физических и  юридических лиц и др.

Носителями налогов являются лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя. [10, 10-11]

Налоговая база — это  стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения  объекта налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется налог.

Например, при уплате транспортного налога объектом налогообложения  являются транспортные средства, а  налоговой базой — физическая характеристика транспортного средства (мощность двигателя в лошадиных силах); при уплате налога на прибыль объектом налогообложения становится прибыль, а налоговой базой — стоимостное выражение прибыли (прибыль, полученная в рублях или валюте); при уплате налога на доходы физических лиц объектом налогообложения выступают доходы физического лица, а налоговой базой — стоимостная и иная характеристика доходов (доходы, полученные в денежной или натуральной форме и т.д.). [11, 25]

Под фактической налоговой  нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны. Согласно Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов величина налоговой нагрузки в 2000—2008 годах находилась на уровне 35 — 36 % ВВП. Также сказано, что достигнутый уровень налоговой нагрузки в долгосрочной перспективе может оказаться ниже экономически оправданного уровня.

Различают фактическую  и номинальную налоговую нагрузку. Номинальная налоговая нагрузка — доля обязательных платежей в ВВП, которую налогоплательщики должны выплатить в случае полного выполнения ими налогового законодательства. В России номинальная налоговая нагрузка на физическое лицо по состоянию на 2011 год составляет примерно 62%. Из них: 13% - подоходный налог, 34% - страховые взносы, 15% - доля НДС в общей сумме выручки, фактически уплачиваемая физическим лицом при покупке товаров/услуг (18% / (100% + 18%) = 15,25%). Разница между номинальной и фактической нагрузкой характеризует степень уклонения от налогов. Чем выше номинальная нагрузка — тем выше уклонение. При превышении номинальной нагрузки определённого уровня уклонение становится массовым и фактическая нагрузка снижается. Точка, в которой фактическая нагрузка максимальна, называется точкой Лаффера. Считается, что номинальная налоговая нагрузка должна быть несколько ниже точки Лаффера, так как более высокие значения вынуждают налогоплательщиков нарушать налоговое законодательство.[16]

Под налоговой нагрузкой  на предприятие следует понимать отношение суммы налогов и отчислений, реальным плательщиком которых является предприятие, к сумме прибыли предприятия. Реальным плательщиком налога является тот субъект, который является: - владельцем объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает при самом факте существования или возникновения объекта налогообложения; - пользователь объектом налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает только при нахождении объекта в определенных условиях пользования. [8]

В соответствии с НК (ст.3) налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Не допускается устанавливать  налоги и сборы:

- имеющие дискриминационный  характер и различно применяющиеся  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и иных  подобных критериев;

- предусматривающие дифференцированные  ставки или налоговые льготы  в зависимости от формы собственности,  гражданства физических лиц или  места происхождения капитала;

- препятствующие реализации  гражданами своих конституционных  прав;

- нарушающие единое экономическое пространство РФ.

Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в  зависимости от страны происхождения  товара в соответствии с НК и таможенным законодательством РФ. [12,17]

1.2 Характеристика режимов налогообложения и основные методы.

Российским законодательством  установлены два вида налоговых  режимов: общие и специальные.

Общий налоговый режим  является основным режимом налогообложения  для юридических и индивидуальных предпринимателей.

Общий режим налогообложения  применяется организациями, не перешедшими  на специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, УСХН. Организации, работающие в этом режиме, обязаны вести бухгалтерский  и налоговый учет в полном объеме в соответствии с законодательством РФ.

Такие организации в  обязательном порядке составляют бухгалтерскую  отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет  о движении денежных средств и  некоторые другие) и налоговую  отчетность и в соответствии с  установленными сроками представлять их в налоговые органы. Организации, применяющие общий режим налогообложения являются плательщиками следующих (основных) налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, налог на прибыль, налог на доходы физ. лиц (НДФЛ) и другие налоги, которыми облагается деятельность предприятия (напр. транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы и пр. — полный перечень приведен ст.13, 14, 15 НК РФ). Кроме того организации перечисляют платежи в Фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) в полном объеме.

