Оценка объектов в бухгалтерском учете

Содержание

1. Оценка объекта в бухгалтерском учете
2. Парадоксы бухгалтерского учета, причины, возникновения, и их влияние на учет

Список литературы

1. Оценка объекта в бухгалтерском учете

Оценка и  калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета вызваны необходимостью оценки в денежном выражении находящегося в распоряжении предприятия имущества и каждой совершенной хозяйственной операции, вызывающей изменение в составе хозяйственных средств и их источников.

Согласно Положению  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н к объектам оценки относятся:

1. В части имущества – незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, ОС, материальные активы, незавершенное производство, расходы будущих периодов;
2. В части обязательств – дебиторская и кредиторская задолженность, займы выданные и полученные, НДС, доходы будущих периодов, оценочные резервы и резервы предстоящих платежей;
3. В части иных фактов хоз деятельности можно представить в качестве объектов оценки отдельные показатели бух отч, отражающие доходы, расходы и данные о движении объектов БУ.

В зависимости  от видов объектов учета, относящихся  к активам в форме имущества, характера их приобретения и экономической  конъюнктуры в бухгалтерском учете используются следующие виды их оценки:

по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), которая определяется фактической  себестоимостью приобретения (суммой денежных средств уплаченных) или  производства того или иного вида имущества.

по остаточной стоимости (учетная стоимость имущества  за вычетом начисленной амортизации);

по текущей (восстановительной) стоимости - стоимости, которая должна быть уплачена или на которую должна быть произведена эквивалентная  замена в случае необходимости замены каких-либо видов имущества;

по текущей  рыночной стоимости (цене возможной  реализации), т.е. по стоимости, которая  может быть получена в результате возможной продажи объекта или  при наступлении срока его  ликвидации.

а также ликвидационная стоимость; дисконтированная стоимость; справедливая стоимость; условная оценка «pro memorie».

При оценке товар сравнивают, соизмеряют с общепринятой единицей измерения — рублем, с его эталонной  стоимостью (покупательной способностью). Результаты оценки (т. е. измерения) объекта выражаются определенной суммой в рублях, что и составляет его цену.

В условиях рынка цены на товары складываются под влиянием многих факторов. Кроме совокупных затрат труда или стоимости, на их величину существенно влияет спрос  и предложение. Их столкновение, противодействие при реализации товара приводит к уравновешиванию интересов продавца (или производителя) и покупателя. В результате цена товара на рынке устанавливается на определенном уровне, который относительно и продавца, и покупателя носит объективный, относительно независимый характер.

Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные  виды ранее приобретенных средств  организаций приводит к необходимости  их переоценки. Благодаря переоценке стоимость объектов учета доводится до их реальной, объективно установившейся на рынке величины, а разница от переоценки (дооценки или уценки) должна получить отражение в бухгалтерском учете как отдельная хозяйственная операция или даже самостоятельный объект учета. Стоимость объекта после переоценки иногда называют восстановительной.

Оценка хозяйственных  средств является отправным моментом бухгалтерского учета и реальной основой его построения, поскольку без денежного измерения на современном этапе развития нельзя получить обобщающие показатели. От правильности оценки зависит объективность характеристики ресурсов организации, а также точность определения финансовых результатов, так как искажение величины затрат ведет к неправильному исчислению размера прибыли. Правильность оценки хозяйственных средств достигается соблюдением принципов ее реальности и единства.

Реальность оценки – это отражение в денежном показателе действительной величины затрат труда, включенных в хозяйственные средства. Соблюдение этого принципа обеспечивается тем, что все натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные при помощи цен, устанавливаемых государством или производителем, в основе которых лежат общественно необходимые затраты труда. Например, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества изготовленного в самой организации — по стоимости его изготовления.

Принцип единства оценки заключается в единообразном денежном измерении однородных средств различных организаций. Это значит, что в балансах всех организаций одинаковые средства оцениваются в одном и том же порядке. Причем эта оценка сохраняется в течение всего времени нахождения хозяйственных средств в той или иной стадии кругооборота. Правильность соблюдения данного принципа требует также, чтобы хозяйственные средства показывались в одной и той же оценке как в балансе, так и в текущем учете.

