Особенности налогообложения страховых компаний

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ 

Кушникова Д.А. (НИ МГУ им. Н.П. Огарева, г. Саранск, РФ) 

This article discusses the features of calculation and payment of major taxes taking into account the peculiarities of insurance activities. 

Налогообложение деятельности страховых компаний осуществляется в соответствии с действующим  налоговым законодательством. Налоговое  законодательство включает в себя Налоговый  кодекс, федеральные законы о налогах  и сборах, законы субъектов РФ о  налогах и сборах, нормативные  акты органов местного самоуправления. Спецификой налогообложения деятельности страховых организаций являются особенности порядка расчета  налога на прибыль и НДС.

В данной статье рассмотрены  особенности исчисления и уплаты основных налогов с учетом специфики  страховой деятельности, в частности выделены доходы и расходы страховщиков, указаны положения налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной стоимости, а также рассмотрен порядок формирования страховых резервов.

Особенности налогообложения  страховых компаний регулируются финансово-правовыми  нормами частей первой и второй Налогового кодекса.  Страховые компании раздельно учитывают доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Налоговой базой по налогу на прибыль страховых компаний признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ и подлежащей налогообложению.

Доходы, отражаемые страховыми компаниями в налоговом учете, можно  разделить на две группы. Первая группа – доходы, связанные с  производством и реализацией (ст.249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст.250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке, как их отражают компании производственных отраслей. Вторая группа – доходы от страховой деятельности, описанные в ст.293 НК РФ, которые учитываются в особом порядке. К ним, в частности, относятся: страховые премии по договорам страхования; вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера; вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии. Согласно ст.294.1 НК РФ к доходам страховых компаний, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме доходов, предусмотренных ст.249 и ст.250 НК РФ, относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования.

Как правило, страховые компании используют в налоговом учете  метод начисления. Порядок признания  доходов в целях налогообложения  при использовании данного метода устанавливается п.п.1 – 3 ст.271 НК РФ. В этом случае для разных видов  страхования предусмотрен различный  порядок признания страховых премий. Доходы в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у страховщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями договоров. Суммы вознаграждения за услуги по страхованию признаются доходом для целей налогового учета на дату их оказания. Это следует из п.3 ст.271 НК.

Другие доходы, указанные  в ст.293 НК РФ, являются внереализационными. Это суммы возврата страховых резервов, доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

Как и доходы, расходы  страховых компаний можно разделить  на две группы. К первой группе относятся  общие для всех организаций расходы. Они перечислены в ст.254 – 269 НК РФ. Вторая группа – это специфические  расходы страховых компаний, перечисленные  в ст.294 НК РФ, то есть расходы на страховую  деятельность. К ним относятся: страховые  выплаты по договорам страхования; возврат части страховых премий, а также выкупных сумм по договорам  страхования; вознаграждения за оказание услуг страхового агента или страхового брокера; расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам  оказанных ими услуг, связанных  со страховой деятельностью; другие расходы по осуществлению страховой  деятельности. К расходам страховых  компаний, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме  расходов, предусмотренных ст.254 – 269 НК, относятся также расходы, понесенные ими при осуществлении страховой  деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы  отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных  мероприятий).

При методе начисления расходы  в виде страховых выплат по договору учитываются на дату возникновения  у страховой компании обязательства  по выплате страхового возмещения в  пользу страхователя по фактически наступившему страховому случаю (ст.330 НК РФ). Размер сумм страховых выплат определяется в соответствии с Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Расходы, связанные с оказанием услуг  страхового агента, эксперта, аварийного комиссара и т. п., признаются на дату подписания акта приемки-передачи услуг. Это следует из п.2 ст.272 НК РФ.

Страховые компании обязаны  формировать страховые резервы  для выполнения своих обязательств перед страхователями, как того требует  пункт 26 Закона № 4015-1. Суммы отчислений в такие резервы относятся к внереализационным расходам по страховой деятельности (п.п.1 п.2 ст.294 НК РФ). Страховые компании могут формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Основание – статья 26 Закона № 4015-1. При этом необходимо помнить, что формирование такого резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств.

Операции по оказанию услуг  по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами в соответствии с пп.7 п.3 ст.149 НК РФ освобождаются от налогообложения на территории РФ. Однако страховые компании уплачивают НДС по операциям нестраховой деятельности. К таким операциям относятся доходы от консультационных услуг, сдачи основных средств в аренду и т.п. Кроме того, страховые компании уплачивают НДС с агентских услуг, оказываемых другим страховщикам. В соответствии с п.5 ст.170 НК РФ страховые компании имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым услугам. При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Итак, был рассмотрен порядок  расчета основных налогов с учетом особенностей страховой деятельности. В частности, выделены положения  налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной стоимости; классифицированы доходы и расходы  страховщиков; показаны актуальные проблемы учета при налогообложении резервов.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

2. Романова Н.В. Особенности  налогообложения страховых организаций  / Н.В. Романова. – М.: Российский налоговый курьер. – 2005. – №20.

