Понятие готовой продукции (работ, услуг) и ее оценка

Понятие   готовой   продукции   (работ,   услуг)   и   ее   оценка

     Готовая продукция  — это изделия и полуфабрикаты,  полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам  или утвержденным техническим  условиям, принятые на склад или  заказчиком.

     Работы и  услуги — это стоимость различных  работ (проектных, по ремонту     техники     и  т. п.)  и  услуг  (консультационных,   транспортных и т. п.),  выполненных  и оказанных   сторонним   организациям и лицам, а   также   работникам   организации   на   условиях   оплаты.

     Готовая продукция,  как правило, должна быть сдана  на склад в подотчет    материально   ответственному        лицу.   Крупногабаритные   изделия  и продукция, которая не может  быть сдана на склад по техническим  причинам, принимаются представителем  заказчика на месте их изготовления,   комплектации   и   сборки.

     Планирование  и учет готовой продукции ведут  в натуральных, условно-натуральных   и   стоимостных   показателях. 

     Условно-натуральные  показатели используют для получения  обобщенных данных об однородной  продукции. Например, консервов   —   в условных  банках и   т. д. 

     Оценка готовой  продукции. В качестве учетных  цен на готовую продукцию   могут   применяться: 

     •  фактическая      производственная   себестоимость   (полная   и   непол       ная); нормативная   себестоимость   (полная   и   неполная);  договорные   цены;  другие   виды   цен.

     Фактическая   производственная   себестоимость   применяется в  основном при  единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске    массовой    продукции     небольшой      номенклатуры.

    Нормативную себестоимость  в качестве учетных цен целесообразно  использовать в отраслях с  массовым и серийным характером  производства   и  с  большой    номенклатурой      готовой   продукции.     Преимуществами  данных учетных цен являются  удобство при осуществлении оперативного  учета движения готовой продукции,  стабильность учетных цен и  единство   оценки    в   планировании   и     учете.

Договорные цены применяются  преимущественно при стабильных ценах.

       При   использовании  в   качестве  учетных   цен   нормативной   себестои мости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции   от стоимости   ее по учетным   ценам для   распределения   этого отклонения на   отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах.  С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

           Расчет    фактической    себестоимости   отгруженной     продукции 

  По данным табл эта величина оказалась равной 1% стоимости по учетным ценам.

      Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее ос татка   на   складе  на   конец   месяца   на   исчисленный   процент   определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию: (2 500 000-1:100 = 25 000; 2 500 000 + 25 000 = 2 525 000). 500  000 • 1:100 = 5000; 500000 + 5000=505 000.

 Подобный расчет составляется  и при использовании сокращенной  производственной себестоимости.  В этом расчете нет необходимости,  если  предприятие использует  для  учета выпуска продукции  счет 40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)». 

      На практике  указанные в табл расчеты составляются по однородным группам товаров (примерно с      одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

Документальное  оформление движений готовой продукции

Поступление из производства готовой продукции оформляется  накладными, спецификациями, приемными  актами и другими первичными документами.

     Отпуск готовой  продукции покупателям оформляется,  как правило, накладными. В качестве  типовой формы накладной можно  использовать форму  № М-15 «Накладная  на отпуск материалов на  сторону». В  зависимости от отраслевой  специфики организации могут  применять  специализированные  формы  накладных  и других  первичных документов с указанием  в них обязательных реквизитов. Основанием для   выписки   накладных являются   распоряжения  руководителя   организации   или   уполномоченного   им   лица,   а   также   договор  с   покупателем     (заказчиком).

     Методическими  указаниями по учету  МПЗ   (32)  рекомендуется следующий порядок  учета отпуска готовой продукции.  Накладные формы  № М-15 выписываются  на складе или в отделе сбыта  в четырех экземплярах, и все  они передаются в бухгалтерию  для регистрации в журнале  регистрации накладных на отпуск  готовой продукции и подписи  их главным бухгалтером или  лицом, им уполномоченным. Из бухгалтерии  подписанные накладные возвращаются  в отдел сбыта. Один экземпляр  накладной передается кладовщику, другой служит основанием для   выписки счета-фактуры, третий  и четвертый передаются получателю  готовой   продукции.  На всех  экземплярах накладной получатель  обязан расписаться в получении  продукции. 

     При вывозе  продукции через пропускной  пункт  один экземпляр накладной  (четвертый)  остается у службы  охраны, а  третий экземпляр передается  получателю в качестве сопроводительного  документа на груз.

     Служба охраны  записывает накладные в журнал  регистрации грузов и затем  передает накладные в бухгалтерию  по описи, где на их основе  делают   отметки   о   вывозе   в   журнале   регистрации   накладных   на   вывоз (продажу)  готовой продукции.  Счета-фактуры  выписываются в двух экземплярах.  Первый экземпляр не позднее   10 дней с даты отгрузки  продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика   для        отражения     в книге   продаж    и начисления НДС.

