Понятие и особенности содержания бухгалтерского дела

     Тема 1. «Понятие и особенности  содержания бухгалтерского дела» 

     1. Сущность понятия «бухгалтерское дело»

     2. Связь бухгалтерского дела с другими науками.

     3. Формирование профессии  современного бухгалтера

     4. Формирование профессии внешнего и внутреннего аудитора 

     1. Сущность понятия «бухгалтерское дело» 

     Бухгалтерское дело представляет собой профессиональную деятельность бухгалтера во всех ее проявлениях — ведении учета, составлении отчетности, формировании учетной политики организации, контроле, анализе отчетных данных, участии в профессиональных организациях и т.д.

     Развитие  экономики и постоянное усложнение деятельности юридических лиц стимулирует  развитие бухгалтерского дела. Современное законодательство в сферах бухгалтерского учета и налогообложения требует от бухгалтера приобретения навыков юриста, аналитика, внутреннего аудитора, освоения приемов работы на компьютере. В Российской Федерации продолжается реформа бухгалтерского учета и налогообложения, рассчитанная до 2010 г., и бухгалтеру необходимо оперативно отслеживать все нововведения. Таким образом, составляющие бухгалтерского дела динамично развиваются и постоянно усложняются.

     В современных условиях хозяйствования оперативность и качество  бухгалтерской  информации во многом зависит от того, на сколько рационально организован бухгалтерский учёт на предприятии и на сколько эффективно осуществляется деятельность бухгалтерской службы  и специалистов в области бухгалтерского учёта, составляющих основу содержания бухгалтерского дела.

     Бухгалтерское дело – это система отражения различных хозяйственных процессов и явлений хозяйственной жизни.

     Элементами  методов бухгалтерского дела является многочисленные виды документов, т.е. продукты труда работников бухгалтерии, включающие в себя основные показатели, отражающие жизнеспособность предприятия и  перспективы его дальнейшего  развития.

     Таким образом, сущность бухгалтерского дела заключается в деятельности бухгалтерской службы по сбору, регистрации, обобщению информации обо всех хозяйственных операциях на предприятии в специально оформленных бухгалтерских документах, а также организация их движения, учёта и хранения.

     Основными задачами бухгалтерского учёта является:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчётности;
2. обеспечение информацией для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций;
3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

     При этом в сферу бухгалтерского дела включается:

1. приём, регистрация входящей и исходящей корреспонденции и её  отправка по назначению;
2. приём документов на рассмотрение и подписание регистрацией;
3. распределение рассмотренных администрацией документов между структурными подразделениями  и сотрудниками для исполнения и ознакомление сотрудников с директивными актами.
4. учёт стадий происхождений, исполнения документов с обеспечением их сохранности;
5. сдача дел в архив и обеспечение их хранения.

     Бухгалтерское дело, являясь составной частью бухгалтерского учёта, обеспечивает организационные  и технические аспекты сбору, обработке и формированию документов, информации о внешних и внутренних пользователей. Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство  организации, которое несёт ответственность  за достоверность информации и её своевременно предоставляет.

     Таким образом, эффективная и рациональная организация бухгалтерского учёта  на предприятии является необходимым  условием ее нормального функционирования, от которой зависит возможность получения и предоставления заинтересованным пользователям всей необходимой информации.

     Важнейшей предпосылкой правильной организации  бухгалтерского дела в современных  условиях является государственное  регулирование бухгалтерского учёта. Государство обеспечивает единообразие подхода к однородным хозяйственным  процессам,  единство их оценки и  отражение в учёте, унификация учётных  регистров, форм отчетности, что способствует наиболее рациональной организации  и экономичному расходу средств  на ведение бухгалтерского учёта.

     Отдельные вопросы методического руководства  бухгалтерского учёта целесообразно  делегировать общественным организациям бухгалтеров. К этим вопросам методическое руководство может отнести: разработку методологии бухгалтерского учёта; введение в практику новых норм и  методов организации бухгалтерского учёта и прочие.

     В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учёте» общее методологическое руководство возложено на Правительство  РФ. Методологическим центром по бухгалтерскому учёту является Министерство Финансов РФ, где разрабатываются и изучаются  нормативные акты о бухгалтерском  учёте и отчётности Обязанные  к исполнению всеми организациями. При разработке нормативных актов  Министерство Финансов РФ тесно взаимодействует  с заинтересованными ведомствами  через методологический совет по бухгалтерскому учёту и отчётности.

     В регулировании бухгалтерского учёта  важная роль отводится государственной  думе, которая разрабатывает и  принимает законодательные акты по бухгалтерскому учёту. Для этого  существует экспертный совет. Его работа большую помощь призвана оказать  общественным организациям. Прежде всего, ассоциация бухгалтеров и аудиторов  РФ и стран содружества, Институт профессиональных бухгалтеров России, Международный консультативный  комитет по бухгалтерскому  учёту  и аудиту в РФ. Эти организации  оказывают большое содействие в  разработке программ и мероприятий  о подготовке или переподготовке аудиторских и бухгалтерских  кадров, а также разработке нормативных  документов по бухгалтерскому учёту  и аудиту и норм профессиональной этики. 

       2. Связь бухгалтерского дела с другими науками. 

      Бухгалтерское дело тесно связано с такими науками, как макро- и микроэкономика (организаций различных отраслей народного хозяйства). Данные бухгалтерского дела используются в планировании (бюджетировании), прогнозировании, контроле и анализе хозяйственно-финансовой деятельности.

     Планирование  как функция управления тесно связано с бухгалтерским делом, так как в качестве исходной базы используются экономические данные бухгалтерского учета предшествующих периодов. Данные же бухгалтерского учета текущего периода используются для контроля за выполнением плановых показателей, а также являются основой для корректировки планов, нормативов и прогнозов. Экономические данные управления и производства используются при составлении различных производственных смет, текущих и перспективных планов (бюджетов) продаж, затрат на производство и себестоимости продукции и т. п.

      Информация  бухгалтерского дела содержит сведения, необходимые для осуществления  такой функции управления, как контроль. Так, внутрихозяйственный контроль изучает в основном хозяйственные операции с целью выработки рекомендаций по эффективному использованию ресурсов, оптимизации финансовой политики и достижению качественных результатов ее деятельности. В процессе контроля выявляются отклонения от планов, смет, нормативов, выявляются нарушения законодательных актов и документов внутренней регламентации.

      Экономический анализ, используя специальные способы и приемы, призван изучать всю систему принятия и выполнения управленческих решений, выявлять причины отрицательных отклонений и разрабатывать мероприятия по мобилизации выявленных резервов. В процессе анализа комплексно используются экономические показатели, которые дает бухгалтерское дело. Кроме того, экономический анализ осуществляется в основном работниками бухгалтерии (профессиональными бухгалтерами – бухгалтерами-аналитиками, экспертами, финансовыми менеджерами).

      Непосредственная  связь бухгалтерского дела и аудита заключается в том, что проведение ревизий и аудиторских проверок осуществляется по данным бухгалтерского дела. Выявленные в ходе проверки отдельные результаты в свою очередь используются для исправления и корректировки учетных записей (при выявлении ошибок, недостач или излишков ценностей).

      Тесная  связь существует между бухгалтерским  делом и финансовыми дисциплинами (финансы, финансовый менеджмент, деньги, кредит, банки, биржевое дело, налоги и налогообложение). Показатели бухгалтерского дела используются при составлении финансовых бюджетов, бизнес-планов, расчетов по налогам и налоговых деклараций. В свою очередь указанные дисциплины изучают определенные стороны хозяйственных процессов, в них исследуется сущность и закономерности определенных хозяйственных явлений.

      Использование показателей бухгалтерского дела для  статистических обобщений обеспечивают тесную связь бухгалтерского дела с экономической статистикой. Данные бухгалтерского дела используются при проверке законности функционирования организации. Отсюда следует, что бухгалтерское дело неразрывно связано с правоведением.

      Информация  бухгалтерского дела широко используется в процессе: осуществления маркетинговых исследований; проведения работ по проектированию научной организации труда и производства;

осуществления экономико-математического моделирования  отдельных процессов и хозяйственных результатов.

      Бухгалтерское дело тесно связано также с такими дисциплинами, как менеджмент, маркетинг, научная организация производства, экономика труда, экономико-математическое моделирование и программирование, информатикой, компьютеризацией учетно-аналитических вопросов и информационными системами в экономике. 

