Понятие издержек

1. Понятие издержек.

    Термин "издержки" получил широкое распространение в России совсем недавно. Длительный период времени в нашей стране был распространен один единственный термин - себестоимость продукции. С переводом экономики на рыночные отношения в экономической лексике широкое распространение получил термин "издержки". Оценивая значимость данного термина, следует отметить, что это не просто механическое внедрение западного показателя в российскую практику, но и реальная необходимость его использования в условиях рыночной экономики.  
Начиная любое дело, необходимо помнить "золотое правило" экономики: доходы должны превысить все совокупные издержки. Совокупные издержки могут изменяться из-за объектов производства, временного периода, стратегии бизнеса.  
Издержки - денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности.  
В современной экономической литературе издержки подразделяются на постоянные и переменные.  
В России, на практике, издержки подразделяются на издержки производства (издержки всех производственных форм) и издержки обращения (издержки сбытовых, торгово-посреднических фирм). Однако, если фирма занимается производством продукции и ее реализацией через дистрибьюторскую систему, то правильнее было бы учитывать отдельно издержки производства и издержки по сбыту продукции.

    В финансовом учете термин издержки определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин издержки употребляется в целом ряде разных случаев. При решении разных вопросов учитываются различные виды издержек. Одни издержки учитываются для оценки запасов и определения доходов, остальные – для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих нужен для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

      Итак, в фирме производственного назначения издержки делятся на две главные категории, соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они соединены:

1. Производственные издержки

2. Непроизводственные  издержки (эксплуатационные расходы)

Производственные  издержки.

      Производственными  являются издержки, связанные с  производственной деятельностью компании. Производственные издержки разделяются на три главные категории: прямые издержки на материалы, прямые издержки на рабочую силу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалы относятся (к прямым материалам) относятся все издержки на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. К примеру, сталь для производства механизмов (погрузчик)  и древесина для производства мебели. 
       Клей, гвозди и остальные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы именуются вспомогательными (либо расходными) материалами и классифицируются как часть промышленных накладных расходов. Прямой труд есть труд производственных рабочих, конкретно вовлеченных в производство продукции. Примерами издержек на оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, к примеру, инспекторам и уборщикам учитывается как часть промышленных накладных расходов. 
Заводские накладные расходы определяются как все издержки, идущие на производство за вычетом прямых издержек на материалы и рабочую силу. К их числу, кроме всего остального, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя.

      Цена прямых материалов совместно со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. Прямые издержки труда плюс заводские накладные расходы именуются производственными затратами (либо затратами на переработку). 
Этот термин отражает тот факт, что учет этих издержек позволяет перенести цену сырья и материалов на готовую продукцию.

Непроизводственные  издержки.

      Непроизводственные издержки (либо общефирменные расходы) разделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы соединены с воплощением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить издержки на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы используются в целях воплощения общехозяйственных и административные функций, к примеру, оклады управляющих и специалистов, судебные издержки. Виды издержек классифицируемых по их роли в системе управления и их взаимосвязи показаны на рисунке 1. 
Прямые затраты + Накладные расходы = Производственная себестоимость + 
Общефирменные затраты = Полная себестоимость.

Издержки на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

1. По месту возникновения  издержки группируют по производственным  цехам, участкам и иным структурным подразделениям компании. Такая группировка издержек нужна для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

2. По видам продукции  (работ, услуг) издержки группируют  для исчисления их себестоимости.

3. По видам расходов  издержки группируют по элементам  издержек и по статьям калькуляции.

      Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, издержки организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В главных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка издержек по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия,  полуфабрикаты и сервисы производственного  характера сторонних компаний  и организаций

4. Топливо и энергия  на технологические цели

5. Заработная плата  производственных рабочих

6. Отчисления на социальные  нужды

7. Расходы на подготовку и освоение производства

8. Общепроизводственные  расходы:

 а) содержание оборудования  и машин внутри цеха;

б) содержание администрации  цеха;

в) энергоресурсы (отопление, освещение, вода, стоки);

9. Общехозяйственные  расходы

10. Издержки от брака

11. Остальные производственные расходы

12. Коммерческие расходы

      Первые восемь статей в итоге дают цеховую себестоимость, сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, и, наконец, результат всех двенадцати статей – полную себестоимость продукции.