Налог на пибыль страховщиков уплачивается по ставке 13 % от налогооблагаемой прибыли в федеральный бюджет, по ставке в размере не свыше 30 % - в бюджеты субъектов РФ. Ставканалога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 8 % для страховщиков, которыми не менее 50 % страховых взносов за отчетный период получено от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, производящих или перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также малых предприятий (за исключением малых предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность). Объект налогообложения - валоваяприбыль страховщиков, определенная в соответствии с законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и другими нормативными актами. Все страховщики исчисляют налогооблагаемую базу как разность между определяемыми в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ, выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), уточненную на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

К расходам, включаемым в  себестоимость оказываемых страховщиками услуг, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога наприбыль, относятся: отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества; возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование; комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования; следующие виды расходов - на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы в пределах действующих норм и нормативов; на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т.д.; на публикацию годового баланса и счета прибыли и убытков; на аренду основных фондов, в т.ч. автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей; другие расходы, связанные со страховой деятельностью. К расходам, включаемым в себестоимость страховых услуг, относятся также расходы на ведение страхового дела: затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании действующего законодательства; комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание страховых услуг страхового агента и страхового брокера, оплата других расходов, связанных с осуществлением страховой деятельности.

Выручка от реализации страховых услуг и поступлений  от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством, при исчислении налогооблагаемой базы определяется без учета НДС. При определении размера выручки учитываются все доходы, определяемые в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы, для уплатыналога на прибыль страховщиками.

Курсовая работа: Налогообложение  в страховой организации

Содержание

Введение

1Сущность налогообложения страховой  деятельности

1.1Эк-ко-финансовые основы налогообложения  в страховании

2 Особенности налогообложения  страховых компаний

2.1 Налог на прибыль

2.1.1 Состав доходов страховщиков

2.1.2 Расходы страховщиков

2.2 Налог на добавленную стоимость

2.3 Сбор за использование наименования  «Россия»

2.4 Налог на имущество предприятий

2.5 Налог на операции по ценным  бумагам

2.6 Транспортный налог

3. Виды налоговых нарушений страховых  организаций

3.1 Схемы уклонения от уплаты  налогов страховых организаций

Заключение

Введение

Современное рыночное общество невозможно себе представить без страхования  как особого вида экономических  отношений. Существует прямая связь  между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений  и уровнем развития страхования. В странах, являющихся мировыми лидерами в области социальных и рыночных отношений (США, Япония, европейские  государства и другие), страхование  является одной из наиболее стабильных и динамично развивающихся отраслей народного хозяйства.

Страхование - необходимый элемент  производственных отношений. Оно связано  с возмещением материальных потерь в процессе общественного производства. Рисковый характер общественного производства, порождает отношения между людьми по предупреждению, преодолению, локализации  и по безусловному возмещению нанесенного  ущерба. Однако предприятия и организации  различных форм собственности, выступающие  в качестве страхователей, испытывают потребность не только в возмещении ущерба, выражающегося в гибели или  повреждении основных фондов и оборотных  средств, но и в компенсации недополученной прибыли или дополнительных расходов из-за вынужденных простоев (неритмичные  поставки сырья, неплатежеспособность оптовых покупателей). Именно поэтому  государственная политика в области  страхования, и в частности налогообложение  результатов деятельности страховых  организаций должно иметь стимулирующее  воздействие на данный сегмент экономики. Многовековой опыт и история страхования  убедительно доказали, что оно  является мощным фактором положительного воздействия на экономику. Однако на пути развития страхования в России имеются разнообразные проблемы, которые могут быть решены лишь при  наличии соответствующих условий. Одной из таких проблем является несовершенство действующего налогового законодательства. Для реализации возможностей страховой отрасли нужна активная государственная поддержка, в том  числе в части налогообложения, и, чем быстрее государство осознает роль страхования как стратегического  сектора экономики, тем скорее в  России будет осуществлен переход  к социально-ориентировочному рыночному  росту. Несомненно, что государственная  власть во все времена нуждалась  в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств  менялись в зависимости от обстоятельств  и уровня развития общества. Современный  период функционирования страховых  учреждений в Российской Федерации  — это период изменения внешней  среды хозяйствования, заключающийся  в ужесточении конкурентной борьбы в секторе страховых услуг (прежде всего с привлечением иностранных  инвестиций); увеличении давления со стороны  крупных страховых организаций, бывших государственных учреждений-монополистов. Функционирование государственных  органов характеризуется наличием высоких издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее  сложную структуру и методологию  взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей.