     В   последнее   время    многие   организации     применяют      бескарточный метод   учета   готовой   продукции.   При   данном   методе   с   помощью   ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения   готовой продукции относительно складов. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

     На автоматизированных  складах вместо карточек   складского   учета используют,   как   правило,   оперативные   машинограммы  и видеограммы остатков    и движения     готовой    продукции     по  каждому     наименованию

 и   виду.

      Как   и   по  материальным запасам,  по готовой  продукции  составляют  оменклатуру-ценник.   Помимо   ценника   разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой     себестоимости.

     Данные платежных  документов по отгруженной продукции  ежедневно записывают в ведомость  учета и реализации продукции  (работ, ус луг). В ведомости  указывают дату и номер платежного  документа, наименование   поставщика,   количество   отгруженной   продукции   по   ее   видам,  суммы, предъявляемые по счетам, и делают отметку об оплате  счетов. Ведомость   является   формой   аналитического   учета   товаров   отгруженных. Готовую  продукцию в ведомости отражают  по учетным и отпускным ценам. 

  Синтетический   учет   выпуска   готовой   продукции 

     Учет выпуска  продукции по фактической себестоимости.  Учет наличия   и движения   готовой  продукции  осуществляют  на  активном счете  43   «Готовая   продукция».  Этот счет используется   организациями   отраслей   материального   производства.   Готовые   изделия,   приобретенные  для комплектации или в   качестве товаров для продажи,  учитывают на счете  41  «Товары». Стоимость выполненных работ  и оказанных услуг на сторону  также не отражают на счете  43  «Готовая продукция». Фактические  затраты по ним списывают со  счетов затрат на производство  в дебет счета  90  «Продажи».  Продукция,  не  подлежащая   сдаче на месте  и   не  оформленная актом приемки, остается  в составе незавершенного производства  и на счете 43«Готовая продукция»  не учитывается. 

     Синтетический   учет готовой продукции  может  осуществляться в двух вариантах:  без использования счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)»  и  с использованием  счета   40.

     При   первом  варианте,  являющемся   традиционным для   нашей  учет ной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43  «Готовая продукция»  по фактической производственной себестоимости.

 Однако аналитический  учет отдельных видов готовой  продукции осуществляют, как правило,  по учетным ценам (плановой  себестоимости, договорным ценам  и др.) с выделением отклонений  фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий,   учитываемых      на  отдельном     аналитическом     счете. Оприходование   готовой   продукции   по   учетным   ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту   счета   20  «Основное     производство».

  По окончании месяца  исчисляют отклонение фактической  себестоимости  оприходованной  готовой  продукции  от стоимости   ее   по учетным ценам и  списывают это отклонение с  кредита счета 20 «Основное производство»   в дебет   счета  43   «Готовая   продукция»   способом дополнительной    бухгалтерской      проводки     или   способом     «красное     сторно».

     Если готовая  продукция полностью   используется  в самой организации, то ее  можно оприходовать по дебету  счета 10 «Материалы» и других  аналогичных  счетов   с   кредита счета   20  «Основное      производство». 

     Сельскохозяйственные   организации   учитывают   движение   сельскохозяйственной        продукции   в   течение   года   по   плановой     себестоимости, а   по  окончании      года   ее  доводят   до   фактической      себестоимости. 

     Отгруженную  или сданную на месте готовую  продукцию в зависимости от  условий поставки, оговоренных в  договоре на поставку продукции,  списывают   по  учетным   ценам   с   кредита   счета   43   «Готовая   продукция»в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании   месяца   определяют   отклонение   фактической   себестоимости   отгруженной   (реализованной)   продукции   от стоимости ее  по  учетным ценам и списывают   с   кредита счета 43 дополнительной   проводкой   или   способом    «красное   сторно»      в  дебет  счетов    45   или  90.

     Готовую продукцию,  переданную другим организациям  для реализации на комиссионных  началах, списывают с кредита  счета 43 в дебет счета   45   «Товары     отгруженные».

     Особенности  учета выпуска продукции при  использовании счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)».  При  использовании для учета затрат  на производство продукции счета  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»   синтетический учет  готовой   продукции  осуществляют  на  счете 43 по нормативной или  плановой себестоимости. 

     По дебету  счета 40 отражают фактическую  себестоимость продукции, а по  кредиту — нормативную или  плановую   себестоимость. 

     Фактическую        производственную         себестоимость      продукции     (работ, услуг)    списывают      с  кредита   счетов     20  «Основное      производство»,      23 «Вспомогательные          производства»,      29   «Обслуживающие         производства и   хозяйства»     в  дебет   счета   40.

     Нормативную   или   плановую   себестоимость   продукции списывают  с   кредита  счета  40   в   дебет  счетов   43   «Готовая   продукция»,   90   «Продажи»   и   других   счетов   (10,     11,   21,   28,   41   и   др.).

     Сопоставлением  дебетовых и кредитовых оборотов  по счету 40 на 1 -е число   месяца  определяют   отклонение   фактической   себестоимости   продукции   от   нормативной   или   плановой   и   списывают   с   кредита  счета  40 в   дебет   счета  90   «Продажи».   При   этом   превышение   фактической   себестоимости продукции  над нормативной или плановой  списывают дополнительной проводкой,  а экономию — способом «красное  сторно». Счет 40 закрывают       ежемесячно,     и  сальдо   на   отчетную   дату     он  не   имеет.

     При  использовании   счета  40  отпадает  необходимость   в   составлении отдельных   расчетов   отклонений   фактической   себестоимости   продукции от  стоимости ее по учетным ценам  по готовой, отгруженной и проданной   продукции,   поскольку   выявленное   отклонение   по   готовой   продукции  сразу   списывают   на   счет   90   «Продажи». 

     В   бухгалтерском   балансе   готовую   продукцию   отражают:

     •   по  полной фактической производственной  себестоимости (если не используется  счет 40 и общехозяйственные расходы  списываются  на   счета   учета   затрат   на   производство);

     •   по   полной   нормативной   или   плановой   себестоимости   (если   используется счет 40 и  общехозяйственные расходы списываются  на счета   учета   затрат   на   производство);

     •   по  неполной (сокращенной) фактической  себестоимости, когда косвенные  расходы списываются со счета  26 «Общехозяйственные расходы» в  дебет счета 90 «Продажи» и неиспользуется   счет   40);

     •   по  неполной нормативной или   плановой себестоимости  (при  использовании счета 40 и списании  общехозяйственных расходов со  счета   26  на   счет   90).

  Учет   отгруженной   продукции

     Отгруженная       или   предъявленная       покупателям     готовая    продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается  по дебету счета 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»  и кредиту счета 90 «Продажи». 

     Одновременно   себестоимость   отгруженной   или   предъявленной   покупателю  продукции списывается в дебет  счета 90 «Продажи» с кредита  счета    43  «Готовая    продукция».

     Если выручка  от продажи отгруженной продукции  определенное время не может  быть признана в   бухгалтерском   учете,  то для учета такой  отгруженной продукции используют  счет 45   «Товары отгруженные».  При отгрузке указанной продукции  она списывается с кредита  счета 43 «Готовая продукция» в  дебет счета 45  «Товары  отгруженные».

     После получения   извещения   о признании выручки  от продажи продукции поставщик   списывает   ее с кредита  счета 45   «Товары   отгруженные»   в дебет счета 90   «Продажи».  Одновременно стоимость продукции  по цене реализации (включая НДС  и акцизы) отражается по кредиту  счета   90  и  дебету   счета   62  «Расчеты     с  покупателями      и  заказчиками». На счете 45  «Товары  отгруженные»  указываются  также готовые  изделия   и   товары,  переданные  другим   предприятиям для   продажи   на комиссионных и иных подобных  началах.  При  отпуске таких  изделий они списываются с  кредита счетов 43   «Готовая  продукция» в дебет счета 45 «Товары   отгруженные».   При   поступлении   извещения   от   комиссионера о продаже переданных  ему изделий они списываются  с кредита счета 45 «Товары отгруженные»  в дебет счета 90 «Продажи» с  одновременным отражением   по  дебету счета  62   «Расчеты   с   покупателями   и   заказчиками»  и   кредиту    счета   90  «Продажи». 

    Стоимость сданных  работ и оказанных услуг списывается  по фактической   или   нормативной   (плановой)   себестоимости   с   кредита   счета   20  «Основное   производство»        или   40   «Выпуск   продукции   (работ,   услуг)» в дебет  счета 90  «Продажи»   по мере  предъявления   счетов за выполненные  работы и услуги. Одновременно  сумму выручки отражают по  кредиту счета 90 «Продажи» и  дебету счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками».

     Особенности   учета   продукции   (работ,   услуг)   при   использовании  счета 46 «Выполненные этапы по  незавершенным работам». Организации,  производящие продукцию с длительным  циклом изготовления или оказывающие   комплексные, могут признавать  продажу продукции, работ и  услуг   (а   следовательно,    и прибыль):      а)   в целом   за   законченную     и сданную    заказчику    работу; б) по отдельным этапам   выполненной      работы.      Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется   по   одному   из   уже   изложенных   методов   учета   продажи продукции,      работ,   услуг.

