Понятия, цели трансфертного ценообразования

ВВЕДЕНИЕ

 

Среди многочисленных средств, используемых для осуществления  более эффективной системы управления производством, особая роль принадлежит  внутрипроизводственным, внутрифирменным, так называемым трансфертным ценам.

История вопроса о трансфертном ценообразовании связана с 50 – 60-ми годами нынешнего столетия, когда в промышленности в связи с процессами концентрации производства стали формироваться крупные монопольные транснациональные корпорации. Концентрация производства, сопровождаемая развитием его специализации, предполагала передачу продукции, изготовленной на одном предприятии корпорации, другому предприятию той же корпорации. Вследствие этого возникли проблемы с методами оценки такой продукции и принципами формирования цены передачи, названной трансфертной ценой. 

Изучению данной сферы деятельности фирмы отводится крайне недостаточное внимание, хотя от эффективности согласования системы трансфертного ценообразования будет зависеть и эффективность функционирования всей организации. Еще один важный факт связан с тем, что сама по себе система трансфертного ценообразования используется только на предприятиях с высокой степенью организации внутренней информационной структуры.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятия, цели  трансфертного ценообразования.

 

Трансфертная цена определяется как цена, применяемая при обмене товарами в рамках транснациональных  корпораций, совместных предприятий, между  их подразделениями в разных странах. Трансфертная цена обычно не придается  широкой огласке. В определении  прямо не сказано (хотя подразумевается), что трансфертная цена несколько  отличается от рыночной. Получается, что если бы отличий не было, и все сделки совершались бы по рыночным ценам, то необходимость введения самого понятия трансфертной цены была бы под вопросом.

Трансфертное ценообразование  возникает, когда продукция одного предприятия, входящего в холдинг, потребляется другим предприятием холдинга, и в первую очередь характерно для вертикально интегрированных  холдинговых структур.

Трансфертное ценообразование  должно быть направлено на решение  следующих задач:

1.предоставлять информацию  руководителям предприятий для  принятия обоснованных экономических  решений;

2.обеспечивать согласованность  целей предприятий и группы  в целом;

3.предоставлять предприятиям  автономность в принятии решений;

4.проводить справедливую  оценку деятельности предприятий;

5.целенаправленно перераспределять  часть прибыли между предприятиями;

6.служить целям налоговой оптимизации.

На практике ни одна из трансфертных цен, скорее всего, не сможет в равной степени успешно обеспечить достижение всех указанных выше целей. Поэтому  очень часто имеет место конфликт целей, в результате которого менеджеры  корпоративного центра вынуждены искать компромиссные варианты решения  задач. Например, задача автономности предприятий может вступать в  противоречие с обеспечением согласованности  целей предприятий и группы. Справедливая оценка деятельности предприятий может  противоречить цели перераспределения прибыли. Задачи перераспределения прибыли и налоговой оптимизации могут нарушать автономность предприятий.

Трансфертные цены напрямую влияют на финансовые результаты предприятий. Система трансфертных цен в холдинге определяет типы центров ответственности: является ли предприятие центром  затрат, центром доходов или центром  прибыли. Трансфертные цены влияют на принятие решений «make-or-buy» - производить промежуточный продукт самостоятельно или закупать его на стороне. Промежуточным называют продукт, передаваемый подразделением-производителем подразделению-потребителю.

 

2. Модели трансфертного ценообразования

 

Экономическая интерпретация  проблемы трансфертного ценообразования  была сделана Дж. Хиршлейфером, который рассмотрел независимую от спроса на технологии двухпродуктовую фирму. Задача состояла в нахождении оптимальной трансфертной цены при максимальном выпуске. При помощи классических методов оптимизации ее решением являлось такое значение цены, при котором она равнялась предельным издержкам.

В дальнейшем многие экономисты пытались усовершенствовать данную модель, но все они анализировали  предельные издержки, стремясь максимизировать  прибыль фирмы, и не уделяли внимания автономии подразделений.

В настоящее время исследование проблемы идет по двум приоритетным направлениям: изучение рынка несовершенной конкуренции  и разработка алгоритма определения  трансфертной цены на основе оптимального распределения ресурсов при существующих ограничениях на производительность и  изучение поведения высших менеджеров с целью побуждения менеджеров подразделений  к раскрытию информации. Рассмотрим подробнее данные подходы.

1. Бухгалтерский подход к трансфертному ценообразованию (согласно

этому подходу трансфертная цена определяется на основе внутрифирменной  информации об издержках).