Организация эффективной системы  налогового планирования в российских страховых учреждения способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования экономического субъекта, как тактического, так и стратегического. Экономической конструкции под названием “налоговое планирование" присущ комплексный характер, выражающийся, прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации.

1.Сущность налогообложения  страховой деятельности

Не последнюю роль в уровне развития страхования в стране оказывает  проводимая государством политика в  области налогообложения страховых  операций. Перед государством стоят  две противоположные задачи: с  одной стороны максимизация доходов  в государственный бюджет и в  государственные внебюджетные фонды, а с другой - стимулирование физических и юридических лиц к заключению договоров страхования. 

Политика в области налогообложения  включает в себя как налогообложение  самих страховых организаций, так  и учет при исчислении налогооблагаемой базы страховых взносов и страховых  выплат. Налогообложение страховщиков должно быть организовано так, чтобы  оно было не жестче, чем для юридических  лиц, занимающихся другими видами деятельности (с точки зрения, как применяемых  ставок налогообложения, так и расчета  налогооблагаемой базы).

Что касается налогообложения страховых  операций для потребителей страховых  услуг, оно может предусматривать, с одной стороны, предоставление налоговых льгот лицам, уплачивающим страховые взносы, а с другой –  уплату налогов с сумм, внесенных  страховых взносов или полученных страховых выплат. В связи с  этим задача государства состоит  в том, чтобы:

a.  Определить перечень видов страхования, по которым страховые взносы исключались бы из налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль юридическими лицами и подоходного налога физическими лицами.

b.  Уточнить перечень видов страхования, по которым заключаемые работодателями в отношении своих работников договоры давали бы право не включать страховые взносы расчета сумм в государственные внебюджетные фонды.

c.  Уточнить порядок налогообложения страховых выплат, получаемых страхователями или иными выгодоприобретателями в связи со страховыми случаями.

1.1  Эк-ко-финансовые основы налогооблажения в страховании

Налог – это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения ли на праве  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Налогоплательщики - страховые организации, ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам  страхования, сострахования, перестрахования, по видам страхования.

Так, по долгосрочным договорам страхования  жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения  у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями вышеуказанных  договоров. Долгосрочными договорами страхования для целей налогообложения  прибыли являются договоры страхования  жизни, которые заключены на срок не менее пяти лет и в течение  действия которых не предусматриваются  страховые выплаты.

В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 293 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Налоговый кодекс РФ. Часть  первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть  вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ к доходам  страховых организаций в целях  налогообложения прибыли относятся в том числе доходы от осуществления страховой деятельности в виде страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Согласно ст. 330 НК РФ доходы налогоплательщика  в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности  налогоплательщика перед страхователем  по заключенному договору.

Согласно ст. 330 НК РФ Налоговый  кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ налогоплательщик образует страховые резервы в порядке  и на условиях, которые установлены  законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики отражают изменение  размеров страховых резервов по видам  страхования.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доход методом начисления.

Учитывая вышеизложенное, отраженные в бухгалтерском учете страховые  взносы по договору, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика  наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов), не признаются для целей налогообложения прибыли  доходом согласно подпункту 1 п. 1 ст. 251 НК РФ Налоговый кодекс РФ. Часть  первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть  вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, и поэтому  отчисления в страховые резервы  по вышеуказанным договорам не признаются расходами для целей налогообложения  прибыли.

Согласно разъяснениям Росстрахнадзора от 27.12.1994 N 09/2-16р/02 "О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 2004 год" Разъяснения Росстрахнадзора от 27.12.1994 N 09/2-16р/02 "О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 2004 год", которыми руководствуются страховые организации при формировании страховых резервов, страховые резервы по страхованию жизни рассчитываются с учетом нормы доходности по инвестированию временно свободных средств резервов по страхованию жизни, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с Росстрахнадзором. Однако, поскольку вышеуказанные разъяснения не зарегистрированы в Минюсте России, то страховые организации должны согласовать правила формирования резервов по страхованию жизни с Росстрахнадзором.

2. Особенности налогообложения  страховых компаний

Налоги, уплачиваемые страховыми компаниями, можно подразделить на следующие  основные группы:

1) налоги, уплачиваемые с прибыли  (доходов): налог на прибыль (доход), налог на доходы от капитала;

2) налоги, взимаемые с выручки  от оказания страховых услуг:  сбор за использование наименования  «Россия»;

3) налоги с имущества: налог  на имущество страховых компаний, сюда же можно отнести налог  с владельцев транспортных средств;

4) платежи за природные ресурсы:  земельный налог;

5) налоги с фонда оплаты труда:  единый социальный налог, налог  на нужды образовательных учреждений, транспортный налог, сбор на  содержание милиции, пожарной  охраны и образовательных учреждений;

6) налоги, уплачиваемые с суммы  произведенных затрат: налог на  рекламу;

7) налоги на определенный вид  финансовых операций с ценными  бумагами;

8) налоги с выручки от оказания  нестраховых услуг и реализации имущества: налог на добавленную стоимость;

9) налоги со стоимости исковых  заявлений и сделок имущественного  характера: госпошлина.

