Плата за пользование водными объектами

Плата за пользование водными  объектами

     Плату за пользование водными объектами  вносят граждане и юридические лица, осуществляющие пользование водными  объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащее лицензированию. Водное законодательство предусматривает несколько видов  платежей за пользование водными  объектами:

-плата за пользование водными объектами (водный налог);

-плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов.

-сбор за выдачу лицензий на водопользование.

     Платежи, связанные с пользованием водными  объектами, за исключением сбора  за выдачу лицензий, являются регулярными. Порядок установления и взимания платы, связанной с пользованием водными объектами, и ее предельные размеры определяются федеральным  законом РФ “О плате за пользование  водными объектами”. Федеральным  законодательством могут устанавливаться  льготы по плате за водопользование. Кроме этого, государственным организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере и водопользователям, использующими  водные объекты для сельского  хозяйства, устанавливаются льготные предельные размеры платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов. Субъекты Федерации вправе вводить за счет собственных средств  иные льготы для водопользователей, однако они не вправе устанавливать  льготы по платежам, направляемым в  федеральный бюджет.

     Водный  налог взимается за забор воды из водных объектов; удовлетворение потребности  гидроэнергетики в воде; использование  акватории водных объектов для лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), а также для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, для проведения буровых, строительных и иных работ; сброс сточных вод в водные объекты.

     Из  сумм водного налога, уплачиваемого  водопользователями, 40 процентов поступает  в федеральный бюджет и 60 процентов  – в бюджет субъекта Федерации, на территории которого осуществляется водопользование.

     При заборе или сбросе воды сверх установленных  лимитов ставки платы для плательщика  в части превышения увеличиваются  в пять раз по сравнению со ставками платы, установленными ФЗ РФ “О плате  за пользование водными объектами”.

     При пользовании водными объектами  без соответствующей лицензии ставки платы увеличиваются в пять раз  по сравнению со ставками платы, обычно устанавливаемыми в отношении такого пользования.

     Не  взимается плата за пользование  водными объектами в целях:

-забора воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

-забора воды сельскохозяйственными предприятиями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для орошения земель сельскохозяйственного назначения, централизованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов, включая птицефермы и птицефабрики, а также садоводческих и огороднических объединений граждан (до 1 января 2003г.);

-забора воды для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

-размещения плавательных средств, сооружений и установок для осуществления деятельности по охране вод и водных биологических ресурсов, защите окружающей природной среды от вредного воздействия вод, если иное не установлено законодательством РФ;

-проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также государственных научных исследований, геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

-осуществления рекреации без применения сооружений, спортивной охоты и любительского рыболовства гражданами, а также организованной рекреации лечебными и оздоровительными учреждениями, находящимися в государственной и муниципальной собственности, учреждениями и организациями, предназначенными для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей, финансируемыми за счет средств бюджетов или профсоюзов;

-забора воды для санитарных, экологических и судоходных попусков;

-проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

-размещения и строительства отдельно стоящих гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

-строительства (реконструкции) осушительных систем на участках низовых болот (водно-болотные угодья);

-сброса дренажных, шахтных и карьерных вод, если концентрация вредных веществ в них не превышает концентрацию таких веществ в водоприемнике.

     Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, распределяется между  федеральным бюджетом и бюджетами  субъектов РФ, на территориях которых  осуществляется водопользование, в  зависимости от вида использования  водных объектов.

     Из  сумм платежей, направляемых на восстановление и охрану водных объектов, вносимых за:

1) изъятие  воды из водных объектов в  пределах установленного лимита;

2) сверхлимитное  изъятие воды;

3) использование  водных объектов без изъятия  воды в соответствии с условиями  лицензии на водопользование; 

4) сброс  сточных вод нормативного качества  в водные объекты в пределах  установленных лимитов, в федеральный  бюджет поступает 40 процентов,  бюджеты субъектов РФ – 60 процентов.

     Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, вносимая за:

1) сброс  в водные объекты сточных вод,  содержание вредных веществ в  которых превышает установленные  нормативы; 

2) сброс  в водные объекты сточных вод  нормативного качества сверх  установленных лимитов, – поступает  в федеральный бюджет, бюджеты  субъектов РФ и местные бюджеты  в соотношении: 10 процентов, 30 процентов  и 60 процентов.

     Порядок расходования средств федерального целевого бюджетного фонда восстановления и охраны водных объектов определен  Постановлением Правительства РФ от 20 августа 1999г. № 934 “Об утверждении  “Положения об образовании и расходовании средств федерального фонда восстановления и охраны водных объектов”.

     Сбор  за выдачу лицензий на водопользование  взимается специально уполномоченным государственным органом управления использованием и охраной водного  фонда. Его размер определяется с  учетом расходов на проведение экспертиз  заявок на водопользование, иных расходов, связанных с выдачей лицензий и утверждается органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации  по представлению специально уполномоченного  государственного органа управления использованием и охраной водного фонда.¹ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Водный  налог и плата  за пользование водными  объектами в 2007 году

       С 1 января 2007 года вступил в  силу новый Водный кодекс РФ. Серьезные изменения произошли  и в системе платежей за  водопользование: водный налог  будет постепенно заменяться  неналоговой платой за пользование  водными объектами. Подробности  об этих новшествах — в статье.

     Новый Водный кодекс упразднил действовавшее  с 1995 года лицензирование водопользования. С 1 января 2007 года водные объекты предоставляются  в пользование по договору водопользования, заключаемому согласно нормам статей 12—16 Водного кодекса (то есть в рамках договорных гражданских правоотношений), или на основании решения о  предоставлении такого объекта в  пользование, принимаемого Правительством РФ, исполнительными органами государственной  власти или органом местного управления. При этом договором водопользования  должна предусматриваться неналоговая  плата за пользование водными  объектами (ст. 20 Водного кодекса). Администрирование  платы по водным объектам, находящимся  в федеральной собственности, возложено  на Федеральное агентство водных ресурсов (Росводресурсы).

     Кроме того, с 1 января этого года вступил  в силу Федеральный закон от 03.06.2006 № 73-ФЗ «О введении в действие Водного  кодекса Российской Федерации». Закон  внес дополнение в статью 333.8 главы 25.2 «Водный налог» НК РФ. Теперь плательщиками  водного налога не являются организации  и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров  или решений о предоставлении указанных объектов в пользование, заключенных и принятых после  введения в действие Водного кодекса.

     В остальном порядок исчисления и  уплаты водного налога, а также  представления налоговых деклараций по нему остался прежним. Таким образом, с 2007 года в России одновременно взимаются два вида платежей за пользование водными объектами — водный налог и неналоговая плата. Причем при определенных условиях один и тот же водопользователь может уплачивать и водный налог, и неналоговую плату — только по разным водным объектам.

     Например, организация в текущем году пользуется двумя водными объектами. По первому  объекту у нее есть действующая  лицензия, выданная до 1 января 2007 года. До истечения срока действия или  аннулирования лицензии организация  уплачивает в отношении этого  объекта водный налог. По второму  объекту срок лицензии закончился. Организация в установленном  порядке заключила договор водопользования. В отношении данного объекта  в 2007 году перечисляется неналоговая  плата.

     Можно сделать вывод, что водный налог  постепенно (пока не истекут сроки  действия ранее выданных лицензий на водопользование) будет вытеснен неналоговой  платой. Речь идет исключительно о  той части налога, которая взимается  за пользование поверхностными водными  объектами. Что касается подземных  водных объектов, то нормативная база взимания налога в отношении такого водопользования не изменилась. В 2007 году налог за пользование подземными водными объектами исчисляется  и уплачивается в прежнем порядке.² 
 
 
 
 

Договор водопользования

     Введенная с 2007 года неналоговая плата за пользование  водными объектами взимается  с водопользователей, которые заключили  соответствующие договоры. Договор  водопользования заключается между  водопользователем и исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления. Это зависит от того, в чьей собственности  находится водный объект. Договор  признается заключенным с момента  его регистрации в государственном  водном реестре (ст. 12 Водного кодекса). Постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 № 282 установлено, что государственный  реестр договоров пользования водными  объектами и государственный  водный кадастр ведет Федеральное  агентство водных ресурсов.