      Министерства (ведомства) могут вносить конфигурации в типовую номенклатуру статей издержек на создание с учетом особенностей техники, технологий и организации процесса производства.

      Кроме указанных группировок, издержки на производство классифицируются по ряду остальных признаков:

а) Степени их прослеживания

- прямые издержки –  те, движения которых просматриваются  конкретно до объекта, подлежащего  калькуляции – изделию, работам,  подразделениям, территориям реализации. К примеру, если рассматриваемым объектом калькуляции является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве, являются прямыми затратами.

- непрямые издержки (косвенные)  – издержки, представляющие собой  все составляющие промышленных накладных расходов, поскольку их нереально конкретно отождествить с какой-то одной линией. Издержки, которые сразу относятся к различным подразделениям, называют затратами совместного либо комплексного производства и включают в категорию непрямых издержек. Размещение рекламы на публичных каналах, с целью расширения сбыта продукции, тоже является  примером  косвенных издержек.

б) Степени их готовности,   относительно поступлений от реализации.

- издержки, включаемые  в производственную себестоимость, которая включает в себя издержки, определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитывается как часть запасов, имеющихся в наличие.

     Такие издержки рассматриваются в качестве активов до тех пор, пока продукты, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они стают себестоимостью реализованной продукции либо торговыми расходами. 
     Все производственные издержки представляют собой издержки, входящие в состав производственной себестоимости.

- переменные издержки  – это издержки, которые меняются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности. Примером являются прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега механизма.

- неизменные издержки  – это издержки, которые остаются  в целом постоянными, несмотря на функциональные конфигурации в деятельности компании либо компании. Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.

- Смешанные (полупеременные  либо полупостоянные) издержки –  это издержки, величина которых  меняется с конфигурацией в объеме производства, но в различие от переменных издержек – не в прямой пропорции. Другими словами, эти издержки собирают как неизменный, так и переменный аспект (компонент). Примерами является аренда грузового транспорта, где жесткая неизменная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных межрегиональных звонков.

г) Степени их усреднения.

- удельная себестоимость  – это средняя величина издержек, которая рассчитывается методом  деления полных издержек (о которых  будет сказано ниже) на количество  единиц продукции, составляющих  общий размер производства. С  другой стороны, удельная себестоимость представляет собой сумму:

1) переменных издержек  на единицу продукции, 

 и 

2) неизменных издержек  на единицу продукции. 

      Здесь принципиально, понять, что удельная себестоимость понижается с увеличением размера производства, т. к. общие неизменные издержки, остающиеся постоянными при совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числу единиц продукции.

- полные издержки –  это суммарные издержки на  создание и реализацию продукции,  включают все производственные издержки, а также расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и остальные централизованные корпоративные расходы.

д) Их значимость  для  планирования, контроля и принятия решений

- регулируемые – те  издержки, величина которых устанавливается управляющим функционального подразделения и их уровень в значимой степени поддается влиянию менеджера.

- нерегулируемые –  издержки, которые не подлежат  контролю на данном уровне  планирования.

      Все переменные издержки, такие как прямые материалы, прямой труд и переменные накладные расходы традиционно рассматриваются как регулируемые управляющим функционального подразделения. С другой стороны, неизменные издержки, такие как расходы на амортизацию промышленного оборудования не могут быть регулируемыми управляющим функционального подразделения, т. к. он не владеет возможностями по закупке оборудования.

- нормативные издержки  – это издержки, которые заблаговременно  установлены и выступают в  качестве характеристик, которые  нужно соблюдать. В базе их  расчета лежит количество производственных ресурсов, нужных для эффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные издержки как производные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.

- приростные издержки – это издержки, которые определяются как разница в расходах при выборе из двух либо более вариантов. Приростные издержки являются важными затратами для будущих периодов, это разумеется, т.к. расчет такового рода издержек есть ни что другое как планирование, ведущее в итоге к выбору более выгодного либо наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса.

- издержки прошедшего  периода – это издержки, которые  представляют собой цена уже  потребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзя повлиять ни в реальном, ни в будущем периоде. Такие издержки не числятся важными для принятия последующих решений, т. к. это издержки давно прошедшие либо свершившиеся.