Применение способов оценки объектов бухгалтерского учета к конкретным видам средств и источников имеют ряд особенностей. Эти особенности отражены в действующем законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности. Рассмотрим действующий порядок оценки важнейших видов хозяйственных средств:

- основные средства, долгосрочно  арендуемые основные средства, нематериальные  активы и другие аналогичные  средства долгосрочного (многократного)  использования оцениваются в  текущем учете по первоначальной или восстановительной стоимости. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией);

- финансовые вложения  в текущем учете и балансе  оцениваются по договорной (фактической) стоимости вложенных средств в уставные фонды создаваемых организаций, а акции, облигации и другие ценные бумаги — по цене их приобретения (фактической себестоимости). Если цена приобретения отличается от стоимости, указанной на ценной бумаге (номинальной стоимости), то разница подлежит постепенному списанию за счет получаемых от них доходов. К моменту погашения (выкупа) стоимость ценной бумаги должна соответствовать номинальной.

- производственные запасы  — сырье, материалы, полуфабрикаты,  топливо и другие отражаются  в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете их фактическая себестоимость может быть представлена двумя слагаемыми — учетной ценой (оптовой, плановой и т. п.) и отклонениями от нее (транспортно-заготовительным расходами);

- товары отражаются  в балансе по покупной стоимости. В текущем учете эта стоимость может быть представлена учетной (продажной) стоимостью и суммой торговой наценки. Продукты питания, медикаменты и перевязочные средства в медицинских и социальных учреждениях учитываются в текущем бухгалтерском учете и отчетности по покупным ценам.

- незавершенное производство  оценивается в балансе по фактической себестоимости, а в отдельных отраслях — только по прямым статьям, составляющим основу этой себестоимости;

- готовая продукция  оценивается в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете она может оцениваться по плановой (нормативной) себестоимости с последующим определением ее отклонений от фактической;

- денежные средства (документы)  оцениваются и учитываются в реальных суммах, а наличные деньги — по номинальной стоимости;

- иностранная валюта  оценивается и учитывается в  национальной денежной единице  по курсу Центробанка на дату совершения операции. Эта оценка впоследствии изменяется по мере изменения указанного курса.

- обязательства по  расчетам к получению (дебиторы) или к уплате (кредиторы) оцениваются и учитываются по методике, согласно действующему законодательству или по взаимной договоренности в реальных суммах, подлежащих уплате или получению. Оценка задолженности в иностранной валюте осуществляется исходя из курса Центробанка, с последующей ее переоценкой по мере изменения этого курса.

2. Парадоксы  бухгалтерского отчета

Ярослав Вячеславович Соколов, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой статистики, учета  и аудита Санкт-Петербургского государственного университета.

Никогда не надо верить в  данные отчетности, они всегда должны вызывать сомнения. Анализируя отчетность, мы должны с предельной осторожностью  относиться к тем данным, которые  принимаем во внимание. Рассмотрим важнейшие парадоксы, присущие бухгалтерской отчетности.

Никогда не надо верить в  данные отчетности, они всегда должны вызывать сомнения. Даже если при составлении  отчетности все было сделано абсолютно  правильно, и у ее составителей не было никаких желаний что-либо исказить, то, тем не менее, анализируя отчетность, мы все равно должны с предельной осторожностью относиться к тем данным, которые мы принимаем во внимание.

Любой администратор  должен быть хозяином в своем доме и по крайней мере знать, какие  сознательные отклонения от требований нормативных документов делает бухгалтер. Но дальше перед администратором встает вопрос огромной важности: можно ли отчетность, составленную по предписанным нормативными документами правилам, считать достоверной? Полностью это сделать невозможно по причине того, что самой бухгалтерской методологии присущи определенные парадоксы. Они объективны, и их надо знать, понимать и уметь принимать во внимание. Рассмотрим важнейшие парадоксы, присущие бухгалтерской отчетности.

Прибыль есть, а денег нет

Этот парадокс может  иметь место, если предприятие деньги, полученные в виде прибыли, вложило  в немонетарные (не денежные) активы, у фирмы существует непогашенная дебиторская задолженность или  бухгалтер не списал текущие расходы  и они отражены в балансе.

Многие предприниматели  не понимают этой ситуации. Часто в  поисках путей для сокрытия прибыли  они говорят: "Я куплю за счет прибыли компьютер, автомобиль, станок, дом и т. д. и тем самым спрячу прибыль". Это не так. Все подобные приобретения только меняют структуру актива баланса, не затрагивая представленных финансовых результатов. И вопреки бухгалтерским предрассудкам никто никогда ничего не покупал за счет прибыли. Все покупают только за деньги или за обещание их уплатить. (Бартер — это тоже обмен посредством денег, но без их непосредственного участия. Деньги тут выступают в функции меры стоимости.)

Рассмотрим общие проявления этого парадокса.

1. Фирма купила ценности, стоимость которых больше полученной  прибыли. В активе (касса и расчетный  счет) денежные остатки крайне незначительны, а прибыль огромна.

Допустим имеют место  следующие балансы (балансы 1 и 2 в  у.е.):

Баланс 1 (исходный)

Допустим далее, что  была куплена машина за 1900 у.е. Тогда  баланс примет вид:

Баланс 2 (исходный)

Отсюда очевидно, что  долги предприятия (1000 у. е.) не могут  быть погашены имеющейся наличностью (100 у. е.). Вместе с тем баланс (2) характеризует  предприятие как высокорентабельное.

2. Фирма продала товары (или оказала услуги), но деньги не получила. В этом случае у предприятия возникает прибыль, его рентабельность возрастает, но с долгами рассчитаться оно не может.

Так, предположим (баланс 3), что предприятие продало половину товаров с наценкой — 10%. Деньги от покупателей еще не получены. По существующим бухгалтерским правилам эта наценка должна быть показана как полученная прибыль (200 у. е.).

Баланс 3

Прибыль возросла, а денег больше не стало.

3. Фирма вырабатывает  товары, но определенная их часть  остается в незавершенном производстве. Его стоимость определяется путем инвентаризации. Точно определить ее величину невозможно. И если бухгалтер стремится увеличить прибыль, он увеличивает и стоимость незавершенного производства. (Не надо думать, что речь идет о сознательном манипулировании величиной прибыли. Дело в том, что на счете "Основное производство" собираются все расходы, идущие на производство готовой продукции и они частично остаются в доле, падающей на незавершенное производство.) Таким образом, прибыль может возрастать, но денежная масса от этого не увеличится.

4. Фирма капитализирует  расходы, понесенные в данном  отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам. Например, выполнен капитальный  ремонт помещения (ремонт проводят  раз в пять лет), заплачено 50 у. е. Однако расходы текущего года составят только 10 у. е., а 40 у. е. запишут как полноценный актив в дебет счета "Расходы будущих периодов". Тем самым прибыль отчетного периода будет завышена на 40 у. е., в то время как денег фирма уже не имеет.

Баланс 4

Тем самым, прибыль отчетного  периода будет уменьшена только на 10 у. е., которые отнесены на текущие расходы, а 40 у. е., которые уже перестали быть имуществом, продолжают числиться в балансе как полноценный актив.

Каждый из четырех  случаев и все вместе могут:

или затруднить платежеспособность фирмы;

или привести ее к банкротству.

Деньги есть, а прибыли  нет

Этот парадокс может  возникнуть, например, в случаях, когда  предприятие получило выручку за ценности, проданные ниже себестоимости. Это обеспечивает поступление денежной наличности, но автоматически приводит к убыткам.

Названная причина связана  с реальным притоком денежных средств, которые не увеличивают прибыль  фирмы. Но ее прибыль путем отражения  расходов, которых или вовсе не было, или которых могло и не быть, можно уменьшить, не совершая реальных денежных выплат.

Сюда относятся:

1. отнесение на текущие расходы  сумм, ранее показанных как расходы  будущих периодов. Деньги были  выплачены в прошлые отчетные  периоды и следовательно, в  данном отчетном периоде прибыль  будет уменьшена, а денежная  масса — нет;

2. резервирование возможных расходов, которые могут иметь место  (а могут и отсутствовать), например, никогда все дебиторы (должники  предприятия) задолженность не  погасят, следовательно, бухгалтер  должен начислить резерв, дебетуя  (увеличивая) расходы текущего отчетного периода и показывая в пассиве резерв по сомнительной дебиторской задолженности. В результате, чем больше резервируемая величина, тем меньше прибыль, но это ни в коей мере не затрагивает денежную наличность;

3. амортизация — списание стоимости основных средств, нематериальных активов и МБП на текущие расходы фирмы. Чем больше списываемая сумма, тем больше расходы отчетного периода и меньше прибыль, но на денежную массу это не оказывает никакого влияния.

Каждый из названных случаев  может привести и приводит к:

снижению рентабельности фирмы  и падению курса ее ценных бумаг;

лишению работников фирмы премий и  иных возможных видов денежного  поощрения;

уменьшению размеров налогооблагаемой прибыли.

