Податки. Податкова система

Тема 4. Податки. Податкова  система

   1.Суть  і функції податків.

   2.Економічна  природа податків.

   3.Податкова  система.

   4.Принципи  оподаткування. 

   5.Податкові  ставки.

   6.Класифікація  податків, їх ознаки.  

1. Налоги  возникли с появлением государства  как один из методов мобилизации  денежных средств. На ранних этапах исторического развития они взимались с населения и имели либо натуральную форму, либо форму трудовых повинностей. Вместе с доходами в виде дани, контрибуции (т. е. неналоговыми доходами) государство покрывало налогами свои расходы. Но с увеличением территорий, ростом экономической и политической мощи государство начинает взимать налоги со своих подданных. С развитием товарно-денежных отношений налоги приобретают преимущественно денежную форму.

Таким образом, налоги как экономическая категория имеют исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства. Современное государство, экономика которого основана прежде всего на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:

необходимость удовлетворения общественных потребностей (управление, оборона, обеспечение правопорядка, безопасность, социальные расходы и т.п.);

• необходимость  регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде, и т.д.;

• долгосрочные капиталовложения и переложение  повышенных рисков с экономических субъектов на государство (например, освоение космоса).

Решение этих задач  и обеспечивается через налогообложение.

Под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Таким образом, к признакам налогов относят:

• легитимность (налоги взимаются только с законных операций),

• индивидуальную безвозмездность для налогоплательщика,

• принудительность.

Налогоплательщик  — организация или физическое лицо, на которых возложена обязанность уплачивать налоги.

Объект налогообложения  — имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которой у налогоплательщика законодательно связано возникновение обязательств по уплате налога.

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период — календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. 
 

2. Налог - категория  комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.  
   Однако на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства страны, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог — это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.  
   В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства. Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют внимание на факте отчуждения собственности в пользу государства. Схожий подход реализован в НК РФ. 
   Исходя из вышеизложенного следует сказать, что категория «налог» представляет собой систему налоговых отношений, возникающих между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными или местными органами власти, с другой стороны, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства. 
   Являясь основной формой финансового обеспечения деятельности государства в условиях рыночного хозяйствования, налоги становятся одним из мощнейших рычагов в руках государства, посредством которого оно может осуществлять регулирование процессов и тенденций, происходящих в межбюджетных отношениях, и через систему льгот и санкций оказывать опосредованное воздействие на производителей товаров, работ и услуг.
3. Налоговая система – это совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин).

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов.

Основные понятия  элементов налоговой системы:

• Субъект налогообложения – юридическое или физическое лицо, являющееся плательщиком налога.
• Объект налогообложения – доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог.
• Налоговая ставка (норма налогообложения) – это величина налога на единицу обложения (доход, имущество и т.д.).
• Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога.
• Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим.

Принципы построения системы налогообложения, виды налогов, сборов и обязательных платежей, плательщики  налогов, объекты налогообложения, порядок зачисления и распределения  налогов, порядок их исчисления и  сроки уплаты, а также ответственность  за нарушение налогового законодательства устанавливаются Законом Украины "О системе налогообложения". 

Контроль  за соблюдение налогового законодательства в Украине осуществляется Государственной налоговой администрацией Украины (ГНАУ)

Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога и других обязательных платежей и соблюдение законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков налогов и других платежей. В случае сокрытия (занижения) плательщиками суммы налога или другого обязательного платежа с них взыскивается сумма доначисленного налога или других обязательных платежей и штраф в двукратном размере той же суммы, а в случае повторного нарушения на протяжении года после установленного нарушения предыдущей проверкой – штраф в пятикратном размере. За неподачу или несвоевременную подачу декларации, расчетов и других документов налоговым администрациям, а также неподачу или несвоевременную подачу платежных поручений на уплату налогов учреждениям банков – 10% подлежащих уплате сумм налогов (платежей). Санкции применяются к плательщикам налогов, допустивших ошибки в своих расчетах или декларациях, независимо от того, сделано это из-за незнания, халатности или с умыслом.