Специальные налоговые  режимы, установленные НК РФ, предусматривают  особый порядок определения элементов  налогообложения, а так же освобождение от обязанности по уплате отдельных  налогов и сборов, предусмотренных  статьями 13-15 НК.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения  для "сельскохозяйственных товаропроизводителей" (единый сельскохозяйственный налог);

2) "упрощенная система  налогообложения";

3) система налогообложения  в виде "единого налога на  вмененный доход" для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения  при выполнении "соглашений о  разделе продукции".

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) был введен в действие Налоговым кодексом РФ с 2002 г. в качестве нового элемента российской налоговой системы. Его предназначение – учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

Введение этого налога было призвано обеспечить повышение  эффективности сельскохозяйственного  производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

Переход на указанную  систему налогообложения сельскохозяйственными  организациями предусматривает  замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого  при ввозе товаров на российскую таможенную территорию), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога. При этом установлено, что данный налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, каковым является календарный год.

При переходе на специальный  режим налогообложения индивидуальных предпринимателей они освобождаются  от уплаты:

– налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

– НДС, за исключением  налога, подлежащего уплате при ввозе  товаров на российскую таможенную территорию;

– налога на имущество  физических лиц в части имущества, используемого для осуществления  предпринимательской деятельности;

– единого социального налога.[9, 559]

Объектом налогообложения  признаются доходы, уменьшенные на расходы. Налоговая ставка установлена  в размере 6%.[11, 274]

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые по тем  или иным соображениям или причинам будут работать в рамках традиционной системы налогообложения, предложены следующие ставки налога на прибыль по деятельности, связанной с производством и переработкой собственного сельскохозяйственного сырья:

• 2004-2012 гг. - 0%;

•2013-2015 гг. -18%.

Перейдем к рассмотрению упрощённой системы налогообложения (УСН). В упрощенной системе часть "традиционных" налогов заменяется единым налогом. Для её применения необходимо, чтобы условия осуществления предпринимательской деятельности отвечали определенным законодательством правилам и ограничениям.

Для перехода на УСН организация  и предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

– банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

– производством подакцизных  товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных НК РФ.

Организация может перейти  на упрощенную систему налогообложения, если ее доходы на девять месяцев не превысили 15 млн. руб. Эта сумма подлежит индексации ежегодно. Коэффициент-дефлятор устанавливается Правительством РФ. [14, 284]

В случае перехода на эту систему организации уплата большинства налогов заменяется уплатой единого налога (табл.1.2).

Таблица 1.2 Перечень налогов, применяемых при УСН

*Индивидуальными предпринимателями  в отношении полученных доходов  и используемого имущества в  предпринимательской деятельности.

**И для организаций,  и для индивидуальных предпринимателей. [10, 265]

Объектом налогообложения  при упрощенной системе по желанию  налогоплательщика может выступать  или доход, или доход, уменьшенный  на величину расходов. При этом организации  учитывают свои доходы от реализации товаров, работ и услуг; от реализации имущества и имущественных прав, а также вне реализационные доходы. Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.

Налоговой базой служит денежное выражение доходов налогоплательщика или доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.

Доходы и расходы  определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода, каковым установлен календарный год. При этом кварталы года являются отчетными периодами.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму  убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых  он применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток может быть перенесен на следующие налоговые периоды в течение 10 лет.

При переходе налогоплательщика  из одного режима налогообложения в другой убытки к зачету не принимаются.

Налоговая ставка устанавливается:

При налогообложении  доходов налоговая ставка – в  размере 6%;

При налогообложении  доходов, уменьшенных на величину расходов – в размере 15%. [14, 287]

Для того чтобы организация имела право применения упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. При этом учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.[15. 416-417]

Рассмотрим единый налог  на вменённый доход (ЕНВД). Применение ЕНВД обязательно для тех налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности, попадающие под её действие. Расчет ЕНВД не зависит от конкретной суммы полученных доходов, а рассчитывается по иным усредненным показателям.