Источниками уплаты налогов в федеральный  бюджет являются: для налога на добавленную  стоимость – увеличение цены товара (работ, услуги), для платы за землю, госпошлины и транспортного налога – себестоимость, для налога на прибыль  – балансовая прибыль, для налога на операции с ценными бумагами и  сбора за использование наименования «Россия» – чистая прибыль.

Источниками уплаты налогов в региональный (налог на имущество предприятий, налогов на пользователей автодорог  и с владельцев транспортных средств) и местный бюджеты (налог на рекламу, сбор на содержание милиции, пожарной охраны и образовательных учреждений и др.) являются финансовые результаты деятельности страховых компаний.

Страховые компании несут ответственность  за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает правильность исчисления, а также полноту и  своевременность уплаты причитающихся  с них налогов.

К налогооблагаемой базе применяются  установленные ставки налога. Прибыль  страховых компаний в части, зачисляемой  в республиканский бюджет РФ, облагается по ставке 11%. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов  Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов  Федерации. При этом предельная ставка налога, зачисляемого в бюджет субъектов  Федерации страховщиками, не может  превышать 27%.

2.1 Налог на прибыль 

Для страховых организаций при  исчислении налога на прибыль руководствуются  Законом Российской Федерации Федеральный  закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", В соответствии с Положением № 491 к доходам страховщика относятся:

· выручка страховщика,

· прочие поступления от страховой  деятельности,

· доходы от иной деятельности.

2.1.1 Состав доходов страховщиков

В состав доходов страховщиков, учитываемых  при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:  

К доходам страховых организаций  относятся следующие доходы от осуществления  страховой деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам  страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых  резервов, образованных в предыдущие  отчетные периоды с учетом  изменения доли перестраховщиков  в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма  вознаграждения страховщика со  стороны перестраховщика) по договорам  перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков  по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками  доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо  премий по рискам, принятым в  перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего  к страховщику в соответствии  с действующим законодательством  права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы санкций за неисполнение  условий договоров страхования,  признанные должником добровольно  либо по решению суда;

(пп. 8 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

9) вознаграждения за оказание  услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком  за оказание услуг сюрвейера  (осмотр принимаемого в страхование  имущества и выдачу заключений  об оценке страхового риска)  и аварийного комиссара (определение  причин, характера и размеров  убытков при страховом событии);

11) суммы возврата части страховых  премий (взносов) по договорам  перестрахования в случае их  досрочного прекращения;

(пп. 11 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

12) другие доходы, полученные при  осуществлении страховой деятельности.

2. Прочие поступления от страховой  деятельности:

а) доходы, полученные от размещения страховых  резервов и других средств (кроме  доходов от инвестирования средств  резервов по обязательному медицинскому страхованию);

б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному  медицинскому страхованию, за вычетом  сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и  пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным  фондом обязательного медицинского страхования;

в) суммы полученных процентов, начисленных  на депо премий по рискам, принятым в  перестрахование;

г) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию  имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

д) прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

3. Доходы от иной деятельности:

а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и  прочих активов;

б) доходы от сдачи имущества в  аренду;

в) суммы, поступившие в погашение  дебиторской задолженности, списанной  в предыдущие периоды на убытки;

г) списанная кредиторская задолженность;

д) доходы от прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности.

Для целей налогообложения налогом  на прибыль фактические финансовые результаты подлежат корректировке:

· прибыль уменьшается на суммы  положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;

· прибыль уменьшается на суммы  доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим страховой  организации;

· учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного имущества с  учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства  Российской Федерации, увеличенной  на индекс инфляции, исчисленный в  порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и  быстроизнашивающимся предметам, стоимость  которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость  этих фондов и имущества. Отрицательный  результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях  налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

· не подлежат налогообложению доходы в виде положительных разниц от переоценки государственных краткосрочных  облигаций (ГКО) (убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу).

· произведенные организацией затраты  корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Имеются в виду такие фактически произведенные страховой организацией расходы, как связанные с содержанием служебного автотранспорта, связанные со служебными командировками, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительские расходы, оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов). Расходы на рекламу разрешено включать в себестоимость страховых услуг в полной сумме (по факту), а при налогообложении на суммы расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.