Отдельные виды общегосударственных  налогов

1. НДС;
2. акцизный сбор;
3. налог на прибыль;
4. налог на доходы физических лиц;
5. пошлина;
6. государственная пошлина;
7. налог на недвижимое имущество (пока не введен);
8. плата за землю;
9. рентные платежи;
10. налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
11. налог на промысел, а также другие сборы

4. Правовой  основой налоговой системы служат  Законы  Украины  "О  системе

налогообложения" и "О государственной налоговой  службе в Украине",  Перечень

налогов, сборов и  обязательных  платежей  определен  Законом Украины "  О

системе налогообложения" . 
 

         В Законе Украины "О системе  налогообложения" предусмотрено,  что при

       определении  налогов,  сборов  и обязательных  платежей,  а   также

    установлении обязанностей и ответственности плетельщиков  эта система

    строится  на следующих принципах. 

       -  стимулирование  научно-технического  прогресса,   технологического

обновления  производства,  выхода  отечественного   товаропроизводителя   на

мировой    рынок     высокотехнологической     продукции;     стимулирование

предпринимательской   производительной   деятельности    и    инвестиционной

активности –  введение льгот налогообложения  прибыли  (дохода),  направленной

на развитие производства; 

      -  Обязательность  –  введение  норм  к  оплате   налогов   и   сборов

(обязательных  платежей), определенных на основании   достоверных  данных  про

объекты налогообложения  за отчетный период, и  установление  ответственности

плательщиков   налогов    за    нарушения    налогового    законодательства.

Обязательность  исполнения  законодательства  о  налогах  всеми   субъектами

налогообложения, что означает  равнонапряженность для предприятий всех  форм

собственности в формировании  общегосударственного  и местных бюджетов.  В

рамках  целостности экономической системы все хозяйственные субъекты  и

граждане должны находиться в примерно  одинаковых  налоговых  условиях.  Как

свидетельствует мировой опыт, отступление  от  этого  принципа  означало  бы

разрушение единого  рынка, нарушение нормального  перемещения  финансовых   и

трудовых ресурсов. 

       -  равонозначность  и пропорциональность  –   взимание   налогов   с

юридических лиц  осуществляется в определенной части  от  получеой  прибыли и

обеспечение оплаты  равных  налогов  и  сборов  (обязательных  платежей)  на

равные прибыли  и прапорционально  больших налогов и сборов  (обязательных

платежей) –  на большие доходы;

    - равенство,  недопущение каких-либо проявлений  налоговой  дискриминации

    –   обеспечение  одинакового   подхода   для   субъектов   хозяйствования

    (юридических  и физичских  лиц,  вклюая  нерезидентов)  при определении

    обязательств  к оплате налогов и сборов (обязательных  платежей); 

         -  социальная  справедливость  –  обеспечение   социальной   помощи

    малообеспеченным   слоям   населения   путем   введения    экономически

    обоснованного   необлагаемого  минимума  доходов   граждан  и  применение

    дифференцированого и прогрессивного  налогообложения граждан,  которые

    получают  высокие и сверхвысокие  доходы.  Социальная  справедливость  в

    отношении всех субъектов налогообложения в вопросах об источнике уплаты

    налогов,  о трудоемкости получения доходов  (прибыли), и в том числе -  о

    предоставлении определенных льгот. 
 

         -  стабильность  –  обеспечение   неизмености   налогов   и   сборов

    (обязательных  платежей)  и  их  ставок,  а  также  налоговых  льгот   на

    протяжении бюджетного года. Принцип стабильности системы означает,  что

    она  должна  носить  устойчивый  характер  при  определении  нормативных

    ставок  налогов  и  порядка  исчисления  налоговых  платежей  в  бюджет,

    финансовых  санкций и др. Соблюдение этого  принципа  является  одним   из

    главных  условий создания в  стране  в  целом,  и  в  каждом  регионе  в

    отдельности,  обстановки  общей  экономической   стабильности,  повышения

    эффективности  производственной и финансовой  деятельности   и  т.  д.  В

    целях  стабилизации  налоговых отношений   установлено,   что   закон,

    предусматривающий изменение размеров  налогов и других  обязательных

    платежей, обратной силы не имеет  (за  исключением  случаев,  когда  он

    улучшает  положение лица или снимает  с него ответственность).  Никто   не

    может  нести ответственность за действия, которые во время их совершения

    не  признавались правонарушением. 

