Особенности налогообложения прибыли некоммерческих организаций

Введение

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны и здоровья граждан, развития культуры и спорта, оказание юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Основная деятельность некоммерческой организации - это деятельность, соответствующая целям, ради которых эта организация создана и которая предусмотрена ее учредительными документами. Некоммерческая организация может осуществлять один или несколько видов деятельности.

Введение основной деятельности – главная функция некоммерческой организации, цель, ради которой она создается. Именно эта деятельность некоммерческой организации поддерживается и стимулируется государством посредством предоставления льгот при уплате налогов, получении заказов и др. Некоммерческие организации получают такого рода льготы от государства в обмен на обязательства первых осуществлять основную деятельность, которая сводится в большинстве случаев к реализации важнейших социальных программ.

Цель работы – изучить налогообложение прибыли некоммерческих организаций.

Для достижения цели, в работе ставятся следующие задачи:

1)рассмотреть понятие  и виды некоммерческих организаций;

2)определить налоги, уплачиваемые  некоммерческими организациями;

3)выявить особенности исчисления и уплаты налога на прибыль на примере МУЗ «Центральная стоматологическая поликлиника»

4)рассмотреть совершенствование  налогообложения некоммерческих  организаций по налогу на прибыль.

Глава 1 Особенности налогообложения прибыли некоммерческих организаций

1.1 Понятие и виды некоммерческих организаций

Гражданское законодательство делит все многообразие юридических лиц на две большие группы: коммерческие и некоммерческие организации (НКО). Основанием такого деления является цель осуществляемой организацией деятельности, и не имеет значения, является эта деятельность прибыльной, бесприбыльной или убыточной. Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. НКО могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

В России понятие «некоммерческий сектор» возникло почти 15 лет назад. На сегодняшний день существует более 500 тысяч НКО. Тем не менее, что такое «некоммерческая организация» - практически неизвестно среднестатистическому россиянину. Однако, некоммерческие организации играют важную роль в жизни любого общества.

Некоммерческий сектор представляет собой разумный компромисс между рынком и государством. По словам известного американского социолога Питера Друкера, «задача государства - разрабатывать правила и вводить их в действие силой закона, бизнеса - зарабатывать деньги. Задача организаций некоммерческого сектора - способствовать здоровью и благополучию человека. Эти организации служат еще одной, не менее важной цели. Они пробуждают чувство гражданской ответственности. Все, что мы можем делать в качестве граждан - это голосовать один раз в несколько лет и регулярно платить налоги. Участвуя в работе организаций некоммерческого сектора, можно внести в такое положение вещей определенные коррективы".

Некоммерческие организации должны отвечать пяти нижеследующим требованиям:

• основное предназначение (миссия) должно заключаться в служении обществу;
• они должны быть учреждены как организации, не стремящиеся получить прибыль из своей деятельности, или как благотворительные организации;
• их структура управления не должна допускать извлечения личной выгоды;
• они должны быть освобождены от уплаты федерального налога.

Таким образом, некоммерческие организации не включают организации трех следующих категорий:

• юридические лица, которые были учреждены с целью получения прибыли, но не достигли своих целей;
• организации, которые находятся под неформальным управлением коллектива людей, которые, несмотря на то, что были созданы для предоставления определенных социально-значимых услуг, не получили особый корпоративный статус в федеральных органах власти;
• организации, которые, хотя и признаны налоговой службой некоммерческими, не служат интересам всего общества (например, торговые ассоциации, профсоюзы, элитные загородные клубы, организации по интересам).

Некоммерческая организация считается созданной как юридическое лицо с момента государственной регистрации в установленном законом порядке.

Согласно ст.15 ФЗ "О некоммерческих организациях", учредителями некоммерческой организации, в зависимости от ее организационно-правовых форм, могут выступать граждане и (или) юридические лица.  
Некоммерческие организации могут осуществлять один или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ и соответствующих целям деятельности, предусмотренными их учредительными документами. Предпринимательскую деятельность некоммерческие организации могут осуществлять лишь во имя достижения целей, ради которых они созданы.

ГК РФ и Законом «О некоммерческих организациях» определены следующие организационно-правовые формы некоммерческих организаций:

1. Общественные и религиозные организации (объединения)
2. Потребительские кооперативы
3. Фонды
4. Учреждения
5. Некоммерческие партнерства
6. Автономные некоммерческие организации
7. Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)
8. Государственные корпорации

Общественные и религиозные организации (объединения)

Общим признаком общественных и религиозных организаций (объединений) является цель их создания - они создаются для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. Другой признак - общность интересов объединяющихся граждан.  
Подробнее об общественных организациях и их регистрации читайте в разделе Общественные организации.

Потребительские кооперативы.

Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов. В отличие от других форм некоммерческих организаций, доходы от предпринимательской деятельности кооператива распределяются между его членами.