2. Бихевиористский подход (трансфертная цена определяется как результат

длительных (но не бесконечных) переговоров).

3. Организационный подход (трансфертное ценообразование зависит от

стратегии).

 

3. Методы определения трансфертного ценообразования.

Информация о методологии  определения трансфертных цен является строго конфиденциальной.

Практика выработала несколько  методов определения трансфертных цен:

1) Ценообразование на основе рыночных цен. Если для промежуточного продукта существует совершенный конкурентный рынок, то для принятия решений и оценки деятельности предприятий оптимальным является установление трансфертных цен по ценам конкурентного рынка. Финансовые результаты предприятия отражают реальный экономический вклад подразделения в прибыль холдинга. Деятельность предприятия регулируется рынком, и корпоративный центр не оказывает влияния на ее финансовые результаты.      

2)   Ценообразование на основе маржинальных затрат: используется, когда рынок для промежуточного продукта либо не существует, либо является несовершенным, а предприятие-производитель располагает свободными производственными мощностями. Под маржинальными затратами понимаются, как правило, краткосрочные переменные затраты. Данный метод позволяет, согласно экономической теории, максимизировать прибыль холдинга в целом. Однако при этом предприятие, поставляющее продукцию по маржинальным затратам, работает с отрицательным финансовым результатом, равным постоянным расходам. Это негативно сказывается на мотивации сотрудников предприятия. Поэтому на практике этот способ применяется крайне редко.

3)   Ценообразование на основе полных затрат: используется в тех же случаях, что и предыдущий метод, за тем лишь исключением, что в цену включается надбавка, компенсирующая постоянные расходы. Надбавка на покрытие постоянных затрат зависит от объема реализуемой продукции.

4)    Ценообразование на основе подхода «затрат плюс»: используется в тех же случаях, что и ценообразование на основе полных затрат с той разницей, что в цену закладывается надбавка на прибыль, т. е. предприятие работает с заранее определенной рентабельностью. Базой для начисления надбавки могут служить переменные затраты или полные затраты. В первом случае надбавка покрывает постоянные затраты и прибыль, во втором - только прибыль. Наилучшим решением представляется установление надбавки, равной среднеотраслевой рентабельности, при условии, что последняя может быть обоснованно рассчитана.

5)    Ценообразование на основе маржинальных затрат плюс постоянная фиксированная надбавка: предполагает передачу продукции предприятию-потребителю по маржинальным затратам и выплату последним предприятию-производителю фиксированной надбавки.

6)   Ценообразование на основе переговоров. Трансфертные цены на основе переговоров наиболее приемлемы в ситуациях, когда существует несколько рыночных цен или реализационные расходы для внутреннего и внешнего рынков разные. Данный метод может быть использован при наличии трех условий:

• предприятие-производитель имеет возможность реализовывать

продукцию на сторону, а предприятие-потребитель  может закупать продукцию на стороне  в неограниченном количестве;

• предприятия обладают одинаковой переговорной силой;
• существует разница между реализационными расходами при

продаже товара на внешний  рынок или внутри группы.

Первые два условия  позволяют определить ориентиры  для трансфертных цен, а последнее  необходимо для того, чтобы предприятиям выгоднее было бы сотрудничать друг с  другом, нежели с внешними контрагентами.

7)    Двойное ценообразование заключается в установлении различных цен для предприятия-производителя и предприятия-потребителя. Например, первое может отпускать продукцию по ценам "полные затраты плюс надбавка", второе получать продукцию "по маржинальным затратам". При этом разница списывается на корпоративный центр. На практике двойное ценообразование не получило широкого распространения, основная причина в том, что прибыль группы в целом не равна суммарным прибылям предприятий. Длительное применение двойного ценообразования может привести к ухудшению конкурентоспособности предприятий. Кроме этого, данный метод усложняет консолидацию бухгалтерской отчетности в холдинге, поскольку необходимо постоянно производить элиминирование внутри холдинговых оборотов.

 
4. Международные  методы трансфертного ценообразования

 

В странах-участницах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) (США, Австрия, Новая Зеландия, Норвегия, Бельгия, Австрия, Польша,  Германия, Чехия. Израиль, Япония, Великобритания, Франция и т.д.), а также в некоторых других государствах действует иной порядок. Там законодатель обязал налогоплательщиков составлять специальный расчет цены по сделкам, которые могут подпасть под налоговый контроль. На первый взгляд, кажется, что это только усложняет ситуацию. Однако практика говорит об обратном. Как правило, все возникающие разногласия между налогоплательщиком и налоговым органом по вопросу цены по контролируемым сделкам разрешаются путем переговоров. Арбитражные суды этих стран рассматривают лишь единичные споры по этому поводу.

Основная концепция рекомендаций ОЭСР относительно трансфертного ценообразования  состоит в том, что цены в контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами должны устанавливаться по принципу «вытянутой руки». Однако на практике достичь этого иногда бывает не просто.

В основном трудности связаны  с самим понятием «вытянутой руки». В теории цены, образованные в соответствии с этим принципом, – это цены, которые являются результатом переговоров между двумя не взаимозависимыми сторонами. В реальности же цены, достигнутые в результате переговоров, испытывают влияние различных факторов, которое не всегда поддается измерению.

Например, два покупателя приобретают два идентичных автомобиля в один и тот же день у одного и того же дилера. Один из них платит полную цену в 10 000 долларов, тогда как  другому удается снизить цену, сославшись на условия другого дилера, или благодаря членству в клубе  покупателей, или более умелому  ведению переговоров. И хотя обе  цены различаются между собой, они – результат переговоров в соответствии с принципом «вытянутой руки» между не взаимозависимыми сторонами.

Из приведенного примера  видно, что вряд ли можно однозначно определить цены в соответствии с  принципом «вытянутой руки». Для  решения подобных ситуаций существуют различные методы трансфертного  ценообразования, которые можно  использовать при установлении цен  между взаимозависимыми компаниями.

Согласно Руководству  ОЭСР по трансфертному ценообразованию все методы можно разделить на две группы:

1. методы, основанные на анализе сделки;
2. методы, основанные на анализе прибыли.

Здесь стоит обратить внимание на такой важный момент. Большинство  иностранных государств, учитывая рекомендации ОЭСР, отказались от строго установленной  иерархии приоритетности использования  различных методов. Например, в разделе 482 Кодекса внутренних доходов США  прямо закреплен принцип гибкого  подхода к выбору метода. Такая  позиция объясняется тем, что  трансфертному ценообразованию  присуща неопределенность в отношении  выбора наиболее точного метода расчета  цены. Это связано с большим  многообразием фактических данных, отличающих каждую операцию с трансфертными  ценами. Такая неопределенность может  быть снижена благодаря выбору метода ценообразования, который с высокой  степенью вероятности даст надежные результаты.

С учетом этого в нормативных  инструкциях законодательства США  дается объяснение правила наилучшего метода. Наилучшим методом установления трансфертной цены считается метод, который обеспечивает наиболее точное определение результата в соответствии с принципом «вытянутой руки». Налогоплательщик, равно как и налоговый орган, вправе использовать тот метод, который, по их мнению, лучше подходит для конкретной ситуации.

Международный опыт, нашедший свое отражение в Методических рекомендациях  ОЭСР по трансфертному ценообразованию, принимает за основу три метода, основанных на анализе сделки:

1. метод сопоставимой неконтролируемой цены;
2. метод цены последующей реализации;
3. метод «издержки плюс».

Ключевую роль во всех этих методах играют так называемые сопоставимые сделки по принципу «вытянутой руки». Их можно объединить в две группы: внутренние и внешние (см. таблицу 1).

 

 
 
                                          Таблица 1. Внутренние и внешние сопоставимые сделки

 

  Сделка «А» - это контролируемая сделка налогоплательщика. Если выявлена его сделка с не взаимозависимой компанией (сделка «Б»), которая является сопоставимой по отношению к сделке «А», тогда эта сделка является внутренней сопоставимой сделкой. Сделки, сопоставимые со сделкой между рассматриваемыми компаниями, в которых не участвует налогоплательщик (сделка «В»), называются внешними сопоставимыми сделками.

Суть метода сопоставимой неконтролируемой цены этого метода заключается в том, что цена товаров  по контролируемой сделке сравнивается с ценой аналогичных товаров  по сопоставимым сделкам (как внутренним, так и внешним). Применить его  на практике не так просто, как может  показаться на первый взгляд.

Дело в том, что метод  сопоставимой неконтролируемой цены нельзя применять автоматически, без оценки схожести экономических обстоятельств, в которых осуществляется контролируемая и неконтролируемая сделка. Такая  оценка производится с учетом факторов сопоставимости, которые определены в Методических рекомендациях ОЭСР по трансфертному ценообразованию. В частности, анализируются:

• характеристика имущества или услуг (форма сделки, тип имущества,

срок действия и уровень  защиты и т. д.);

• договорные условия, определяющие распределение рисков и выгод

между сторонами;

• экономические обстоятельства, определяющие сделку (географическое

местоположение, размер рынков, уровень конкуренции на рынках, характер и сфера применения государственного регулирования рынка, дата и срок действия сделки и др.);

• стратегия хозяйственного развития. Этот критерий учитывает такие

аспекты, как разработка новых видов продукции, уровень  диверсификации и устранение риска.

С учетом выявленных различий между контролируемой и потенциально сопоставимой сделкой скорректированная  цена последней может быть принята  в качестве искомой цены по контролируемой сделке.

Метод цены последующей реализации заключается в том, что используется цена, по которой товар, приобретенный  у взаимозависимого поставщика, перепродается  не взаимозависимому покупателю. Цена перепродажи товара уменьшается  на величину валовой маржи при  перепродаже.

Для получения величины маржи  используются данные по сопоставимым сделкам. Остаток от вычитания маржи  после соответствующих корректировок  на другие затраты, связанные с приобретением  товара (например, расходы на уплату таможенных пошлин), может считаться  стоимостью товара на открытом рынке  при соблюдении нормальных коммерческих условий.

Метод цены последующей реализации используется вместо метода сопоставимой неконтролируемой цены, если отсутствуют  необходимые данные по сопоставимым сделкам. Он может применяться и тогда, когда различия между контролируемой и сопоставимыми сделками оказывают несомненное влияние на их цены и это влияние сложно измерить.

Метод «издержки плюс» (иногда его еще называют затратным) основан  на определении затрат поставщика товаров  в контролируемой сделке. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты  на производство (приобретение) и реализацию товаров, затраты на транспортировку, хранение, страхование и т. д.

Чтобы получить цену реализации, к себестоимости товара прибавляется надбавка. Надбавкой является коэффициент  рентабельности, то есть норма прибыли, обычная для данной сферы деятельности.

Рассмотренные выше методы являются базовыми. Но законодательство стран-членов ОЭСР не исключает возможности использования других методов. Они основаны на анализе прибыли. Однако нередко действует оговорка, разрешающая прибегать к этим методам, если применение стандартных методов не дает нужных результатов. Основной причиной в данном случае, как правило, служит то, что для применения стандартных методов недостаточно исходных данных.

Методы анализа прибыли  основаны на изучении прибыли, которая  возникает в результате конкретных контролируемых сделок. Руководство  ОЭСР называет два таких метода:

1) метод распределения прибыли;

2) метод чистой прибыли.

Суть метода распределения  прибыли в следующем. Сначала  определяется прибыль, которую взаимосвязанные  компании получают от совместных сделок и которая должна быть поделена между  ними. Затем эта суммарная прибыль  делится между ними на экономической основе в зависимости от степени их участия в образовании прибыли. Вклад каждого предприятия определяется на основе функционального анализа, а также с учетом факторов внешнего рынка.

Функциональный анализ – это анализ функций (с учетом используемых активов и допущенных рисков), осуществляемых каждым предприятием. К критериям внешнего рынка можно отнести, в частности, распределение прибыли в процентном отношении или норму прибыли среди независимых предприятий, имеющих сопоставимые функции.

Метод чистой прибыли (иногда его называют метод чистой маржи) основан на определении чистой маржи  относительно какой-либо базы (например, по отношению к затратам, активам), которую получает налогоплательщик от контролируемой сделки. Этот метод во многом похож на затратный. Но в данном случае прибыль рассматривается после вычета как перемененных, так и постоянных расходов (при затратном методе прибыль рассматривается до вычета постоянных расходов).

 

5. Методы трансфертного ценообразования в транспортной сфере

 

Механизм трансфертного ценообразования на рынке транспортных услуг в последние годы усложняется, что вызвано усилением конкуренции и между различными видами транспорта, и между транспортными компаниям, а также повышением степени концентрации капитала. Важную роль в этих условиях в механизме ценообразования играет гибкая система тарифов.

В зарубежной практике система тарифов  на достаточно высоком уровне разработана  в области железнодорожного транспорта. Этот зарубежный опыт имеет большое значение для российской железнодорожной отрасли, перед которой стоят сложные задачи развития и дальнейшего реформирования в условиях реализации транспортной стратегии Российской Федерации.