     В соответствии со статьей 13 Водного  кодекса договор водопользования  должен содержать:

1.сведения  о водном объекте, в том числе  описание его границ, в пределах  которых предполагается осуществлять  водопользование;

2.цель, виды и условия использования  водного объекта (в том числе  объем допустимого забора (изъятия)  водных ресурсов);

3.срок  действия договора водопользования;

4.размер  платы за пользование водным  объектом, условия и сроки внесения  данной платы;

5.порядок  прекращения пользования водным  объектом;

6.ответственность  сторон договора водопользования  за нарушение его условий.

     Перечень  этих позиций не является исчерпывающим. Согласно статье 13 Водного кодекса  договор может содержать и  иные условия по соглашению сторон.

     Предельный  срок действия договора — не более 20 лет. Это касается и тех договоров, которые по каким-либо причинам заключаются  на более длительный период. Их действие после истечения 20 лет автоматически  прекращается (ст. 14 Водного кодекса).³ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Принципы  взимания платы за водопользование

     Ставки  платы за пользование водными  объектами, порядок ее расчета и  взимания устанавливаются Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления (в зависимости от того, в чьей собственности находятся  водные объекты). Основание — статья 20 Водного кодекса.

     Правительство РФ приняло два постановления:

от 14.12.2006 № 764 «Об утверждении Правил расчета  и взимания платы за пользование  водными объектами, находящимися в  федеральной собственности» (далее  — постановление № 764);

от 30.12.2006 № 876 «О ставках платы за пользование  водными объектами, находящимися в  федеральной собственности» (далее  — постановление № 876).

     Правила, утвержденные постановлением № 764, устанавливают  порядок расчета и взимания платы  за пользование поверхностными водными  объектами для таких видов  водопользования (на основании соответствующих  договоров):

забор (изъятие) водных ресурсов из водных объектов или их частей;

использование водных объектов или их частей без  забора (изъятия) водных ресурсов для  производства электрической энергии;

использование акватории водных объектов или их частей, в том числе для рекреационных  целей.

     Для других целей водные объекты предоставляются  в пользование либо на основании  решений, либо вообще не требуют заключения договора водопользования или принятия соответствующего решения (ч. 2 и 3 ст. 11 Водного кодекса). Плата за водопользование  в таких случаях не взимается.

     Согласно  постановлению № 764 плата за пользование  водными объектами устанавливается  на основе следующих принципов:

-стимулирование  экономного использования водных  ресурсов, а также охрана водных  объектов. Это означает, что уровень  платы должен быть достаточно  высоким. Кроме того, Водный кодекс  предусматривает штраф в пятикратном  размере ставки платы за пользование  водным объектом, который водопользователь  обязан уплатить за забор (изъятие)  водных ресурсов в объеме, превышающем  установленный договором водопользования;

-дифференциация  ставок платы в зависимости  от речного бассейна. То есть  ставки платы должны учитывать  климатические и природно-географические  особенности территорий, где располагаются  водные объекты;

-равномерность  поступления платы в течение  календарного года.

     Проанализировав постановление № 876, нетрудно заметить, что его структура отличается от схем налоговых ставок, установленных  главой 25.2 НК РФ. Ставки водного налога предусмотрены за забор воды из поверхностных  и подземных водных объектов по экономическим  районам страны (ст. 333.12 НК РФ). Внутри каждого района налоговые ставки дифференцированы по бассейнам рек  и озер. Например, в Северный экономический  район входят бассейны рек Волги, Невы, Печоры, Северной Двины и бассейны прочих рек и озер. То есть по данному  экономическому району установлены  четыре налоговые ставки за забор  воды из поверхностных водных объектов и четыре ставки за забор воды из подземных водных объектов, относящихся  к бассейнам указанных рек.