Имущественная масса (актив) изменилась, а прибыль нет

Здравый смысл подсказывает, что рост актива означает рост богатства, а прирост богатства — это и есть прибыль. Однако это не всегда так.

Имущественная масса может расти  не оказывая влияния на прибыль.

1. Получены ценности, которые необходимо  оплатить, но в данный момент оплаты не было. Это означает, что имущественная масса (актив) растет за счет привлеченных средств (кредиторской задолженности). В этом случае счета ценностей дебетуются, а счета кредиторов, соответственно, кредитуются, при этом сумма прибыли фирмы не меняется.

2. Приняты ценности в порядке  целевого финансирования. Эти ценности  стали собственностью фирмы, но  распоряжение ими предопределено  договором и пока срок действия  договора не истечет, администрация  фирмы не может ими распоряжаться  по своему усмотрению. Отсюда запись по дебету счетов ценностей и по кредиту счета "Целевое финансирование".

3. Получены безвозмездно ценности, предназначенные для нужд фирмы,  например в порядке спонсорской  помощи фирме передан автомобиль. Этот автомобиль появился не в результате хозяйственной деятельности фирмы и, следовательно, его нельзя показать как прибыль, а дебетуя счет "Основные средства", необходимо кредитовать счет "Добавочный капитал".

4. Повышены цены на  продаваемые товары. Если учет  товаров ведется по продажным ценам, то стоимость имущественной массы возрастет, но прибыль может возникнуть только в том случае, когда эти товары будут проданы. Отсюда, дебетуя счет "Товары", бухгалтер должен кредитовать не счет "Прибыль и убытки", а счет "Торговая наценка".

5. Проведена переоценка  всего имущества, его стоимость  увеличилась, но это увеличение  никак нельзя считать прибылью:

а) прибыль образуется за счет разности между продажной  и покупной ценой, но не между продажной  и искусственной ценой, созданной в результате предписаний нормативных документов или произвольных действий администрации;

б) прибыль не может  возникнуть до тех пор, пока имущество  не продано (см. принцип временной  определенности);

в) прибыль образуется за счет хозяйственной деятельности фирмы, но не в результате манипуляций с оценкой ценностей. Так, переоценка в сторону увеличения стоимости учетных объектов часто приводит к сокрытию прибыли. Например, увеличили стоимость основных средств и, соответственно, начали увеличивать их амортизацию, уменьшая прибыль. Все это приводит к необходимости дебетовать счета переоцениваемых объектов и кредитовать счет "Добавочный капитал". Записи по дебету счета "Добавочный капитал" также нельзя считать безобидными. Манипулируя оценкой учетных объектов, бухгалтер может получать практически любые нужные ему результаты. Это особенно заметно в условиях инфляции. Увеличивая стоимость немонетарных (не денежных) активов, бухгалтер отражает результат переоценки по кредиту счета "Добавочный капитал", следствием чего оказывается резкое улучшение финансового положения фирмы, ибо доля источников собственных средств увеличивается. Парадокс заключается в том, что многие ученые (бескорыстно) и практики (по прямо противоположным причинам) настаивают на переоценке, особенно основных средств, ради более реалистичной картины имущественного положения фирмы.

Прибыль изменилась — имущественная масса нет

Например, организация  начисляет задолженность перед  акционерами по выплате дивидендов.

После начисления долга  мы имеем следующий элементарный баланс (в у. е.):

Баланс 1

Из нераспределенной прибыли организация начисляет задолженность акционерам по выплате дивидендов (500 у. е.). В учете составляется проводка на 500 у.е.: Д-т сч. "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток" К-т сч. "Расчеты с учредителями". Баланс примет следующий вид:

Баланс 2

Таким образом, изменение (уменьшение) прибыли за счет начисления задолженности по дивидендам до их фактической выплаты не изменяет ни объема, ни структуры имущества фирмы.

Объем имущества уменьшится после выплаты дивидендов, что  отразится записями по дебету счета "Расчеты с учредителями" в  корреспонденции со счетами по учету денежных средств. После этого баланс организации примет следующий вид:

Баланс 3

Подводя итог сказанному, можно сделать следующие выводы:

величина прибыли не связана с поступлением и выбытием имущества;

необходимо изучение "разрывов" между приростом  имущества и величиной прибыли, характеризующей успешность хозяйственной деятельности.