      -  экономическая  обоснованность  –  установление  налогов   и   сборов

(обязательных  платежей)  на  основании  показателей   развития  национальной

экономики и  финансовых  возможностей  с  расчетом  необходимости  достижения

сбалансированности  расходов бюджета с его доходами;

      - равонмерность платы – установление сроков оплаты налогов и сборов  (

обязательных  платежей) исходя из  необходимости  обеспечения  своевременного

поступления денег  в бюджет для финансирования расходов;

             -  компетенция  –  установление  и  отмена  налогов  и   сборов

(обязательных  платежей),  а  также  льгот   их  плательщикам  производится  в

соответствии  с законодательством о налогообложении  исключительно  Верховной

Радой Украины, Верховной  Радой  Автономной  Республики  Крым  и  сельскими,

поселковыми, городскими советами;

      - единый подход – обеспечение  единого подхода к  разработке  налоговых

законов   с   обязательным   обозначением   плательщика   налога   и   сбора

(обязательного  платежа), обьекта налогообложения, источника оплаты налога  и

сбора (обязательного  платежа), налогового периода,  ставок  налога  и  сбора

(обязательного  платежа), сроков  и  порядка   оплаты  налога,  оснований   для

предоставления  налоговых льгот;

        -   доступность   –   обеспечение   доходчивости   норм   налогового

законодательства  для плательщиков налогов и сборов (обязательных  платежей). 
 
 
 
 

5. Важнейшим элементом налога является ставка налога. Под ставкой налога понимается размер налога, устанавливаемый на единицу обложения. Система ставок, учитывающих вид деятельности плательщика налога, включает: 1) базовую ставку; 2) пониженную ставку; 3) повышенную ставку. Базовая (основная) ставка—это ставка без учета особенностей субъекта или вида деятельности. В Украине приняты базовые ставки по налогу на прибыль—30°/о, по налогу на добавленную стоимость—20%. По некоторым налоговым платежам о понятии базовой налоговой ставки можно говорить условно, в силу множественности ставок в целом по данному налогу (например, акцизный сбор, пошлина). Пониженная налоговая ставка учитывает определенные особенности плательщика и сокращает налоговое бремя на него (чаще всего ее применение можно рассматривать как налоговую льготу, например, налогообложение валового дохода страховых организаций-резидентов осуществляется по ставке 3%). Повышенная налоговая ставка учитывает специфическую форму деятельности или получения доходов и превышает основную, базовую (например, применение полной ставки таможенной пошлины). В зависимости от построения налогов различают: 1) твердые ставки; 2) долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных. В современных условиях, в основном, применяются ставки, выраженные в процентах. Если раньше можно было выделить разновидность ставок в твердой сумме (например, по налогу с владельцев транспортных средств), то теперь, учитывая темпы инфляционных процессов, такой подход не применим. Именно поэтому подобного рода ставки приведены в определенное соответствие с величинами, кратными минимальной заработной плате или необлагаемому подоходным налогом минимуму заработной платы, утвержденными Верховной Радой Украины. Характеристика ставок налога неразрывна с методами их формирования, что может лежать в основе выделения разновидностей ставок налога: 1) пропорциональные ставки; 2) прогрессивные ставки; 3) регрессивные ставки; 4) смешанные ставки. Пропорциональное налогообложение. Характеризуется стабильной ставкой независимо от увеличения объекта налогообложения (подобный механизм используется при начислении налога на добавленную стоимость). Этот метод имеет несколько аспектов: во-первых, чем шире база, обложения, тем ниже может, быть его ставка, что не может, не сказаться на росте экономических стимулов; во-вторых, применение высоких ставок подталкивает к развитию практики уклонения от налога, что уменьшает доходы бюджета. в-третьих, множество ставок при прогрессивном методе налогообложения на определенном уровне делает невыгодным получение высоких доходов и снижает стимулы к росту доходов. Данный метод налогообложения позволяет установить одну ставку, используемую по отношению