Фонды

Признаками фонда как некоммерческой организации являются - отсутствие членства, имущественная база, созданная за счет добровольных имущественных взносов. Фонд является своеобразным некоммерческим «банком», где сначала аккумулируются средства за счет пожертвований, а затем распределяются на уставные цели фонда - социальные, культурные, образовательные и иные общественно полезные цели. Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.

Учреждения

Учреждением является организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера и финансируемая частично или полностью этим собственником. При этом имущество закреплено за учреждением на праве оперативного управления, а не собственности. При недостаточности денежных средств учреждения субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник.

Некоммерческие партнерства

Некоммерческим партнерством является основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение общественно полезных целей. Отличительным признаком некоммерческого партнерства является право его членов на часть имущества в случае ликвидации партнерства или выхода из него. Некоммерческое партнерство удобно как объединение лиц свободных профессий (юристов, врачей, писателей и т.п.)

Автономные некоммерческие организации

Автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и пр. Имущество, переданное учредителями организации, принадлежит ей на праве собственности. Эта форма некоммерческих организаций наиболее удобна для деятельности в сфере услуг.

Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)

Коммерческие и некоммерческие организации могут добровольно объединяться в ассоциации (союзы) в целях координации их деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов. Члены ассоциации (союза) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица.

Государственная корпорация

Новая форма некоммерческих организаций, введенная Федеральным законом № 140-ФЗ от 08.07.1999 г. Государственной корпорацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций. Создается на основании закона, которым устанавливаются особенности ее правового статуса.

1.2 Налоги, уплачиваемые НКО

Целью деятельности некоммерческих организаций является предоставление социальных услуг, содействие развитию культуры, образования, оказание благотворительности и осуществление других общественно-полезных целей.

Некоммерческие организации могут быть государственными (финансируемыми из бюджета) и негосударственными.

Некоммерческие организации делятся на два вида: занимающиеся предпринимательской деятельностью и не занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций может иметь льготы по налогообложению, в основном эти льготы касаются либо отдельных видов некоммерческих организаций, либо отдельных направлений их деятельности. Льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством.

Налоги, уплачиваемые такими организациями:

1. Налог на прибыль (некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью)

Хотя некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую деятельность, не являются плательщиками налога на прибыль, но они могут ее уплачивать при продаже ненужного имущества.

Если некоммерческая организация продает основные средства и нематериальные активы, то прибыль определяется как разница между продажной ценой и их остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции. При продаже ею материалов прибыль определяется как разница между продажной ценой и первоначальной стоимостью материалов, также увеличенной на индекс инфляции. Индекс инфляции не применяется при продаже основных фондов и иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

Не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

В составе доходов и расходов организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от др. предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые и расходы, производимые за счет этих средств.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налог на прибыль (некоммерческих организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью)

Если некоммерческая организация размещает временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банках, сдает в аренду помещение, выполняет платные работы и услуги и т.п., то эта деятельность считается предпринимательской.

При ведении предпринимательской деятельности у некоммерческой организации образуется прибыль. Также она может иметь внереализационные доходы (доход по депозитивным вкладам, доход от сдачи имущества в аренду и т.д.). Кроме того, прибыль у некоммерческой организации может образоваться при реализации ею ненужного имущества, а также при получении имущества безвозмездно.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Суммы штрафных санкций (пени), включаются в состав внереализационных доходов.

3. Налог на добавленную  стоимость

Некоммерческие организации являются плательщиками НДС, это означает, что даже при отсутствии объекта обложения данным налогом, организации обязаны сдавать отчетность по НДС. Чтобы освободиться от обязанностей плательщика НДС, следует предоставить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, стоимость которых отнесена на издержки обращения, то есть применяется общий порядок налогообложения. Льготы по НДС предусмотрены как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным видам их деятельности согласно ст. 149 п. 2.

Однако при отсутствии предпринимательской деятельности обычно не возникает объект налогообложения, исключением опять же является реализация ненужного имущества.

Реализация ненужного имущества облагается налоговой ставкой по НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ – 18%.

4. Налог на имущество

Плательщиками налога являются отдельные некоммерческие организации, которые имеют статус юридического лица, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Объектом налогообложения таких организаций являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Организации, освобождаемые от уплаты налога на имущество перечислены в ст. 381 НК РФ.

5. Земельный налог

Некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую деятельность, могут быть плательщиками земельного налога, если они являются собственниками земли, или арендной платы, если они ее арендуют.

Размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Расчет по земельному налогу представляется в налоговый орган ежегодно не позднее 1 июля, а не позднее 1 августа органы государственной налоговой службы вручают налогоплательщикам платежные извещения об уплате налога. Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.

6. Налог на доходы физических  лиц 

Оплата труда работников некоммерческой организации, занятых управлением и ведением учета предпринимательской деятельности производиться за счет целевых отчислений по содержанию указанных организаций. Прибыль, оставшуюся после уплаты налога, общественная организация вправе использовать на осуществление уставной деятельности, в том числе на содержание аппарата управления.

При отсутствии предпринимательской деятельности в некоммерческой организации заработная плата штатным и нештатным работникам, НДФЛ выплачивается за счет целевого финансирования.

1.3 Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в некоммерческих организациях

Некоммерческие организации приобретают статус налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций с момента государственной регистрации в качестве юридического лица. Обязанность исчислять и уплачивать налог на прибыль в бюджет возникает одновременно с обязанностью вести бухгалтерский и налоговый учет, на основе которого определяется факт получения доходов, осуществления расходов и получения прибыли. Налогообложение по налогу на прибыль организаций регулируется гл. 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в налогообложения признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов, которые  определяются в соответствии  с НК РФ;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные от  источников в Российской Федерации.

К доходам в целях налогообложения относятся:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав (доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в том числе убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с  изготовлением (производством), хранением  и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением  и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение  природных ресурсов;

4) расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией.

Рассмотрим доходы и расходы некоммерческих организаций, учитываемые при расчете налога на прибыль и не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Данные доходы и расходы могут возникать у некоммерческой организации по сути ее хозяйственной деятельности, связанной с достижением целей, предусмотренных учредительными документами.

В соответствии со ст. 250 НК РФ у некоммерческих организаций могут иметь место следующие внереализационные доходы, подлежащие налогообложению по налогу на прибыль организаций:

1) от долевого участия  в других организациях (в том  числе дивиденды по акциям, находящимся  в собственности некоммерческой  организации);

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной валюты  от официального курса, установленного  Центральным банком Российской  Федерации на дату перехода  права собственности на иностранную  валюту;

3) в виде положительной  курсовой разницы, возникающей от  переоценки имущества в виде  валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте

4) в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или) иных  санкций за нарушение договорных  обязательств, а также сумм возмещения  убытков или ущерба;

5) от сдачи имущества  в аренду (субаренду);

Специфика деятельности некоммерческих организаций подразумевает получение отдельных видов доходов в рамках социально-значимой деятельности. Такие доходы не облагаются налогом на прибыль организаций и включаются в доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Статья 251 НК РФ устанавливает виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, вне зависимости от того, получены они в результате предпринимательской деятельности или нет. К ним относятся такие виды доходов, не связанные с ведением предпринимательской деятельности:

1) в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов в  уставный капитал организации;

2) в виде имущества, имущественных  прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в пределах вклада  участником договора простого  товарищества или его правопреемником  в случае выделения его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или раздела такого  имущества;

3) в виде средств и  иного имущества, которые получены  в виде безвозмездной помощи;

4) в виде основных средств  и нематериальных активов, безвозмездно  полученных в соответствии с  международными договорами Российской Федерации;

5) в виде имущества, полученного  бюджетными учреждениями по решению  органов исполнительной власти  всех уровней;

6) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:

1) в виде средств бюджетов  всех уровней, государственных внебюджетных  фондов, выделяемых бюджетным учреждениям  по смете доходов и расходов  бюджетного учреждения;

2) в виде полученных  грантов.

3) в виде средств, полученных  обществом взаимного страхования  от организаций - членов общества  взаимного страхования;

4) в виде средств, полученных  из Российского фонда фундаментальных  исследований, Российского фонда  технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда;

5) в виде средств, поступивших  на формирование Российского  фонда технологического развития;

6) в виде средств, получаемых  медицинскими организациями, осуществляющими  медицинскую деятельность в системе  обязательного медицинского страхования;

7) в виде стоимости  полученных сельскохозяйственными  товаропроизводителями мелиоративных  и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

8) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

Некоммерческие организации при исчислении налога на прибыль должны учитывать следующие расходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 265 НК РФ налоговую базу уменьшают внереализационные расходы:

1) расходы на содержание  переданного по договору аренды  имущества;

2) расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого  вида;

3) расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей от  переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований;

4) расходы в виде суммовой  разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств  и требований, исчисленная по  установленному соглашением сторон  курсу условных денежных единиц  на дату реализации  товаров, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях;

5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы;

6) судебные расходы и  арбитражные сборы;

НК РФ предусматривает группу расходов, не учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и финансируемых за счет чистой прибыли. В соответствии со ст. 270 к ним относятся такие расходы некоммерческих организаций:

1) в виде пени, штрафов  и иных санкций, перечисляемых  в бюджет, а также штрафов и  других санкций, взимаемых государственными  организациями;

2) в виде суммы налога, а также суммы платежей за  сверхнормативные выбросы загрязняющих  веществ в окружающую среду;

3) в виде взносов на  добровольное страхование, кроме  взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ;

4) в виде взносов на  негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;

5) в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);