     В отличие от этого в разделе I постановления  № 876 указаны ставки платы за забор  водных ресурсов только из поверхностных  водных объектов сразу по речным бассейнам  конкретных рек или рек бассейнов  соответствующих морей. Внутри каждого  такого бассейна ставки дифференцированы по субъектам Российской Федерации. Например, по бассейну реки Северная Двина установлены ставки при заборе воды с указанием субъектов РФ: Республика Коми, Архангельская, Вологодская и Кировская области. Иными словами, группировка по экономическим районам здесь не применяется.

     В разделе II постановления № 876 ставки платы установлены по водным объектам в пределах территориального моря России. А в разделе III указаны ставки платы за использование водных объектов без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической  энергии. Эти ставки установлены  в рублях за 1 тыс. кВт•ч электроэнергии по речным бассейнам основных рек, а  также рекам бассейнов морей  и Тихого океана. Аналогичным образом  установлены и ставки водного  налога.

     Наконец, в IV разделе постановления № 876 указаны  ставки платы (в тысячах рублей) в  год за использование 1 кв. км акватории  поверхностных водных объектов. Эти  ставки, как и в разделе III постановления, установлены по речным бассейнам  основных рек, а также по рекам  бассейнов морей и Тихого океана. Такой порядок определения ставок отличается от предусмотренного главой 25.2 НК РФ. В этой главе за пользование  акваторией налоговые ставки установлены  только по экономическим районам (без  указания бассейнов каких-либо водных объектов).

     Принцип равномерности поступления платы  в течение календарного года обеспечивается в первую очередь за счет того, что  установлен единый платежный период. Так, согласно постановлению № 764 платежным  периодом для всех категорий водопользователей  признан квартал. При этом плата  должна вноситься за фактическое  водопользование не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим платежным  периодом. Вместе с тем у конкретных водопользователей суммы платы, подлежащие внесению в бюджет, могут  различаться по периодам в силу цикличного характера деятельности. У промышленных предприятий в течение года ассортимент  и объемы выпускаемой продукции могут изменяться, что отражается на уровне затрат по электроэнергии, расходу воды и т. п. С учетом этих обстоятельств размер платы может существенно колебаться.⁴ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Расчет  суммы неналоговой  платы

     Исходя  из правил, утвержденных постановлением № 764, размер платы определяется как  произведение платежной базы и соответствующей  ей ставки. Платежная база устанавливается  в договоре по каждому виду водопользования. Она рассчитывается отдельно по каждому  водному объекту или его части. Платежной базой является:

-для  плательщиков, осуществляющих забор  (изъятие) водных ресурсов из  водных объектов, — объем допустимого  забора (изъятия) водных ресурсов (в том числе для передачи  абонентам) за платежный период;

-для  плательщиков, использующих водные  объекты без забора (изъятия) водных  ресурсов для целей гидроэнергетики,  — количество производимой за  платежный период электроэнергии;

-для  плательщиков, использующих акватории  водных объектов, — площадь предоставленной  акватории водного объекта (его  части).

     Обратите  внимание: в платежную базу по неналоговой  плате, так же как и по водному  налогу, не включен сброс сточных  вод в водные объекты2. Говоря об объекте обложения, напомним, что  между платой и водным налогом  есть отличие. Водный налог уплачивается при пользовании как поверхностными, так и подземными водными объектами, а плата взимается только за пользование  поверхностными водными объектами.

     При уменьшении объема забора (изъятия) водных ресурсов, уменьшении (увеличении) количества произведенной электроэнергии по сравнению  со значениями, установленными договором, плательщики делают перерасчет размера  платы. Он производится по мере необходимости  после окончания соответствующего платежного периода. Такой перерасчет возможен, только если это прямо  отражено в договоре водопользования.