     При   втором   варианте   расчет   производится   по   законченным   этапам  или комплексам,  имеющим  самостоятельное  значение,  или осуществляется  авансирование заказчиком организации  до полного окончания работ  в размере договорной стоимости.  При втором варианте используется  счет 46   «Выполненные        этапы   по   незавершенным       работам». По дебету этого счета  учитывают стоимость оплаченных  заказчиком и   законченных   организацией   этапов   работ,   принятых   в   установленном  порядке и отражаемых по кредиту  счета 90. Одновременно затраты  по законченным и принятым  этапам работ списываются с  кредита счета 20 на дебет счета  90.  Суммы поступившей оплаты  отражают по дебету счетов  учета   денежных   средств   с    кредита   счета   62  «Расчеты   с   покупателями и   заказчиками».

     По  окончании   всех   этапов   работы   в   целом   оплаченную   заказчиком стоимость этапов  списывают со счета 46 в дебет  счета 62 «Расчеты с покупателями   и   заказчиками».   Стоимость   полностью   законченных   работ,  учтенных на счете  62, списывают  на сумму полученных авансов   в дебет счета 62  «Расчеты  с покупателями и заказчиками»  и на сумму, полученную в  окончательный расчет в дебет  счетов по учету денежных средств. 

 Учет  расходов   на  продажу

     К расходам  на продажу относят расходы,  связанные с продажей продукции  (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком.  Расходы на продажу вместе  с   производственной  себестоимостью  образуют полную себестоимость    проданной     продукции.

В состав расходов на продажу  в организациях, осуществляющих производственную   деятельность,   включают:

     •   расходы  на тару и упаковку изделий  на складах готовой продукции  (стоимость услуг своих вспомогательных  цехов, занятых изготовлением  тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата  затаривания и упаковки изделий  сторонними организациями);

     •   расходы  на транспортировку продукции  (расходы на доставку продукции  на станцию или пристань отправления,  погрузку в вагоны, суда, автомобили  и т. п., оплата услуг специализированных  транспортно-экспедиционных   контор);

     •   комиссионные  сборы и отчисления, уплачиваемые  сбытовым и посредническим организациям, в   соответствии   с   договорами;

     •   затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие       аналогичные   затраты;      » прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке  и   т. п.).

     Для целей  налогообложения в соответствии  с п. 4 ст. 264 гл. 25 НК РФ к   расходам   организации   на   рекламу   относятся: 

     •   расходы  на рекламные мероприятия через  средства массовой информации   и   телекоммуникационные   сети;

     •  расходы  на световую и иную наружную  рекламу, включая изготовление  рекламных стендов и щитов; 

     •   расходы  на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов  и демонстрационных залов, на  уценку товаров, полностью или  частично потерявших   свои   первоначальные   качества   при   экспонировании.

     Указанные  расходы на рекламу принимаются  к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль без ограничений при наличии документов,   подтверждающих   эти   расходы.

     Расходы на  приобретение или изготовление  призов, вручаемых победителям во  время проведения массовых рекламных  кампаний, а также на прочие  виды рекламы принимаются для  целей налогообложения в размере,  не превышающем 1% выручки от  продажи товаров (работ, услуг).

     Для учета  расходов на продажу используют  активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают  расходы на продажу с кредита  соответствующих материальных, расчетных  и денежных счетов:

     счета   10   «Материалы»   —   на  стоимость   израсходованной   тары;

счета 23 «Вспомогательные производства»   —   на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань,  аэропорт)  отправления     или  на   склад   покупателя    автотранспортом       предприятия;

     счета 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  — на стоимость услуг по  отправке  продукции покупателю, оказанных сторонними организациями; 

     счета 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»  — на оплату труда работников,      сопровождающих        продукцию,     и  других   счетов.

     Аналитический  учет по счету 44 ведут в ведомости  учета общехозяйственных расходов,  расходов  будущих периодов   и   расходов   на продажу  по   указанным     ранее   статьям   расходов     по   видам   и  статьям   расходов.

     По истечении  каждого месяца расходы на  продажу списывают на себестоимость   проданной   продукции.  На  отдельные   виды   продукции   они относятся прямым путем,  а при невозможности распределяются  пропорционально их производственной  себестоимости,  объему проданной  продукции     по  оптовым     ценам   организации     или   другим    способом.

     Списание   расходов      на   продажу   оформляют   следующей   бухгалтерской   записью: 

     Дебет счета  90 «Продажи»      Кредит  счета 44 «Расходы на продажу»      Если в отчетном месяце продается  только часть выпущенной продукции,  то сумму расходов по продаже  распределяют между проданной  и непроданной      продукцией.