Налоговым законодательством  также не запрещено смешанное  налогообложение, то есть, применение одновременно более чем одного режима налогообложения одним налогоплательщиком. Например, разрешено наряду с традиционной системой налогообложения применять систему единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.[17]

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты большинства налогов, взимаемых при применении общего режима налогообложения (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Налоги, уплачиваемые при применении системы налогообложения в виде ЕНВД

* Для индивидуальных  предпринимателей.

** И для индивидуальных  предпринимателей, и для организаций.

Указанный порядок применения налогов распространяется только на операции, облагаемые ЕНВД. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с такой деятельностью иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачивать соответствующие налоги и сборы. [10, 281]

Расчет вмененного дохода достаточно сложен. Поэтому начнем рассмотрение с некоторых основных понятий, необходимых для этого расчета.

Вмененный доход —  потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение дохода, и используемый для расчета величины единого налога.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении  на ту или иную единицу физического  показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой  доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного  фактора на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 — коэффициент-дефлятор (устанавливается  Правительством РФ на календарный год);

К2 — корректирующий коэффициент  базовой доходности, учитывающий  совокупность особенностей ведения  предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения; данный коэффициент учитывает также ассортимент товаров, работ или услуг, сезонность, режим работы и т.п.

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база для исчисления вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному  виду деятельности и величины физического  показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Значения корректирующего коэффициента K2 определяются для всех категорий  налогоплательщиков представительными  органами муниципальных районов, городских  округов, законодательными органами государственной  власти городов Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговым периодом по единому налогу служит квартал. Налоговая ставка устанавливается  в размере 15% величины вмененного дохода.

Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. [14, 296]

Специальный налоговый режим при  выполнении соглашений о разделе  продукции устанавливается НК (гл.26.4) и Федеральным законом от 30.12.1995 №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (СРП).

При исполнении надлежащим образом  оформленных соглашений о разделе  продукции, взимание федеральных налогов  и сборов заменяется разделом произведенной  продукции между государством и  инвестором. Взимание федеральных налогов и сборов, не заменяемое разделом произведенной продукции, осуществляется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборов с учетом положений Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции».

Установленный специальный налоговый  режим применяется в течении всего срока действия соглашения [12, 146]

Важнейшей характерной особенностью системы налогообложения при  выполнении СРП является замена уплаты части налогов и сборов, установленных  российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями конкретного соглашения.

При этом следует иметь в виду, что Налоговым кодексом РФ предусмотрена  возможность применения двух вариантов  раздела продукции.

Согласно первому, основному, варианту в соглашении должны быть предусмотрены условия и порядок распределения между государством и инвестором, как произведенной продукции, так и прибыльной продукции.

При этом предельный уровень передаваемой в собственность инвестора доли произведенной продукции для  возмещения его затрат (т. е. компенсационная продукция) не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе – 90% общего объема произведенной продукции.

Характерной особенностью исчисления расходов налогоплательщика при  выполнении СРП является их разделение на расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы), и на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговый кодекс обязывает налогоплательщика  вести раздельный учет доходов и  расходов по операциям, возникающим при выполнении СРП. В случае же отсутствия раздельного учета должен применяться общий порядок налогообложения, установленный Кодексом для налогообложения прибыли, без учета особенностей, установленных специальным налоговым режимом.

Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам деятельности, не связанным с выполнением СРП, должны облагаться в общем порядке, установленном для налогообложения прибыли.

В таком же общеустановленном  порядке облагается прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции. Она определяется как выручка от реализации компенсационной продукции, уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции и не учтенных в стоимости компенсационной продукции, уменьшенная на стоимость самой компенсационной продукции. [9, 582]

Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения.

Они носят добровольно-принудительный характер.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется или прекращается при наличии  оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность  по уплате налога, если иное не предусмотрено  законодательством о налогах  и сборах.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ.

Неисполнение обязанности  по уплате налога является основанием для применения мер принудительного  исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

В случае неуплаты или  неполной уплаты налога в установленный  срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем  направления в банк, в котором  открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агенте.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления  в течение трех дней с момента  вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ.