Понятия и цель финансовой отчетности

    Понятия и цель финансовой отчетности

    Логическим  продолжением учетного процесса является формирование финансовой отчетности организации, необходимой как для целей  внутреннего управления, так и  для предоставления внешним пользователям.

      Финансовая отчетность – система обобщенных и взаимосвязанных экономических показателей, характеризующих результаты финансово -хозяйственной деятельности предприятия за отчетных период.

    Финансовая  отчетность составляется на основание  данных всех видов текущего учета  – бухгалтерского, налогового, статистического, оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней всесторонней хозяйственной деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Органическая связь между бухгалтерским учетом и финансовой отчетности устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

    Целью финансовой отчетности является предоставление достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности, денежных потоках, об изменениях в капитале организации либо консолидированной  группы организаций, необходимой пользователям  для принятия экономических решений.

    Экономические решения, которые принимают пользователи финансовых отчетов требуют оценки способности организации дальнейшем повышать свои производственные и финансовые показатели, своевременно производить  расчеты своим работникам, поставщикам, подрядчикам, кредиторам, учредителям банков по полученным займам, распределять прибыль между учредителями. Информация о финансовом положении также необходима для определения платежеспособности и ликвидности организации. Информация о финансовом положении, в основном, дается в бухгалтерском балансе.

    Информация  о результатах деятельности дается в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении дается в отчете о движении денег. Информация об изменениях в собственном капитале дается в отчете об изменениях в собственном капитале.

    Составные части финансовых отчетов взаимосвязаны, так как они отражают различные  аспекты одних и тех же фактов хозяйственной жизни. Хотя каждая статья дает информацию, которая отличается от других, ни одна из них не служит только одной цели и не дает всю информацию, необходимую для особых потребностей пользователей. Например, отчет о прибылях и убытках дает не полную картину деятельности, если он не используется в сочетании с балансовым отчетом и отчетом о движении денег и т.д.

    К пользователям финансовой отчетности относятся и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и  прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности. Например. Инвесторы, вкладывающие капитал, беспокоятся о риске, связанном с инвестициями и о доходе на них. Им нужна информация, которая помогла бы им определить покупать, держать или продавать ценные бумаги. Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей им оценить способность компании выплачивать дивиденды.

    Работники и представляющие их группы (профсоюзы) заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей. Они также заинтересованы в информации, которая позволит им оценить способность компании обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства.

    Заимодавцев интересует информация, позволяющая  им определить, будет ли заем и причитающиеся проценты выплачены в срок.

    Поставщики  и торговые кредиторы интересуются информацией, которая дает им возможность  определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними.

    Покупателей интересует информация о стабильность компании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения или зависят от нее.

    Правительство заинтересованно в распределение  ресурсов, в деятельности компании. Также требуется информация для  того, чтобы регулировать деятельности компаний, определяя налоговую политику, размер национального дохода и т.д.

    Общественность  также заинтересована в информации о работе компаний, ибо они оказывают  разнообразное воздействие на членов общества, например: компании могут  вносить значительный вклад в  местную экономику разными способами, в том числе через количество предоставленных рабочих мест и опеку местных поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, предоставляя информацию о тенденциях и последних изменениях в благосостоянии компании и о диапазоне их деятельности. 

    Основные требования  (допущения), предъявляемые к финансовым отчетам.

    Основные  требования, предъявляемые к финансовым отчетам: использование метода начисления и непрерывная деятельность организации.

    Для выполнения поставленной задачи, финансовая отчетность должна составляться по методу начисления. Согласно этому методу, результаты сделок и прочих событий признаются при их наступлении ( а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов ) и учитываются в том отчетном периоде и отражаются в финансовых отчетах тех отчетных периодов, в которых они произошли. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить денежные средства в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прошлых событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

    При подготовке финансовой отчетности руководство  должно определить возможность организации  продолжить свою деятельность в дальнейшем.

      Финансовая отчетность обычно  говорится на основе предположения,  что организация действует, и будет действовать, по крайне мере, в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

    Если  у руководства имеется серьезное  сомнение по поводу возможности компании продолжить свою деятельность и исполнить  обязательство, данный факт должен быть раскрыт в отчетности. При этом финансовые отчеты могут быть подготовлены на другой основе, в этом случае необходимо обоснование выбора используемой системы. 

    Качественные  характеристики финансовой отчетности

    Информация, представленная финансовой отчетностью, чтобы быть полезной для пользователей, должна отвечать следующим качественным характеристикам:

    Понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

1. Понятность (understandability) означает доступность для понимания информации в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Однако из этого не следуют, что информация о сложных вопросах должна исключаться по причине трудностей понимания определенными пользователями.
2. Уместность (Значимость) – для того, чтобы быть полезной, информация должна быть уместной (значимой) для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной (значимой), когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или корректировать их прошлые ошибки.

    Информация о финансовом положении и прошлой деятельности часто используется в качестве основы для предсказания будущего финансового положения и результатов разного рода деятельности, в которых прямо заинтересованы пользователи, таких как выплата дивидендов и заработной платы, движение цен на ценные бумаги и способность предприятия выполнять обязательства вовремя.

    Информация  должна быть представлена в форме  подводного прогноза, для того, чтобы  иметь ценность для предсказания. На уместность информации большое влияние оказывает ее характер и существенность.

      Существенность (materiality) указывает на относительную важность того или иного события, если его игнорирование или искажения могут повлиять на решение пользователей отчетами. Обычно существенность определяется в денежном выражении относительно прибыли ли суммы активов. Помимо количественной оценки события или факт также необходимо учитывать их природу, так, например, для компании с миллионными оборотами ошибка в 1000 долларов может не иметь большого значения, но выявленная кража и взятка на эту сумму являются существенными событиями.

    Информация  может быть уместной, но настолько  ненадежной по своему характеру или  представлению, что может внести в заблуждение пользователей  отчетами. Чтобы быть полезной, финансовая информация должна быть также надежной.

3. Надежность (достоверность) (reliability) означает правдивость имеющейся информации, возможность ее проверки, нейтральность, осмотрительность, полноту представления данных, а также преобладание сущности над формой в отражение в отражении информации.

    Информация, представленная в финансовых отчетах, должна правдиво отражать операции и  другие события, произошедшие в течение  отчетного периода. Как правило, большая часть уместной финансовой информации бывает подтверждена определенному риску оказаться не настолько правдивой и надежной, как ожидается.

      Правдивое предприятие. В целях  обеспечения (достоверности) надежности  информация должна максимально  полно отражать факты хозяйственной  жизни. Например, балансовый отчет  должен полностью представлять все сделки и другие операции, которые совершаются с активами, пассивами и собственным капиталом предприятия, дату отчета и соответствующие критериям признания.

    Нейтральность. Информация, содержащаяся в финансовых отчетах должна быть нейтральной, т.е. должна быть объективной.

    Осмотрительность. (prudence) означает определенную степень осторожности при формировании суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенности. В случае, когда трудно определить активы и доходы, выбирают наименьшую оценку из возможных, по обязательствам и расходам – наибольшую. Из этого принципа, очевидно, не следует, что можно создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы и преднамеренно занижать активы и доходы или завышать обязательства и расходы. В таком случае информация не будет нейтральной и, следовательно, достаточно надежной.

    Полнота представления данных. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности. Неполнота или пропуск  может сделать информацию надежной к использованию. Следует иметь в виду, что каждый стандарт МСФО обычно имеет раздел, который называется «Раскрытие информации» (disclosure), где приводится перечень информации, которая обязательно должна быть отражена либо в финансовых отчетах, либо в примечаниях к ним.

    Для правдивого и надежного представления  финансовых данных в отчетности необходимо выполнение такого основополагающего  допущения как преобладание сущности над формой. При отражении хозяйственных  операций и событий следует учитывать их экономическую сущность, а не только юридическую форму. Например, компания продала свой актив, указав переход юридического права собственности в соответствующих документах, при этом могло существовать соглашение, предоставляющее этой компании право продолжать использовать будущие экономические выгоды от этого актива. В этом случае отражение в отчетности факта продажи не будет достоверно предоставлять имеющую место сделку.

4. Сопоставимость. Пользователи отчетами должны иметь возможность сравнивать их на разные периоды времени у одной организации, чтобы определить тенденции к изменению в ее финансовом положении и результатах деятельности, а также сравнить за один и тот же период времени эти показатели у разных организаций, а затем оценить их относительное финансовое положение и результативность работы. Для обеспечения сопоставимости аналогичные операции должны отражаться по единой методологии, которую следует применять на протяжении существования компании.

    Соблюдение  этих качественных характеристик должно быть предусмотрено в учетной политике организации, пользователи должны быть проинформированы о вариантах учетной политики, любых изменениях в этой политике и влиянии таких изменений на финансовые отчеты.

    К ограничениям уместности и надежности информации международные стандарты финансовой отчетности относят своевременность данных, баланс между выгодами и затратами, баланс между качественными характеристиками финансовой информации.

    Чрезмерная  отсрочка предоставления информации в  отчетности может привести к потере ее уместности. Руководство предприятия должно балансировать относительное достоинство своевременности информации и обеспечить ее надежность.

    Баланс  между уместностью и надежностью  должен достигаться исходя из информационных потребностей пользователей при принятии экономических решений.

    Баланс  между выгодами и  затратами. Соотношение между выгодами и затратами – это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Оценка выгод и затрат совсем не обязательно ложится на тех пользователей, которые получают выгоду.

    Кроме того, выгодами могут пользоваться не только те пользователи, для которых  информация была приготовлена. Например, дополнительной информацией могут пользоваться заимодавцы и кредиторы.

    Баланс  между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными  характеристиками. На практике часто  необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. В общем цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками, для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях – это дело профессионального суждения. Можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверной и объективной картины или беспристрастного предоставления информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменении в финансовом положение компании.  

Элементы  финансовой отчетности

          Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками.  Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности.

    Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются активы, обязательства и капитал. Они определяются следующим образом:

а) активы – это ресурсы, контролируемые компанией  в результате событий прошлых  периодов, от которых компания ожидает  получение экономической выгоды в будущем;

б) обязательства  – это текущая задолженность  компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которое приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

в) капитал (чистые активы) – это доля в активах  компании, остающаяся после вычета ее обязательств.

       Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в  отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

    Доходы  – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

    Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

    Представление этих элементов в балансе и  отчете о прибылях и убытках требует  создание подклассов. Например, активы и обязательства могут квалифицироваться по их характеру или функции в деятельности компании. Это дается для того, чтобы информация была более удобна пользователям для принятия экономических решений.

    Активы  – будущая экономическая выгода, заключенная в активе, - это возможность прямо или косвенно способствовать поступлению в компанию денежных средств и их эквивалентов.

      Компания обычно использует свои  активы для производства товара  и услуг, способных удовлетворить  желания и потребности покупателей;  поскольку товары и услуги могут удовлетворять желания и потребности, покупатели готовы платить за них и тем самым увеличивать поток денежных средств компании.

    Будущие экономические выгоды, заключенные  в активе, могут поступать в  компанию разными путями. Например, актив может быть:

    а) использован отдельно или в сочетании  с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых  компанией;

    б) обменен на другие активы;

    в) использован для погашения обязательств;

    г) распределен среди собственников  компании.

    Многие  активы, например основные средства, имеют физическую форму. Однако физическая форма не является определяющей для существования актива, так патенты и авторские права, например, являются активами, если компания ожидает от них приток экономической выгоды в будущем, и они подконтрольны ей.

    Многие  активы, например дебиторская задолженность  и имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. Право собственности не является первостепенным элементом при определении  существования актива. Таким образом, арендуемое имущество является активом, если компания контролирует прибыль, ожидаемую от этой собственности.

    Обязательства. Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет текущую задолженность. Обязательства – это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательства могут быть закреплены юридически как результат договора или законодательного требования. Однако обязательства также возникают из нормальной деловой практики. Например, если компания принимает решение устранить неисправности в своем оборудовании она обращается в фирму, обязующуюся обслуживать данное оборудование гарантировано в течение определенного срока эксплуатации. Обязательства бывают текущими и будущими.

    Урегулирование  текущего обязательства может осуществляться несколькими способами, например:

    а) выплатой денежных средств;

    б) передачей других активов;

    в) предоставлением услуг;

    г) заменой одного обязательства другим;

    д) переводом обязательства в капитал.

    Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

    К обязательствам относят резервы, когда  они связаны с текущим обязательством и отвечают остальным деталям  определения, даже если их величины должны быть рассчитаны приблизительно.

    Примерами таких резервов являются резервы  на обеспечение выплат по существующим гарантийным обязательствам и резервы  на покрытие пенсионных обязательств.

    Капитал. Хотя капитал определяется как доля в активах компании, отстающая после вычета всех обязательств, в балансе он может развиваться на подклассы. Например, на такие статьи как средства, внесенные акционерами, нераспределенный доход, резервный капитал, образованный за счет нераспределенного дохода, резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие собственного капитала. Такая классификация может быть необходимой для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решений, когда они определяют юридические или другие ограничения способности компании распределять или как-либо использовать собственный капитал, она необходима участникам, которые имеют равные права в получении дивидендов или вовлечение собственного капитала в соответствии с долей их участия.    

    Создание  резервов иногда предусматривается  уставом или другим законом для того, чтобы дать компании и ее кредиторам дополнительную меру защиты от последствий убытков. Другие резервы могут создаваться в том случае, когда национальный закон о налогообложении предусматривает освобождение от налогов или их снижение при переводе средств в такие резервы. Наличие и размер таких юридических, уставных или налоговых резервов представляет собой информацию, которая может быть полезна для пользователей при принятии решений. Переводы в такие резервы представляют собой использование нераспределенной прибыли, а не расходы.  

    Признание элементов финансовой отчетности

    Признание – это процесс включения в  баланс или отчет о доходах  и расходах объекта, который подходит под определение одного из элементов  и отвечает условию признания.

    Объект, отвечающий определению элемента данных финансовых отчетов, должен признаваться если:

    а) существует вероятность того, что  экономические выгоды, ассоциируемые  с ним, будут получены компанией  или уменьшаться;

    б) фактические затраты на приобретение или стоимость объекта могут быть надежно оценены.

    При оценке соответствия объекта этим условиям и, таким образом, возможности его  признания в финансовой отчетности, необходимо учитывать сообщения  существенности. Взаимосвязь между  элементами означает, что объект, отвечающий определению и условиям признания для конкретного элемента, например актива, автоматически требует признание другого элемента, например дохода или обязательства.

    Признание состоит в словесном описание объектов и его отражение в  виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о доходах и расходах. Объекты, отвечающие условию признания, должны признаваться в бухгалтерском балансе или отчете о доходах и расходах. Признание таких объектов не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

    Признание активов. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

    Актив не признается в балансе, когда были пронесены затраты, исключающие  вероятность притока экономических  выгод в компанию за пределами  текущего отчетного периода. Наоборот подобная операция ведет к признанию  расхода в отчете о доходах  и расходах. Такое отражение не предполагает, что у руководства при совершении затрат были какие-либо другие намерения, кроме получения будущих экономических выгод для компании,  или, что руководство было дезориентировано. Одного лишь предположения, касающегося степени определенности того, что экономические выгоды будут поступать в компанию за пределами текущего отчетного периода, недостаточно для обеспечения признания актива.

    Признание обязательств. Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникает отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. На практике обязательства по договорам, которые не выполнены (например, обязательства по запасам, заказанным, но еще не полученным), как правило, не признаются в качестве обязательства в финансовой отчетности. Однако подобные обязательства, если в конкретных условиях удовлетворяют критерии признания, могут быть признаны. В подобных ситуациях признание обязательств влечет за собой признание соответствующих активов или расходов.

    Признание дохода. Доход признается в отчете о доходах и расходах, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно оценены. В действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (например, чистое увеличение активов при продаже товаров и услуг, или уменьшение обязательств при отказе от выплаты долга).