- наличные выплаты  (действительные издержки средств) – это издержки требующие последующего расходования денежных средств либо производственных ресурсов. Не денежные начисления, как, к примеру, износ и амортизация не являются действительными наличными затратами.

      Примером может служить воплощение какого- либо  инвестиционного проекта.

- важные издержки –  ожидаемые, будущие издержки, величина  которых служит основанием при  выборе того либо другого варианта, решения. Таковой подход является  ключевым для принятия краткосрочных  и долгосрочных решений. 

- альтернативная цена  – есть незапятнанная выгода, упущенная при отказе от альтернативного  варианта. В процессе принятия  решений постоянно существует  альтернативная цена, эта цена  соответствует величине издержек, предлагавшихся по альтернативному  проекту.

Можно также выделить классификацию издержек:

1) по элементам; 

  и 

2) по эффективности.

1.1) одноэлементные –  это издержки, состоящие из одного  элемента: амортизация, заработная  плата и др.

1.2) комплексные – это  издержки, состоящие из нескольких  частей, к примеру, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и остальные одноэлементные издержки.

2.1) производительные  – издержки на создание продукции  установленного свойства при  рациональной технологии и организации процесса производства.

2.2) непроизводительные  – издержки, образующиеся вследствие  недостатков в технологии и  организации производственного  процесса (убытки от простоев, браков, оплата сверхурочных работ и  т. д.).

      Производительные издержки планируются, поэтому они именуются планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.

      Так как основной целью  коммерческой компании является прибыль, определяемая, как правило, различием меж доходом от реализации и издержками, с которой государство начисляет налог, то, и это разумеется, государство строго регламентирует тот список издержек и уровень расходов, включаемых в состав себестоимости продукции, чтобы бизнесмен не занижал тот уровень прибыли, которую он получает и с которой платит налоги. Следовательно, для того чтобы рассмотреть, каким образом осуществляется учет издержек на производство продукции и калькулирование себестоимости произведенной продукции, необходимо рассмотреть какие издержки ложатся на себестоимость продукции.

      Состав издержек, которые компании могут включать в себестоимость, определяются «Положением о составе издержек по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции 
(работ, услуг), и о порядке формирования денежных результатов учитываемых при налогообложении прибыли». В Положении дан подробный список издержек на производство, составляющих себестоимость продукции. 
Перечислять их полностью, нет необходимости. 
Тем более что с течением времени в этот список вносятся определенные уточнения. Для управления в работе бухгалтеру постоянно нужно иметь под рукой Положение о составе издержек на производство, включаемых в себестоимость продукции. Тем не менее, чтобы понять порядок учета себестоимости нужно разглядеть принципы её формирования и главные виды входящих в нее издержек.

      В согласовании с Положением о составе издержек в себестоимость продукции включаются:

1. Издержки на подготовку и освоение производства. К ним относятся два вида издержек: первый – издержки по подготовительным работам в добывающих отраслях, к примеру, доразведке месторождений, очистке территорий, устройству временных подъездных путей и дорог; второй – издержки на освоение новейших компаний, цехов, агрегатов, к примеру, расходы на комплексное опробование под перегрузкой всего оборудования с пробным выпуском предусмотренной продукции. Издержки на подготовку и освоение производства новейших видов продукции серийного и массового производства, новейших технологических действий, личное опробование отдельных видов машин и комплексное опробование оборудования, возмещаемые за счет внебюджетных фондов финансирования

НИОКР, в себестоимость продукции  не относятся.

2. Издержки, конкретно связанные с созданием продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на контроль производственных действий и свойства выпускаемой продукции.

3. Издержки некапитального характера по совершенствованию технологии и организации производства, улучшению свойства выпускаемой продукции, увеличению её надежности, долговечности, осуществляемые в ходе производственного процесса.

4. Издержки, связанные с изобретательством и реализацией (опытно- экспериментальными работами, созданием моделей и образцов, организацией выставок, смотров, конкурсов, выплатой авторских вознаграждений).

5. Издержки по обслуживанию производственного процесса, в частности, по обеспечению производства материалами, топливом, энергией, инструментами; по поддержанию главных фондов в рабочем состоянии; расходы по выполнению санитарно-гигиенических требований, чистоты и порядка на предприятии, пожарной и сторожевой охраны.