     3. Формирование профессии  современного бухгалтера 

     История современной бухгалтерской науки и, как следствие, профессии бухгалтера, насчитывает несколько столетий. Развитие бухгалтерского учета было обусловлено развитием хозяйственного оборота.

       Одна из основных научных разработок в бухгалтерском деле возникает в конце средних веков — в эпоху Возрождения. Авторство принадлежит францисканскому монаху и ученому Луке Пачоли (1445—1517). В трактате «О счетах и записях» им была описана система учета, основанная на принципе двойной записи, получившая впоследствии название «староитальянской».

     Вскоре  после этого впервые прозвучало слово «бухгалтер» (буквально «книгодержатель»). Оно появилось в Германии, где 13 февраля 1498 г. император священной римской империи Максимилиан I подписал следующий указ: «Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христоф Штекер».

     В 1880 г. с одобрения королевы Виктории создан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. Считается, что с этого момента профессия профессионального бухгалтера получила признание на государственном уровне.

     В России бухгалтерская профессия  первоначально была представлена немцами, состоящими на русской службе. Поэтому слово «бухгалтер» немецкого происхождения легко прижилось на российской почве.

     Профессия бухгалтера имеет свой герб. На этом гербе, признанном в качестве интернациональной эмблемы счетных работников (утвержден Международным конгрессом бухгалтеров в 1946 г., предложен знаменитым французским ученым Ж.Б. Дюмарше), изображены солнце, весы и кривая Бернулли и начертан девиз: «Наука, доверие, независимость». Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы — баланс, а кривая Бернулли — символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

     В России профессиональная деятельность бухгалтеров осуществляется во всех сферах народного хозяйства и направлена на профессиональное обслуживание функционирования хозяйствующих субъектов всех правовых форм собственности, сферы госбюджета и внебюджетных институциональных структур.

     Бухгалтер должен на основе профессиональных знаний обеспечить формирование, анализ и использование для управления информации об активах, обязательствах, капитале, движении денежных потоков, доходах и расходах, а также финансовых результатах деятельности предприятий, организаций, учреждений и т.д. (далее — организаций) и тем самым способствовать улучшению использования экономического потенциала хозяйствующих субъектов, рациональной организации их финансово-экономических отношений, содействовать защите экономических интересов и собственности физических и юридических лиц.

     Основными видами профессиональной деятельности бухгалтера являются: учетно-аналитическая, контрольно-ревизионная, аудиторская, консалтинговая, организационно-управленческая, нормативно-методическая.

     Дипломированный специалист согласно государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» должен:

     • иметь системное представление о структурах и тенденциях развития российской и мировой экономик;

• понимать многообразие экономических процессов в современном мире, их связь с другими процессами, происходящими в обществе;
• обладать всеми навыками, знаниями и умениями, необходимыми в бухгалтерской профессии. Профессиональное мастерство выпускника должно отвечать критериям, предъявляемым Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) и Советом по торговле и развитию ООН (ЮНКТАД) к специалистам в данной области.

     К этим навыкам относят: способность  к ведению исследовательской работы, абстрактному логическому мышлению, использованию методов индукции и дедукции и к критическому анализу; умение выявлять и преодолевать неструктурированные проблемы в незнакомых условиях и применять навыки решения возникающих проблем; умение определять и расставлять приоритеты в условиях ограниченных ресурсов и строить работу с соблюдением жесткого графика; способность адаптироваться к новому. Навыки работы специалиста с людьми предполагают его способность взаимодействовать с другими лицами, общаться с ними, в частности, в коллективе, формулировать и делегировать задачи, поощрять стремление людей к творческому росту и помогать их развивать, разрешать конфликты, уметь взаимодействовать с лицами, представляющими разные культуры и разные интеллектуальные слои, вести переговоры для достижения приемлемых решений по профессиональным вопросам.

     Навыки  работы специалиста с информацией  требуют от него обязательного умения: излагать, обсуждать и действенно отстаивать мнение в формальной и неформальной обстановке, в письменной и устной форме; слушать и аналитически воспринимать письменную информацию, включая восприятие культурных и языковых различий; находить, получать, систематизировать, письменно оформлять и использовать информацию из устных, печатных и электронных источников.