к доходу, превышающему относительно высокий необлагаемый минимум (генеральная скидка), система же средних ставок обеспечивает оптимальное соотношение тяжести налоговых платежей на плательщиков с различными уровнями доходов. Прогрессивное налогообложение. Финансовая практика государств выработала два вида прогрессии: простую и сложную. При простой прогрессии ставка налога растет по мере роста общей суммы дохода или стоимости имущества. Такой вид прогрессии обычно применяется к налогам с наследства. Сложная прогрессия отличается ростом ставок налога, то есть используется своеобразное ступенчатое обложение, при котором размер ставки увеличивается в зависимости от роста дохода, но повышенная ставка применяется не ко всему доходу, а только к сумме, превысившей определенный уровень. При этом действует шкала ставок. При сложной прогрессии, применяемой в основном к подоходному налогу, доход делится на части (ступени), для каждой части устанавливается налоговая ставка, причем повышенным процентом облагается не весь доход, а лишь каждая следующая ступень. Сложная прогрессия выгодна плательщику с большими доходами, поэтому она получила широкое распространение. Регрессивное налогообложение. Характеризуется тем, что ставки налога понижаются по мере роста размера дохода или имущества. Смешанное налогообложение. Предполагает использование для одной части доходов прогрессивного метода, для другой — пропорционального. Подобный метод используется при начислении подоходного налога с граждан Украины. Сложившееся законодательное регулирование ставок налогов, их форм и уровня, несмотря на некоторую определенность, порой дает и ряд вопросов, связанных с обоснованием соотношения средних размеров ставок и устанавливаемой прогрессии налогообложения: должна ли расти средняя ставка при росте дохода; с какого уровня доходов должна «включаться» прогрессия; что является основой для установления нижней границы ставки. В современных условиях налогообложение доходов юридических лиц осуществляется по одной ставке, без прогрессии. В ряде случаев это приобретает конфискационный характер. Если ориентироваться на мировую практику, то прогрессивное налогообложение должно «накрывать» не более 20% всех налогоплательщиков, а максимальная ставка налога (да еще составляющая 50%) —не более 1% их общего числа. Отсутствие серьезной теоретической проработки вынуждает несколько раз в году законодательно менять шкалу налогообложения. Это усложняется и широкой дифференциацией величин личных доходов населения. Видимо, имеет смысл разработать шкалу доходов, которая включала бы около 8—10 групп с примерно одинаковой разницей доходов внутри каждой группы. При этом особенно важно выделить максимальный предел последней, наивысшей группы, который бы «включал» наивысшую ставку налога. Поиск оптимальных форм ставок внутри групп плательщиков юридических и физических лиц) важен, но не менее, чем установление взаимосвязи ставок по налогам с юридических и физических лиц. При этом важно учитывать аксиому, что последствия уклонения от налогов меньше, если разные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам, так как здесь исключается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по меньшей ставке. Одно из направлений реформирования в области налогового законотворчества связано с предложениями установления дифференцированных налоговых ставок по отраслям. Но такое положение не закрепит сложившиеся пропорции, структуру производства, увеличит диспропорции, нарастающие в условиях реформирования. Очень сдержанно это можно было бы применить в соотношении между добывающими и перерабатывающими отраслями, установив пониженные ставки для последних в целях стимулирования обрабатывающих отраслей усиления ресурсосберегающих тенденций. Но регулирование отклонений от базовой ставки должно исходить из того, что в ряде случаев (особенно по нестабильным или вновь появляющимся налоговым рычагам) установление единой ставки на длительный период времени может играть скорее негативную роль. Это связано с постоянно меняющейся ситуацией, на которую должно реагировать и налоговое законодательство, так как одна и та же ставка может быть и запретительной, и ограничительной, и стимулирующей.