6. Издержки по обеспечению обычных условий труда и технике сохранности, к примеру, устройство и содержание ограждений машин, люков, отверстий, сигнализации, дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань, прачечных на производстве, обеспечение защитными устройствами, спецодеждой, спецобувью, спецпитанием; устройство сушилок, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, приобретение справочников, плакатов, организация лекций по технике сохранности.

7. Текущие издержки  по содержанию и эксплуатации  фондов природоохранного значения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров, очистке сточных вод), платежи за максимально допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду. Платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду сверх установленных норм уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении у компании, т.е. не включаются в себестоимость произведенной продукции.

8. Издержки, связанные с управлением созданием, в частности, с содержанием аппарата управления, транспортным обслуживанием деятельности работников управления, включая компенсации за внедрение личного легкового автотранспорта, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, расходы по содержанию вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации; оплата консультационных и аудиторских услуг, оплата услуг банка по выдаче заработной платы работникам. К данной же группе издержек относятся и представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью компании, в частности, проведению приемов представителей остальных компаний, посещению культурно- зрелищных мероприятий, оплаты услуг переводчиков со стороны; расходы по проведению заседаний Совета (правления, наблюдательного совета) компании и его ревизионной комиссии.

9. Издержки, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, в частности, выплата работникам компании средней заработной платы за время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров, оплата учебных отпусков лицам,  обучающимся в вечерних и заочных университетах, средних особых учебных заведениях; выплата стипендий, плата за обучение по договорам.

10. Выплаты, предусмотренные  законодательством о труде за  непроработанное на производстве  время (неявочное время) как  оплата очередных отпусков, оплата льготных часов подростков.

11. Отчисление на государственное  социальное страхование, пенсионное  обеспечение, в фонд занятости,  на обязательное медицинское  страхование; платежи по обязательному  страхованию имущества компании, учитываемого в составе производственных фондов.

12. Платежи за кредиты  банков в пределах процентной  ставки, установленной законодательством,  и оплата по кредитам поставщиков  за обретенные товароматериальные  ценности, работы, сервисы, оплата  услуг банков по факторинговым  операциям. Проценты по иным видам ссуд, сверх установленных ставок, по просроченным и отсроченным ссудам относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении компании, и не включаются в себестоимость произведенной продукции.

13. Издержки по сбыту  продукции: упаковке, хранению, транспортировке до станции отправления, погрузке в транспортные средства, если они не возмещаются покупателем сверх цены на продукцию; расходы по рекламе, включая расходы по роли в выставках, ярмарках, а также цена бесплатно переданных им образцов продукции.

14. Амортизационные отчисления, износ нематериальных активов,  включая плату за государственную  регистрацию компании, брокерское  место на бирже.

15. Издержки, связанные  с внедрением природного сырья  в части издержек на рекультивацию  земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов.

16. Издержки, связанные  с содержанием помещений, передаваемых  бесплатно компаниям публичного  питания, обслуживающим трудовые коллективы, включая амортизацию, расходы на ремонт, освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение и топливо для приготовления пищи.

17. Налоги, сборы, платежи  и остальные обязательные отчисления, производимые в согласовании с законодательством.

18. В фактическую себестоимость  включаются также компенсационные  расходы

(издержки на гарантийный  ремонт и гарантийное сервис  продукции; пособия выплачиваемые  работникам в связи с потерей  трудоспособности

– из-за производственных травм и присужденные судом; выплаты работникам, высвобожденным с компаний в связи с сокращением численности и штатов). В фактическую себестоимость относятся также непроизводственные расходы, в частности, убытки от брака, убытки от простоев по внутрипроизводственным причинам.

      Таков общий список издержек, включаемых в себестоимость продукции. Для исчисления себестоимости продукции все издержки классифицируются по многим признакам. Эта классификация была уже приведена выше, сейчас же нужно дополнить её изложением содержания конкретных частей и статей издержек.

      Так как список издержек включаемых в их классификацию по экономическим элементам является обязательным для всех компаний России, то бухгалтер должен знать какие издержки к каждому из пяти, предложенных выше, частей. Содержание конкретных частей издержек установлено положением о составе издержек.

1.2 Главные  принципы учёта издержек на  производство.

      Сейчас я считаю вероятным перейти от классификации издержек на производство конкретно к учету этих издержек на предприятиях. В данной главе будут затронуты лишь главные принципы организации учета издержек на производство, а в следующей главе будут рассмотрены главные способы учет издержек на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции.

      Итак, организация учета издержек на производство продукции базирована на следующих принципах:

- неизменность принятой  методологии учета издержек на  производство и калькулирования  себестоимости произведенной продукции  в течение года.

- полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций в течение работы компании

- правильное отнесение  всех доходов и расходов к  отчетным периодам

- регламентация состава  себестоимости произведенной предприятием  продукции в течение всей его  работы

      Для организации бухгалтерского учета производственных издержек огромное значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

      На больших и средних организациях для учета издержек на производство продукции имеются счета: 20 «Основное производство», 23 
«Вспомогательное производство», собирательно-распределительные счета: 25 « 
Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 31 «Расходы будущих периодов», 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 
28, 31) издержки списываются на счета «Основного производства» и 
«Вспомогательного производства» (20, 23). С кредита счетов «Основное производство» и « Вспомогательное производство» снимают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину издержек на незавершенное производство.

       В тоже время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции просит создания на предприятии резервов предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпусков рабочим, на предстоящие издержек по ремонту главных средств и т. п.). Поэтому нужен еще один отчетно-распределительный счет 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Этот счет – пассивный, характеризует состояние производственных действий.

      Новым планом счетов не предусматривается внедрение счета 24 
«Работы по эксплуатации и ремонту машин и оборудования». Издержки, учитываемые ранее на этом счете, в новом плане счетов отражаются на счете 
25 «Общепроизводственные расходы».

      Новым планом счетов дополнительно введены счета 36 «Выполненные этапы по незавершенному производству» и 37 «Выпуск продукции (работ услуг).

       Счет 36 целесообразно употреблять в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 37 употребляется по необходимости и предназначен для учета выпушенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости. Внедрение данного счета позволяет исключить трудоемкие работы, связанные с расчетом отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции. Система производственных счетов вызывает необходимость рассмотрения последовательности группировки и учета издержек на производство:

1. Отражаются элементы  учета издержек за месяц на  дебете производственных счетов (материалы, амортизация, заработная  плата и т.д.)

2. Списываются расходы  будущих периодов и резервируются  предстоящие расходы и платежи на издержки данного периода

3. Списываются, либо  распределяются меж работами  вспомогательных производств расходы  по содержанию, эксплуатации и  ремонту машин

(сейчас это достаточно  редкий вариант) и общепроизводственные  расходы.

4. Суммируются и распределяются расходы на содержание оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы главных цехов.

5. Определяются убытки  от брака и включаются в  себестоимость произведенной продукции.

6. Определяется себестоимость  основного и незавершенного производств и выпущенной продукции.

1.3 Методы контроля  затрат.

       До этого речь шла об издержках вообще, об их всевозможных классификациях. Но умение классифицировать издержки обязывает также и умение вести  учет этих издержек, чтобы вести систематический контроль издержек производства с целью получения информации о рентабельности работающего производства в компании. Для воплощения такового рода контроля нужной является информация об  издержках по местам их использования, по видам продукции и, наконец, по предприятию в целом. Такие данные можно будет получить только при наличии технологических карт производства продукции, технически обоснованных норм издержек на создание, оснащения производства измерительной аппаратурой, организацией технического контроля за качеством выпускаемой продукции, по которым издержки обязаны учитываться обособленно, разработки номенклатуры статей издержек для учета расходов на создание, определении способов учета косвенных издержек по видам выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным производством. Все это обязательно должно быть зафиксировано в технологической документации, в наставлениях по учету издержек на создание и калькулирования себестоимости продукции, в должностных инструкциях работников аппарата управления и бухгалтерии, в документах по денежной политике компании. Лишь предварительное решение вышеназванных вопросов позволяет организовать обоснованный учет издержек на производство и выявить настоящий денежный итог деятельности хоть какой компании.