     Для использования информационных технологий специалист должен знать не менее  двух типов систем обработки данных: автономную микрокомпьютерную систему и многопользовательскую локальную сетевую систему, а также уметь получать доступ и вести поиск информации в сетевых базах данных, в таких как Интернет; пользоваться электронной почтой, текстопроцессорной программой, программой матричных расчетов, пакетами баз данных и, как минимум, одной бухгалтерской (учетной) программой.

     Следующей ступенью профессионального совершенствования  бухгалтера становится приобретение статуса  профессионального бухгалтера. В  апреле 1997 г. в Российской Федерации было создано некоммерческое партнерство Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России), учредителями которого являются высшие учебные, научные и общественные организации. Активное участие в создании и деятельности ИПБ России принимает Министерство финансов РФ. ИПБ России объединяет аттестованных профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Они представляют руководителей и ведущих специалистов бухгалтерских служб предприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита различных учебных заведений, специалистов финансового менеджмента.

     4. Формирование профессии внешнего и внутреннего аудитора 

     Профессия аудитора тесно связана с бухгалтерской. Впервые бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании примерно в середине XIX в. Закон о британских компаниях, принятый в 1862 г., уже предписывал в обязательном порядке проверку счетов компаний специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю по меньшей мере один раз в год. Аудиторство возникло и в других наиболее развитых капиталистических странах. В частности, в 1867 г. во Франции был принят закон об обязательной проверке и оценке балансов акционерных обществ особыми ревизорами, именуемыми «комиссарами по счетам».

     Возникшая в разных странах аудиторская  профессия получила самые различные  названия: например, в США бухгалтер-ревизор  называется общественным бухгалтером (public accountant), во Франции — бухгалтер-эксперт (expert comptable) или комиссар по счетам (commissaire aux comptes), в Германии — контролер хозяйства (Wirtschaftsprufer), контролер книг (Buchprufer) и т.д. Правда, наряду с аудиторами, занимающимися проверкой бухгалтерских отчетов и балансов, существует и такая категория аудиторов, как консультанты по вопросам налогообложения (Steuerberater).

     В России первые попытки создания института  аудита были предприняты еще Петром I. Здесь необходимо отметить, что аудит времен Петра I сильно отличался от сегодняшнего понимания сущности аудиторской деятельности. Должность аудитора тогда в России совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

     Профессия аудитора в России реально получила свое развитие не так давно —  в 90-е гг. XX в. Как определяет ст. 3 Федерального закона РФ № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г., аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

     Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской  организации или лица, привлекаемого  аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, оказывать сопутствующие аудиту услуги, но не может осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

     Среди аудиторов выделяется категория  внутренних аудиторов. Под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

     Внутренний  аудит — один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

     Функции внутреннего аудита могут выполнять  специальные службы или отдельные  аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и(или) внешние аудиторы.

     К институтам внутреннего аудита относятся  назначаемые собственниками и(или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

     Работа  внутреннего аудита имеет для  руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

     Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и(или) собственников. Как правило, к функциям внутреннего аудита относят:

     а) проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, 
их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

     б) проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

     в) проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и(или) собственников;

     г) проверки деятельности различных звеньев управления;

     д) оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

     е) проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

     ж) работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

     з) оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

     и) специальные расследования отдельных  случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

     к) разработку и представление предложений  по устранению выявленных недостатков  и рекомендаций по повышению эффективности управления.

     Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в  структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему  аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и(или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

     В 1941 г. небольшой группой увлеченных внутренних аудиторов был основан Институт внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors, ПА). Сегодня Институт внутренних аудиторов является международной профессиональной ассоциацией внутренних аудиторов, объединяющей под своим началом 85 000 человек более чем в 100 странах.

     В июне 2000 г. международный Институт внутренних аудиторов предоставил аккредитацию российскому филиалу. Членами российского Института внутренних аудиторов (ИВА) являются представители крупных и средних российских и иностранных компаний из различных областей бизнеса.

     Институт  разработал и активно пропагандирует Стандарты профессиональной практики внутреннего аудита и Кодекс этики внутреннего аудитора, целью которых являются продвижение и поддержание высоких профессиональных и этических стандартов среди членов Института и всех внутренних аудиторов.