Понятие основных средств и задачи учета

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Производственно – хозяйственная деятельность предприятий  обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. В качестве основных фондов выступают средства труда и материальные условия процесса труда.

Средства труда  – это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Целью данной работы является изучение нормативной законодательной базы по учету ремонта основных средств, определение основных операций по выбытию основных средств, а также правильность определения финансового результата от операций по выбытию основных средств.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, что внесло существенные изменения в технику и методологию учета основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования  основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Предприятия имеют  право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЗАДАЧИ УЧЕТА

  Основными  нормативными документами, регламентирующими  бухгалтерский учет основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. N 26н (с изм. и доп. от 18.05.2002 г.) (далее - ПБУ 6/01) и "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. N 91н."

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

 В составе  основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

 К основным  средствам не относятся: машины, оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

 Задачи бухгалтерского  учета основных средств:

  1) формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

2) правильное  оформление документов и своевременного  отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

3) достоверное  определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

4) определение  фактических затрат, связанных с  содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и другое);

5) обеспечение  контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

6) проведение  анализа использования основных  средств;

7) получение  информации об основных средствах,  необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

  На основе данных бухгалтерского учета и технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств. К числу показателей, характеризующих использование основных средств, могут относиться, в частности:

1) данные о  наличии основных средств с  подразделением их на собственные или арендованные; действующие и неиспользуемые;

2) данные о  рабочем времени и простоях  по группам основных средств;

3) данные о  выпуске продукции (работ, услуг)  в разряде объектов основных средств и др.

 По степени  использования основные средства  подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в ремонте, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации.

 Основные  средства в зависимости от  имеющихся у организации прав  на них подразделяются на:

1) основные  средства, принадлежащие на праве  собственности (в том числе  сданные в аренду, переданные  в доверительное управление);

2) основные  средства, находящиеся у организации  в хозяйственном ведении или  оперативном управлении (в том  числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

3) основные  средства, полученные организацией  в аренду;

4) основные  средства, полученные организацией  в безвозмездное пользование;

5) основные  средства, полученные организацией  в доверительное управление.

2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Понятие и  виды ремонта основных средств

Для поддержания  основных средств в исправном  состоянии необходим систематический  уход и периодический ремонт. Затраты  на ремонт определяются предприятием самостоятельно, выходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Особенности ремонта имеют определенное значение для организации учета связанных с ним затрат.

Основным критерием  является то, что он не увеличивает балансовую стоимость основных средств. Так, например, текущий ремонт направлен на поддержание основных средств в рабочем состоянии. К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей здания (сооружений) или целых конструкций (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) и инженерно – технического оборудования зданий в связи с их физическим износом.

Учет ремонта  основных средств должен обеспечить:

- правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

- выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

- контроль за использование средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению;

- выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).

Ремонты могут  быть плановыми и внеплановыми.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить  в соответствии с планом, который  формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово – предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств условий их эксплуатации и других причин. К плановым ремонтам относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии: текущий и средний ремонт, а так же капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.  Планово - предупредительный ремонт удлиняет срок службы основных средств и сокращает простои оборудования.  План ремонта и система планово – предупредительного ремонта утверждается руководителем организации.

Внеплановые ремонты  связаны с непредвиденными обстоятельствами: аварией, внезапными остановками механизмов и т.п.

Текущий ремонт основных средств – вид ремонта  с периодичностью менее одного года, предусматривающий систематическое  и своевременное проведение профилактических мероприятий и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающих преждевременный износ основных фондов. При этом производятся работы , связанные с заменой изношенных мелких деталей, устранением мелких повреждений конструкций, инженерных коммуникаций, разборкой отдельных узлов машин, оборудования при этом основные узлы и детали не ремонтируются и не заменяются.