     В постановлении № 764 предусмотрено, что при перерасчете размера  платы фактическая платежная  база рассчитывается как:

     — фактический объем забора (изъятия) водных ресурсов из водного объекта, который определяется по показаниям водоизмерительных приборов, отражаемым в журнале первичного учета использования  воды. Если водоизмерительные приборы  отсутствуют, объем забранной воды рассчитывается исходя из времени работы и производительности технических  средств. Если же определить таким образом  объем забранной воды невозможно, то он рассчитывается исходя из норм водопотребления  или с помощью других методов  на условиях и в порядке, которые  прописаны в договоре водопользования;

     — фактическое количество произведенной  электроэнергии, исчисленное на основании  данных контрольно-измерительной аппаратуры или с помощью других методов  на условиях и в порядке согласно договору водопользования.

     К первичным документам по определению  объемов забора воды из водных объектов (и дальнейшему ее использованию, включая отпуск воды другим потребителям) относятся:

журналы первичного учета использования  воды, то есть форма ПОД-11 «Журнал  учета водопотребления (водоотведения) средствами измерений» и форма ПОД-12 «Журнал учета водопотребления (водоотведения) другими методами»;

журнал  учета работы технологического оборудования и др.

     Таким образом, фактический объем забранной  воды рассчитывается по данным журнала  по учету забора воды. Этот журнал водопользователь заполняет ежедневно на основании  показателей водоизмерительных  приборов. Если учет забора воды не ведется, объем забранной воды рассчитывается исходя из времени работы и производительности технологического оборудования, а при отсутствии такой возможности — исходя из норм водопотребления или с помощью других методов на условиях и в порядке, которые прописаны в договоре водопользования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Проблемы, связанные с применением  нового порядка взимания неналоговой платы

     В отличие от налоговых органов, которым  Налоговый кодекс предоставляет  право истребовать у плательщиков водного налога документы, необходимые  для проверки правильности исчисления суммы налога к уплате, Федеральное  агентство водных ресурсов аналогичными полномочиями не наделено. Сегодня  отсутствуют нормативные правовые акты и методические документы, определяющие формы и методы контроля за исчислением, полнотой и своевременностью внесения в бюджет неналоговой платы.

     Помимо  этого в утвержденных постановлением № 764 Правилах не указан конкретный порядок  определения такой платежной  базы, как площадь предоставленной  акватории водного объекта или  его части. По нашему мнению, данный вопрос требует отдельного разъяснения  Росводресурсами.

     И, наконец, ни Водным кодексом, ни постановлением № 764 не предусмотрена подача плательщиками  в Росводресурсы каких-либо расчетов или отчетных документов для перерасчета  платы. В Положении о Федеральном  агентстве водных ресурсов3 право  утверждать форму отчетности по неналоговой  плате Росводресурсам не предоставлено. В то же время в договор водопользования  нельзя включить все показатели для  расчета платы. Ведь расчет производится по итогам каждого отчетного периода  за фактический объем водопользования, а договор заключается на более  длительные сроки. 
 
 
 

Список  использованной литературы

1. Налоговое  право России: учеб. для вузов. / отв.  Ред. Ю.А. Крохина. – 3-е изд., испр. и доп. . – М.: Норма, 2007. С. 592-593.

2. Налоговое  право: Учебник // А.А. Тедеев, В.А.  Парыгин. – М.: Изд-во Экс-мо, 2004 г. С. 692-695.

3. Петрунин В.В.  Исчисление ресурсных платежей  при наличии и отсутствии лицензий  на право пользования природными  ресурсами. // Налоговый вестник. № 10. 2005 г. С. 69-77.

4. Петрунин В.В.  Налоги, сборы и другие платежи  за пользование природными ресурсами  в 2007 году: комментарии. // Библиотечка  Российской газеты. Выпуск №4. с. 50-71.

5. Семенова О.В.  О водном налоге. // Налоговый вестник. Январь 2007 г. С. 75-76.

6. Черник И.Д.  Правовое регулирование водного  налога. // Налоговый вестник. №  10. 2005 г. С. 64-68.

7. Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 N 73-ФЗ // Правовая информация: информационный банк «КонсультантПлюс: Высшая школа»

8. Письмо от 19 июля 2006 г. № ММ-6-21/694 «О направлении разъяснений