Получен реальный убыток — в отчете показана прибыль

Это расширенная трактовка  парадокса: прибыль есть, а денег  нет, ибо в парадоксе (4) речь идет не столько о деньгах, которые  должны покрыть полученную прибыль, а об имуществе вообще. Парадокс возникает по причине учета амортизации имущества.

Амортизация — следствие  совершенно особого подхода к  учету активов. Предполагалось, что  их покупка не приводит к возникновению  расходов, а должна рассматриваться  как изменение структуры актива: например, были деньги, стали машины — основные средства, т. е. ничего не изменилось в величине актива. Поскольку оборудование будет эксплуатироваться примерно t лет, то в расходы следует списывать стоимость основных средств не сразу, а постепенно, в течение всех t лет. Необходимо отметить, что своим крайним следствием парадокс имеет положение, при котором объект изношен, но продолжает эксплуатироваться. Достаточно распространенное явление, свидетельствующее о том, что учетные данные об амортизации (износе), например, основных средств, не соответствуют действительному их износу.

Любопытно, что ликвидационная стоимость основных средств может  быть, а в условиях инфляции обычно и бывает, выше первоначальной.

Другим следствием парадокса  надо признать положение, когда предприятие, имея реальный убыток, обязано уплатить налог с прибыли.

Рассмотренные случаи данного  парадокса приводят к важному  выводу: амортизация может привести к убыткам, ее отсутствие — к прибыли.

Одна и та же сумма  может рассматриваться или как  доход, или как расход

Этот парадокс должен быть рассмотрен исходя из принципа имущественной  обособленности, ибо все зависит  от того, рассматриваем мы факты  хозяйственной жизни с точки  зрения собственника(ов) фирмы или  с точки зрения самой фирмы.

Рассмотрим следующую ситуацию.

1. Выплата дивидендов  может трактоваться как часть  прибыли, выплаченная акционерам (согласно принципу имущественной  обособленности), но эти же дивиденды  можно трактовать как прямой  расход фирмы (изъятие собственником  средств из фирмы, явное уменьшение ее активов). В пользу того, что речь идет не о прибыли, а о расходах, говорит тот факт, что дивиденды могут рассматриваться как проценты, выплачиваемые за привлеченные средства инвесторов. В самом деле: акционеры могут вложить деньги как в банк, так и в акции. Администрация фирмы могла или взять кредит в банке, или продать акции. В первом случае надо платить проценты, во втором — дивиденды, но суть выплат в обоих случаях одинакова. Последовательно рассуждая, выплату дивидендов можно включить в состав затрат фирмы. Однако, приняв принцип имущественной обособленности, бухгалтеры дебетуют счет "Прибылей и убытков" (уменьшая прибыль) — показывая изъятие прибыли, кредитуют во всех случаях обычно счет "Расчеты с учредителями".

Рассмотренный случай позволяет сделать вывод:

меняя точку зрения —  от собственника к фирме или от фирмы к собственнику, меняется и  квалификация факта хозяйственной  жизни.

Учетный остаток  не равен фактическому

На самом деле есть случаи, когда такое равенство  имеет место. Однако это или очень частный случай (например, по счету "Уставный капитал" записали сумму, зарегистрированную в самом Уставе), или следствие подгонки (приписки) данных. В подавляющем числе случаев необходимого равенства между учетными и фактическими данными нет.

Это связано со следующими причинами:

1. Ценности, находящиеся  в предприятии, подвергаются процессам  естественной убыли (утруска,  усушка и т. п.). Кроме того, любые  ценности подвергаются хищениям  как со стороны служащих фирмы,  так и со стороны покупателей  и лиц, не состоящих в ее штате. Выявить действительную величину потерь можно только в результате инвентаризации, следовательно, чем продолжительнее межинвентаризационный период, тем больше разрыв между учетными и фактическими данными. Таким образом, только постоянный контроль может привести в некоторое соответствие учетные данные с фактическим положением дел;

2. Амортизируемое имущество  никогда не может быть представлено  в реальной оценке, так как  сумма его износа всегда условна;

3. Дебиторская задолженность  не может быть представлена адекватно реальному положению, так как она не будет погашена полностью и в срок, а резервирование возможных потерь тем более не отличается точностью;

4. Денежные средства  фирмы также не могут считаться  реальными с точки зрения будущих потенциальных оценок финансового положения фирмы минимум по двум причинам: (а) покупательная сила денежных единиц все время меняется; (б) курс иностранной валюты постоянно колеблется.