Средний ремонт основных средств больший по объему и более сложный по сравнению с текущим ремонтом. При среднем ремонте производится частичная разборка всех ответственных узлов машин, механизмов, оборудования, агрегатов с заменой или восстановлением изношенных деталей, а также их регулировка и испытание под нагрузкой. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью чаще одного раза в год как текущий.

Капитальный ремонт основных средств наибольший по объему, сложности и стоимости ремонт, производимый с переодичностью свыше одного года. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

- оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При этом имеется ввиду, что указанные виды работ должны производиться с учетом возможностей улучшения технических параметров ремонтируемого оборудования и его модернизации;

- зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.). Перед ремонтом комиссия. Назначенная руководителем предприятия, составляет акт технического осмотра объекта основных средств подлежащего ремонту, в котором перечисляются обнаруженные дефекты, перечень деталей, которые необходимо заменить, содержатся выводы о характере и объеме работы. Сметно – техническая документация составляется на основе акта технического осмотра объекта, подлежащего ремонту, проекта модернизации при капитальном ремонте и установленного объема работ.

Затраты на ремонт основных средств могут быть списаны  в бухгалтерском учете следующими способами:

1) по мере  возникновения расходов на себестоимость  продукции (работ, услуг);

2) по мере  возникновения в счет расходов  будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;

3) списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.

Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной  политике для целей бухгалтерского учета.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

В зависимости  от выбранного способа отражения  затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

2.2. Списание расходов на ремонт основных средств

Списание расходов на ремонт единовременно подходит для  небольших организаций, в которых  количество основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики, и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.

Согласно п. 26 ПБУ 6/01 посредством ремонта осуществляется восстановление объекта основных средств.

Ремонт основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии. В соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20,25 и 26.

В процессе подготовки к проведению ремонта организации  приобретают запасные части, комплектующие, материалы, которые затем будут использованы при проведении текущего, среднего или капитального ремонта основного средства. Приобретенные запасные части вначале нужно учесть на счете 10 "Материалы", к которому целесообразно открыть отдельный субсчет для учета запасный частей. При отпуске запчастей для проведения ремонта их стоимость списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов учета затрат на производство.

Расходы на ремонт согласно п.18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

В соответствии с подп. 2 п.1 ст. 253 НК РФ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, согласно п. 1 ст. 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы на ремонт основных средств в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, независимо от их оплаты.

Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, согласно п.3 ст. 273 НК РФ признают расходы на ремонт только после их фактической оплаты.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Способ единовременного  списания расходов на ремонт основных средств, выбранный организацией, должен быть закреплен в приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли.

Капитальный ремонт может осуществляться подрядным  и хозяйственным способом.

2.2.1.Ремонт основных средств собственными силами организации.

При хозяйственном  способе ремонт осуществляется силами самого предприятия.   Выполнение ремонтных работ на предприятии организует отдел главного механика и технологические службы. На основании утверждённого акта технического осмотра объекта основных средств подлежащего ремонту составляется документация на проведение ремонтных работ, в  которой указываются сроки начала и окончание ремонта, перечень подлежащих замене деталей, сметные затраты на ремонт в постатейном разрезе. В отделе главного механика выписывают наряд-заказ в двух экземплярах: первый экземпляр передается цеху исполнителю ремонта. А второй в бухгалтерию предприятия. Заказу присваивается шифр, по которому бухгалтерия открывает карточку на ремонт соответствующего объекта, куда заносятся все относящиеся к заказу затраты. Материалы, используемые для ремонта. Выдаются по первичным учетным документам. Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями применяются требования-накладная по форме № М-11, лимитно-заборная карта по форме №М-8 и др.

Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счете 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и т.п. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, страховых взносов, начисленных на сумму заработной платы, суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.

Рассмотрим  общую схему бухгалтерских записей  при проведении ремонта собственными силами организации:

2.2.2 Ремонт основных  средств подрядным способом

Если для  проведения ремонта привлекаются сторонние организации или физические лица, тогда между заказчиком и подрядчиком должен быть заключен договор подряда.

В соответствии со ст.702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Договор на проведение ремонтных работ должен заключаться письменно и отражать следующие обязательные условия: сроки, цену и содержание выполняемых работ, распределение рисков между сторонами, порядок приемки и оплаты работ, гарантии подрядчика и др. цена работы может быть определена путем составления сметы (приблизительной или твердой).

При подрядном  способе выполнении работ по капитальному ремонту учет затрат ведет подрядчик. Операции по отпуску и приему материалов на капитальный ремонт основных средств должны обязательно оформляться соответственно предприятиями и подрядными организациями первичными документами (накладные, приходные ордера и др.).

Приемка объектов по окончании капитального ремонта  производится по акту приемки-сдачи  отремонтированных, реконструируемых и модернизируемых объектов (форма № ОС-3). Акт составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации второй документ передают организации, проводившей ремонт.

В зависимости  от назначения подвергающегося ремонту  основного средства стоимость ремонта  списывается на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Рассмотрим  общую схему корреспонденции счетов, предположив, что ремонт производится подрядчиком:

2.3. Списание расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов

Способ списания расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов может применяться организацией, как правило, тогда, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например в случае аварий и т.п.

Для равномерного отнесения затрат, связанных с  проведением такого ремонта, организация может использовать дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", что позволит исключить резкий рост себестоимости продукции (работ, услуг), как если бы расходы были списаны единовременно. В дальнейшем указанные расходы могут ежемесячно списываться на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) равными суммами. Порядок и срок списания расходов будущих периодов устанавливаются организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции, выполненных работ).

Руководителю  организации необходимо утвердить  смету или план производства ремонтных работ в денежном выражении. Это необходимо для обоснования сумм затрат, отнесенных на счет 97 или списанных с него.

Если ремонт выполняется силами сторонних организаций, то согласно п.1 ст. 172 НК РФ сумма НДС, предъявленная подрядчиком и уплаченная заказчиком, подлежит вычету в полном размере после принятия на учет выполненных работ. По завершении работ по ремонту объекта основных составляется акт выполненных работ.

Рассмотрим  примеры списания расходов на ремонт основных средств при проведении ремонта собственными силами организации  и силами подрядной организации.

Пример:

В УСКС «ОАО «АНХК» собственными силами произведен капитальный ремонт объектов основных средств производственного назначения. Материальные расходы составили 600 000 руб., заработная плата работников - 30 000 руб., сумма страховых взносов – 10200 руб. Создание резерва на ремонт основных средств учетной политикой организации не предусмотрено. С целью равномерного распределения затрат принято решение о списании их ежемесячно равными долями в течение 24 месяцев.

В учете это  будет отражено следующим образом:

Пример

В УСКС ОАО «АНХК» силами сторонней организации произведен ремонт объекта основных средств, используемого в основном производстве. Стоимость ремонтных работ составила 130 000 руб. (в том числе НДС - 19 830,51 руб.). С целью равномерного распределения затрат, принято решение о списании их ежемесячно равными долями на затраты на производство в течение 12 месяцев.

В учете это  отражается следующим образом:

В целях налогообложения  прибыли способ списания расходов на ремонт на расходы будущих периодов не предусмотрен, поэтому бухгалтерам следует помнить о том, что если в бухгалтерском учете они выберут этот способ списания расходов на ремонт, то он не будет совпадать со способом отражения расходов на ремонт основных средств в налоговом учете.

2.4. Создание резерва расходов на ремонт основных средств

Организация может  создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Резерв расходов создается  для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы отчетного периода.

Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных сумм на ремонт основных средств предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Создание резерва отражается по кредиту счета 96 и дебету счета учета затрат на производство.

Если ремонт основных средств выполняется силами вспомогательного производства организации, использование сумм резерва отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 23 "Вспомогательное производство"; если для проведения ремонта привлекаются специалисты сторонних организаций - кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".