6. Классификация налогов это группировка налогов, обусловленная их назначением, методами взимания, источниками уплаты, характером применяемых ставок и др. признаками. Она позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым  облегчить их изучение и практическое использование. Множественность признаков  классификации налогов имеет  то положительное значение, что один и тот же конкретный налог, относимый  в разных классификациях к разным группам, получает различные оценки и характеристики, что способствует всестороннему его познанию.

Существую различные  признаки классификации налогов. Наиболее распространенными являются:

• по способу  взимания;

• по объекту  налогообложения;

• по субъекту налогообложения (по налогоплательщикам);

• по степени  компетенции органов власти в  сфере установления и введения налогов  и сборов;

• по принципу распределения  налоговых поступлений между  бюджетами разных уровней (в зависимости  от адресности);

• по целевой  направленности использования налоговых  поступлений;

• по источнику  уплаты налогов;

• по степени  налогообложения;

• по времени  действия;

• по времени  уплаты налогов;

• по методу взимания налогов.

В зависимости  от способа взимания налогов они  делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги это налоги, взимаемые с доходов или имущества налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога одно лицо. Величина прямого налога зависит от суммы дохода или стоимости имущества. К таким налогам относятся, например, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и физических лиц и др. Косвенные налоги это налоги на товары (работы, услуги), установленные в виде надбавки к цене или тарифу (НДС, акцизы, таможенные пошлины и др.). Следовательно, косвенные налоги, в отличие от прямых налогов, непосредственно не связаны с доходами (стоимостью имущества) налогоплательщика.

Кроме того, плательщиком прямых налогов является лицо, которое  получает доход или имеет в  собственности имущество, а окончательным  плательщиком косвенных налогов  является потребитель товаров, на которого налог перекладывается путем  надбавки к цене.

По объекту  налогообложения налоги могут быть классифицированы на:

• налоги, взимаемые  с доходов (выручки, прибыли (дохода) заработной платы), к числу которых  относятся НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и  др;

• налог с  имущества (организаций и граждан);

• налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности, налог на операции с ценными бумагами и др.

По субъекту налогообложения налоги делятся  на три группы:

• налоги, взимаемые  только с физических лиц, налог на доходы физических лиц, налог на имущество  физических лиц, налог на наследование или дарение и некоторые другие;

• налоги, взимаемые  только с юридических лиц, налог  на прибыль организаций, налог на имущество организаций и др.;

• налоги, взимаемые  как с физических, так и юридических  лиц, единый социальный налог, налог  на землю, транспортный налог, налог  на операции с ценными бумагами и  др.

По степени  компетенции органов власти в  сфере установления и введения налогов  и сборов они делятся на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются и  вводятся высшим органом государственной (законодательной) власти РФ. Они взимаются  на всей территории страны. Региональные и местные налоги и сборы устанавливаются  и вводятся законодательными (представительными) органами субъектов РФ и представительными  органами местного самоуправления. Например, к федеральным налогам и сборам, в соответствии со ст. 13 НК РФ, относятся: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, таможенная пошлина и таможенные сборы, водный налог и др.; к региональным (ст. 14 НК РФ) налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес и др.; к местным (ст. 15 НК РФ) налог на землю, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение и др.

По принципу распределения налоговых поступлений  между бюджетами разных уровней  налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Закрепленными называют налоги и сборы, поступления  от которых на длительный период полностью  или в частях закрепляются в качестве доходного источника конкретного  бюджета (бюджетов). Например, к закрепленным налогам и сборам относятся: таможенные пошлины и сборы, НДС и иные платежи, зачисляются в доходную часть федерального бюджета, а также  большинство местных налогов  и сборов.

Регулирующие  это налоги и сборы, по которым  устанавливаются нормативы отчислений в бюджеты разных уровней, в целях  перераспределения средств между  бюджетами для покрытия дефицита. К таким налогам относятся, например, налог на прибыль организаций, налог  на доходы физических лиц и др.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ нормативы  отчислений должны устанавливаться  не менее чем на три года. Распределение  поступлений федеральных налогов  и сборов по звеньям бюджетной  системы устанавливается законом  о федеральном бюджете на очередной  финансовый год.

По целевой  направленности использования налоговых  поступлений налоги делятся на общие и целевые. Средства, поступающие от общих налогов могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, должны быть использованы на финансирование тех мероприятий, которые указаны в законе. Например, НДС, налог на прибыль это общие налоги, а единый социальный налог это целевой налог.

Целевые налоги могут вводиться государством также  в особых случаях. Например, как это  было с налогом на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, средства которого расходовались на общественное воспитание и содержание детей в детских учреждениях, а также на оказание помощи многодетным семьям.

По источнику  уплаты налогов они делятся на:

• налоги, включаемые в стоимость продукции (работ, услуг) и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);

• налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (единый социальный налог, земельный  налог, плата за пользование водными  объектами в пределах установленных  лимитов (водный налог) и др.);

• налоги, относимые  на финансовый результат (налог на имущество  организаций, налог на рекламу и  др.);

• налоги, уплачиваемые за счет прибыли (дохода), налог на прибыль  организаций. Плата за сверхнормативные выбросы и сбросы загрязняющих веществ  в окружающую среду, пени и штрафы за нарушение налогового законодательства уплачиваются за счет той части прибыли, которая поступает в распоряжение предприятий после уплаты налога на прибыль и др. обязательных платежей.

• налоги, уплачиваемые за счет заработной платы, налоги, взимаемые  с физических лиц.

По степени  налогообложения выделяют следующие  группы налогов: