Особенности подготовки и назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по делам о присвоениях и растратах

    Содержание

1.Введение.

2. Особенности подготовки и назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по делам о присвоениях и растратах.

3.Заключение.

4.Список использованной  литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Среди следственных действий по уголовным делам о присвоении и растрате важнейшую роль играют судебные экспертизы. Наиболее часто  по делам этого рода проводятся бухгалтерские, товароведческие, пищевые, планово - и  финансово-экономические, технологические  экспертизы, технико-криминалистическая экспертиза документов.

Целью данной работы является исследование особенностей подготовки и назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по данной категории дел.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза - это процессуальное действие, направленное на проведение экспертом-бухгалтером  исследования и дачу заключения по поставленным вопросам, касающимся специальных  познаний в бухгалтерском учете. Знание экспертом-бухгалтером процессуальных норм, профессионализм в области  учета и отчетности обеспечивают эффективность исследований, позволяют  получить доказательства преступной хозяйственной  деятельности.  
        Правовой основой судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным делам является Конституция РФ, закрепляющие основные принципы, Уголовно-процессуальный Кодекс РФ, поскольку в нем закреплены порядок познания и производства экспертизы, а также права и обязанности эксперта. С помощью процессуального закона достигается получение нового источника доказательств. А также другие законы и нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие как порядок судопроизводства, так и порядок бухгалтерского учета.¹

Судебно-бухгалтерские  экспертизы могут производить специалисты  экспертных учреждений, а также лица, имеющие квалификацию эксперта-бухгалтера и работающие на общественных началах. В органах внутренних дел судебно-бухгалтерские  экспертизы производятся по уголовным  делам о расследовании экономических  преступлений, совершенных на территории отдельного обслуживаемого региона (республик  в составе России, краев, областей, городов федерального значения).

 

 

 

 

 

 

 

Особенности подготовки и назначения судебно-бухгалтерской  экспертизы по делам о присвоениях  и растратах.

Изучение материалов уголовных дел о хищениях чужого имущества, совершенных в форме  присвоения или растраты показывает, что расследование данного преступления невозможно без судебных экспертных исследований, когда требуется получить официальное заключение беспристрастного специалиста, обладающего специальными познаниями. Анализ практики расследования  уголовных дел о хищениях, совершенных  путем присвоения или растраты, свидетельствует  о том, что специальные знания в виде судебно-бухгалтерской (экономической) экспертизы должны использоваться в  тех случаях, когда в процессе расследования преступления:

- возникают вопросы необходимости применения специальных бухгалтерских знаний;

- при производстве  ревизии ревизор не принял  приходно-расходные документы от  лиц, деятельность которых проверял;

-  несоответствие  между содержанием первичной  и повторной ревизий, когда  они производились по проверке  одних и тех же вопросов  финансово-хозяйственной деятельности;

-  противоречие  между выводами ревизии и материалами  уголовного дела;

-  отсутствие  документального подтверждения  в материалах ревизии о размере  материального ущерба;

-  проведение  ревизии в отсутствие лиц, деятельность  которых проверялась

- имеется ходатайство экспертов других специальностей о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы, так как дача ими заключения без производства последней невозможна;

- наличие обоснованного ходатайства обвиняемого о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.²

Следователь или  работник органов дознания, придя  к убеждению, что при расследовании  хищения чужого имущества путем  присвоения (растраты) необходимо производство судебно-бухгалтерской экспертизы, должен определить, какие обстоятельства с ее помощью он должен установить, а затем приступить к формулировке вопросов эксперту. При этом он должен иметь в виду, что задание должно базироваться на материалах расследования  присвоения (растраты). Правильная формулировка вопросов эксперту позволяет предопределить решение стоящей перед ними задачи. Такие вопросы должны отвечать определенным требованиям.

В частности, они  должны быть конкретными, лаконичными, ясными и точными. Это означает, что  вопросы предусматривают проверку экспертом конкретных финансово-хозяйственных  операций, содержат краткую их формулировку. Они должны быть понятны эксперту и лицам, привлекаемым к уголовной  ответственности.

Вопросы экспертам  обязательно должны входить в  их компетенцию, а выполнение задания  возможно путем использования бухгалтерских  познаний.

Устанавливаемые вопросы  эксперту должны быть полными. Следователю  следует вопросы формулировать  так, чтобы эксперт или аудитор, выполняя их, учел все обстоятельства, которые необходимо выяснить.

Следователь должен сформулировать вопросы эксперту на тот период, о котором имеются  документальные данные о фактах хищения  чужого имущества, если имеются обоснованные о том предположения. В случае возникновения необходимости следователь  в вопросах экспертам может рекомендовать  конкретные приемы, которые следует  применять при проверке.³

Обобщив и систематизировав уголовные дела по хищениям чужого имущества путем присвоения или  растраты, полагаем, что в связи  с наличием существенных противоречий в показаниях обвиняемых и представителя  потерпевшего, свидетелей по уголовному делу и необходимостью применения специальных  бухгалтерских знаний постановлением следователя необходимо назначить  судебно-бухгалтерскую (экономическую) экспертизу. На разрешение эксперта можно поставить следующий круг вопросов:

- определение суммы  и периодов образования недостачи,  расшифровка ее и установление  материально-ответственных лиц.

- проверка правильности  отказа бухгалтера или ревизора  в принятии документов, представленных  материально-ответственным лицом.

- установление суммы  материального ущерба, причиненного  действиями конкретных лиц.

- проверка правильности  постановки бухгалтерского учета,  достоверности этого учета.

- сопоставление  официальных данных бухгалтерского  учета с различными неофициальными  цифровыми записями, обнаруженных  в ходе расследования.

- выяснение обстоятельств,  способствующих присвоению и  растрате вверенного имущества  и т.д.⁴

Перед экспертом-бухгалтером  могут ставиться и другие вопросы, но они не должны выходить за пределы  его компетенции.

В процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы разрешаются вопросы по установлению:

1) фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материального ущерба;

2) правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;

3) соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственно-финансовых операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам, а равно соответствия или несоответствия показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;

4) документальной обоснованности оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств, размеров и стоимости неучтенной продукции, определяемых с учетом заключений технологов, товароведов, других специалистов, и иных материалов дела;

5) документальной обоснованности размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;

6) круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы;

7) недостатков в организации, ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению.

Эксперт-бухгалтер  может решать также и другие вопросы, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной  дисциплины, если для этого необходимо применение его специальных познаний.⁵

Объектами судебно-бухгалтерской  экспертизы являются первичные и  сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования могут использоваться сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий, заключениях экспертов  других специальностей, показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалах дела, если эти сведения представляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследованием бухгалтерских документов.⁶

Исходя из этого, следователю при разрешении вопроса  о назначении экспертизы необходимо заблаговременно провести следственные мероприятия по получению и подготовке первичной бухгалтерской документации предоставляемой эксперту для разрешения поставленных в постановлении о  назначении экспертизы вопросов. Это  необходимо для своевременного и  полного производства экспертизы.

Обобщив и систематизировав уголовные дела по хищениям чужого имущества путем присвоения или растраты, можно выделить следующие документы, которые необходимо предоставить эксперту для производства судебно-бухгалтерской экспертизы:

-  устав юридического  лица, договор (протокол общего собрания) об учреждении юридического лица, иные учредительные документы;

- свидетельство о государственной регистрации;

- протокол (приказ) о назначении руководителя юридического лица;

- протоколы юридического лица за исследуемый период;

- кредитные договоры (банковские кредитные истории);

- регистры бухгалтерского учета за исследуемый период;

- налоговая отчетность за исследуемый период;

- банковские документы по расчетным счетам в банках за исследуемый период;

- кассовые документы;

- договоры, дополнительные соглашения к договорам;

- акты о приемке выполненных работ;

- справки о стоимости выполненных работ и затрат;

- акты сверки расчетов;

- накладные;

- акты выездных налоговых проверок;

- материалы ревизии  (если они имеются), документы,  необходимые для установления  наличия или отсутствия недостачи  (первичные, сводные счета, оперативно-технические  и др.);

- протоколы обысков,  выемок, изъятия документов;

- протоколы допросов  и очных ставок лиц, показания  которых раскрывают обстоятельства  присвоения или растраты;

- протоколы осмотра  документов, которые по определенным  обстоятельствам (например, проведение  почерковедческой экспертизы) не  приобщены к делу;

- заключения других  экспертиз;

- иные материалы.⁷

При выборе времени  назначения судебной экспертизы учитывается: не пройдут ли со временем существенные изменения с вещественными доказательствами, требующими экспертного исследования, достаточно ли имеющихся материалов для исследования; возможно ли вести  дальнейшие расследования, не имея заключения эксперта. Результаты экспертных исследований, для проведения которых необходимы сравнительные образцы, напрямую зависит  от условий получения и качества, как свободных, так и экспериментальных  образцов.

Если следователем постановление о производстве судебно-бухгалтерской  экспертизы вынесено впервые, то в этом случае не нужно персонально указывать  лиц, которые будут проводить  экспертизу. Это - компетенция руководителя, в подчинении которого находится  эксперт. Однако, если следователь выносит  постановление о производстве дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы, то целесообразно в постановлений  или сопроводительном письме к нему указать данные об эксперте и потребовать поручение повторной судебно-бухгалтерской экспертизы лицу, проводившему первоначальную экспертизу. Это диктуется тем, что он знает обстоятельства и все документы, относящиеся к проверяемым финансово-хозяйственным операциям и фактам злоупотреблений. В этом случае он проведет дополнительную экспертизу быстро и качественно.

Заключение эксперта включает вводную, исследовательскую  части и выводы.

Во вводной части  заключения эксперта указываются:

- сведения об экспертном учреждении или подразделении;

- дата, время и место проведения экспертизы, ее номер, наименование и вид;

- сведения об эксперте - фамилия, имя и отчество, образование, специальность, стаж работы, ученая степень и (или) ученое звание, занимаемая должность;

- основания производства экспертизы - вид, дата вынесения постановления, номер, краткое изложение обстоятельств дела, по которому оно вынесено;

- сведения об органе или лице, назначившем экспертизу;

- предупреждение или сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

- данные о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы;

- объекты исследований и материалы, представленные для производства экспертизы, наличие и состояние их упаковки;

- вопросы, поставленные перед экспертом или комиссией экспертов (в формулировке постановления).

В исследовательской  части заключения эксперта отражаются содержание и результаты исследований с указанием примененных методов, в том числе:

- обстоятельства дела, имеющие значение для дачи заключения и принятые экспертом в качестве исходных данных;

- сведения о ходатайствах эксперта о представлении дополнительных материалов и результатах их рассмотрения с указанием дат их заявления и получения;

- сведения о примененных методиках, которыми эксперт руководствовался при разрешении поставленных вопросов;

- цели, условия и результаты проведенных экспериментов (если они проводились) и получения образцов;

- оценка отдельных этапов исследования, анализ полученных результатов в целом, обоснование и формулирование выводов;

- выявленные экспертом по собственной инициативе существенные обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы;

- причины невозможности решения отдельных вопросов в полном или требуемом в постановлении объеме.

Выводы заключения эксперта должны содержать краткие, четкие, однозначные ответы на все  поставленные перед экспертом вопросы  и установленные им в порядке  инициативы значимые по делу обстоятельства.⁸

Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта (фототаблицы, схемы, графики и так далее), прилагаются  к заключению эксперта и являются его составной частью. При оформлении иллюстративного материала допускается  размещение иллюстраций по тексту заключения эксперта.⁹

С помощью судебно-бухгалтерской  экспертизы могут быть решены следующие  вопросы:

а) уяснены противоречия между данными ревизии и обстоятельствами дела, а также между актами первоначальной и повторной ревизий;

б) проверен и установлен факт и размер недостачи или излишков товарно-материальных ценностей и  денежные средств, а также время  и место возникновения недостачи;

в) проверена обоснованность списания сырья, материалов и готовой  продукции;

г) проверен и определен  размер материального ущерба, причиненного допущенными правонарушениями с  имуществом;

д) установлена правильность или ошибочность методики проведенной  документальной ревизии и др.

Следователь, изучая заключение эксперта-бухгалтера, должен проверить следующие положения:

- в соответствии ли с нормами уголовно-процессуального закона произведены подготовка, назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы;

- не противоречат ли требованиям уголовно-процессуального закона структура и содержание заключения эксперта-бухгалтера;

- на все ли поставленные следователем вопросы ответил эксперт-бухгалтер;

- не противоречат ли данные, добытые в ходе исследования экспертом-бухгалтером, материалам уголовного дела;

- использовал ли эксперт-бухгалтер при исследовании научно-обоснованные приемы и методы;

- обосновал ли, эксперт-бухгалтер свои выводы бухгалтерскими документами;

- не вышел ли эксперт-бухгалтер при даче заключения за пределы своих специальных познаний;

- имеют ли значение для уголовного дела факты, установленные экспертом-бухгалтером;

- в полном ли объеме использовал эксперт-бухгалтер материалы, представленные следователем в его распоряжение при исследовании;

- правильно и точно ли указал эксперт-бухгалтер в заключении фактические обстоятельства совершенного хищения;

- нет ли фактических оснований для дополнительной или повторной судебно-бухгалтерской экспертизы.

После оценки заключения эксперта-бухгалтера следователь в  порядке ст. 205 УПК РФ обязан ознакомить с ним обвиняемого. При этом нужно  иметь в виду, что, если заключение объемное и обвиняемому трудно понять информацию, содержащуюся там, целесообразно  для оказания помощи привлечь эксперта-бухгалтера.

При обнаружении  недостаточной ясности и полноты  заключения судебно-бухгалтерской  экспертизы следователь вправе, в  порядке ст. 204 УПК РФ, допросить  эксперта-бухгалтера с целью дополнения и уточнения данного им заключения. Как правило, дополнения и уточнения  касаются следующих моментов:

а) выводов заключения; формулировок; специальных слов; последовательности описания исследования;

б) устранения противоречий, как в исследовательской части, так и между ней и выводами;

в) расхождений между материалами уголовного дела и бухгалтерскими документами.

Следователь может  допрашивать эксперта только по тем  операциям, которые им ранее исследовались.¹⁰ Дача показаний эксперта является его процессуальной обязанностью.

После этого следователь  должен с протоколом допроса эксперта-бухгалтера ознакомить обвиняемого. Следователь, признав, что судебно-бухгалтерская  экспертиза проведена полно и  доброкачественно, приобщает заключение эксперта-бухгалтера к уголовному делу и использует его в расследовании  как самостоятельный источник доказательства. Выводы, содержащиеся в заключении, используются для проверки иных доказательств, имеющихся в уголовном деле. Если выводы эксперта-бухгалтера в заключении категорические и в совокупности с другими доказательствами подтверждают сведения о фактах, свидетельствующих  о хищении чужого имущества, путем  присвоения или растраты целесообразно  заключение эксперта в порядке ст. 206 УПК РФ предъявить сразу для  ознакомления обвиняемому. Это будет  ориентировать его на избрание правильной линии поведения на следствии. Он будет давать объективные показания  и активно способствовать раскрытию  хищения, потому что существенные обстоятельства установлены экспертным путем.

 

 

 

 

Заключение

Рассмотрев данную тему, можно сделать следующие  выводы о том, что судебно-бухгалтерская  экспертиза, назначаемая по делам  о присвоениях и растратах:

- выявляет учетные несоответствия, их величину, механизм образования, влияние на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отклонения от правил ведения учета и отчетности (существуют ли расхождения в учетных, данных о приходе и расходе имущественных ценностей; какова сумма недостачи или размер излишков, образовавшихся за данный период; обоснованно ли применены нормы естественной убыли и др.);

- устанавливает обстоятельства, связанные с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и расхода денежных средств (какие записи в счетных регистрах не подтверждаются первичными документами; какова сумма неоправданно израсходованных денежных средств; имели ли место бестоварные операции при закупке и реализации бюджетным предприятием материальных ценностей и др.);

- определяет соответствие порядка учета требованиям специальных правил, обстоятельства, затрудняющие объективное ведение бухгалтерской отчетности.

     Данный  вид экспертизы является традиционной для расследования дел о присвоениях и растратах. Она назначается в случаях, когда без применения специальных познаний в области бухгалтерского учета следователь не может разрешить возникшие по существу дела вопросы, если их невозможно снять при проведении ревизии. Основания для ее назначения определяются конкретными обстоятельствами дела, она может быть назначена как по материалам ревизий, так и по документам и записям учета, представленным следователем.

Следователь принимает активное участие в производстве судебно-бухгалтерской  экспертизы и (без вмешательства  в деятельность эксперта-бухгалтера по существу) контролирует его работу, обеспечивает собирание дополнительных материалов и производство следственных и иных действий, в проведении которых возникает необходимость; ставит дополнительные вопросы; отстраняет эксперта, если появились основания для отвода или выяснилась его некомпетентность.

Оценивая заключение судебно-бухгалтерской  экспертизы, следователь должен определить: полноту исследования экспертом-бухгалтером  первичных документов, учетных регистров  и материалов дела; достоверность  заключения эксперта-бухгалтера и допустимость его выводов в качестве доказательств; значение для уголовного дела доказательств, установленных экспертом в ходе экспертизы.

 

Список  использованной литературы:

1. A.M. Дьячков Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений. М., 2000 г.,

2. Аверьянова Т.В., Белкин Р.С. Криминалистика.  М.: НОРМА - ИНФРА-М, 2000.

3. Баширова Н.В. Судебная бухгалтерия: Учебно-методическое пособие. М.: ИМЦ ГУК МВД России, 2005

4. Желудков А. Криминалистика: конспект лекций: . - М. Приор-издат, 2005г. стр. 56-59.

5. Колкутин В.В., Зосимов С.М. Судебные экспертизы. - М.: ООО Изд-во «Юрлитинформ», 2001.

6 Приказ МВД РФ  от 29 июня 2005 г. N 511 "Вопросы организации  производства судебных экспертиз  в экспертно-криминалистических  подразделениях органов внутренних  дел Российской Федерации".

7 Приказ МВД РФ  от 29 июня 2005 г. N 511 "Вопросы организации  производства судебных экспертиз  в экспертно-криминалистических  подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации".

8 Желудков А.  Криминалистика: конспект лекций: . - М. Приор - издат, 2005 г.

 

¹  Орлов Ю.К. Производство экспертизы в уголовном судопроизводстве. - М.: БЕК.

² A.M. Дьячков Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений. М., 2000 г.

³ Баширова Н.В. Судебная бухгалтерия: Учебно-методическое пособие. М.: ИМЦ ГУК МВД России, 2005

⁴ Криминалистика - Под редакцией Яблокова Н.П. - Учебник - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2005.

⁵ Желудков А. Криминалистика: конспект лекций:. - М. Приор - издат, 2005 г.

⁶ Аверьянова Т.В., Белкин Р.С. Криминалистика.  М.: НОРМА - ИНФРА-М, 2000.

⁷ Колкутин В.В., Зосимов С.М. Судебные экспертизы. - М.: ООО Изд-во «Юрлитинформ», 2001.

⁸ Желудков А. Криминалистика: конспект лекций:. - М. Приор - издат, 2005 г.

⁹ Приказ МВД РФ от 29 июня 2005 г. N 511 "Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации"

¹⁰ Желудков А. Криминалистика: конспект лекций:. - М. Приор - издат, 2005г.