Виды железнодорожных тарифов  в зарубежных странах подразделяются на: общие, исключительные, местные, льготные, договорные.

Общие тарифы применяются для всех грузов, перевозимых  на сети железнодорожных дорог. Это  основной вид тарифов на железнодорожном  транспорте.

Нередко для организации грузопотоков используются исключительные тарифы, которые применяются:

• в отношении специфических грузов;
• в отношении нескольких грузов, но транспортируемых в рамках одной

отправки;

• при перевозках на трудноопределяемые расстояния;
• при перевозках в проблемных направлениях (опасных, сложных для

транспортировки и пр.);

• при перевозках в отдельные периоды времени. Исключительные тарифы

могут носить поощрительный (быть пониженными) и  запретительный (быть повышенными) характер. Основная форма поощрений и запретов проявляется в виде процентных скидок и надбавок.

Целью применения исключительных тарифов является стимулирование местных перевозок, развитие перевозок  в смешанном сообщении, ограничение  транспортировки грузов на излишние расстояния, а также короткопробежных, которые выгоднее передать на автотранспорт, и т. д.

Местные тарифы применяются в локальном сообщении  в пределах одной дороги.

В основе льготных тарифов заложены определенные процентные скидки, поэтому они всегда ниже величины общего тарифа, а иногда значительно  ниже. Чаще всего льготные тарифы применяются  для перевозок грузов: принадлежащих  определенным предприятиям; предназначенных  для какой-либо важной цели; следующих  по адресу некоторых организаций.

Договорные  тарифы устанавливаются в каждом индивидуальном случае на основе заключенных  договоров, в которых, как правило, учитываются особые условия транспортировки, дополнительные услуги, конкретизированы более подробно обязательства и  ответственность и т. д.

По роду отправок на железнодорожном транспорте грузовые тарифы делятся на:

1. Повагонные (устанавливаются на перевозку грузов целыми вагонами (кроме наливных, которые перевозятся в цистернах)).

2. За  перевозку грузов мелкими отправками (исчисляются за фактическую массу  отправки).

3. Контейнерные. Данные тарифы устанавливаются  за перевозку грузов в контейнерах. 

4. Потонные. Они применяются к наливным грузам при перевозках их в цистернах и бункерных полувагонах. При этом провозная плата взыскивается за действительную массу груза, которая указана в перевозочном документе.

5. Тарифы  на рельсовый подвижной состав, который перевозится в качестве  груза, но на своих осях (например, грузоподъемные краны на железнодорожном  ходу).

Данные  тарифы имеют вид платы за пробег каждой оси. По форме построения (по структуре) грузовые тарифы подразделяются на:

1. Табличные.  Это готовые платы за вагон,  контейнер или за 1 т груза при  перевозке грузов между конкретными  станциями. 

2. Схемные  (дифференцированные). В данном случае  плата устанавливается в зависимости  от расстояния перевозки. Попутно  отметим, что основная форма  построения грузовых тарифов  на всех видах транспорта имеет  именно схемный характер.

Кроме ранее  перечисленных, на размер платы при  перевозке грузов железнодорожным  транспортом влияет ряд других факторов:

• скорость перевозки. Как уже отмечалось, по железной дороге груз может

перевозиться  грузовой, большой или пассажирской скоростью. К этому следует добавить, что скорость, установленная для перевозки, определяет, сколько километров в сутки должен проходить груз;

• характеристика расстояния перевозки. Провозная плата может взиматься

за кратчайшее расстояние по определенному направлению. Оно называется та-рифным расстоянием. Либо за действительно пройденное расстояние, например при перевозке негабаритных грузов или при перевозке грузов пассажирской скоростью;

• тип вагона. Размер провозной платы в универсальных,

специализированных, изотермических и т. д. вагонах будет различным;

• принадлежность вагона или контейнера. Вагон или контейнер могут

принадлежать  перевозчику, грузополучателю или  грузоотправителю. В каждом случае размер провозной платы рассчитывается с учетом этого фактора.

Принципиальным отличаем ж/д транспорта от других отраслей экономики является то, что с использованием одних и тех же производственных мощностей он перевозит большое количество наименование грузов, не являющимися взаимозаменяемыми. Таким образом, ж/д транспорт является сложным многоотраслевым производством. Кроме того уровень ж/д тарифов самым непосредственным образом определяет эффективность размещения производства в разных регионах страны, а так же эффективность производства уже действующих предприятий, т.к. от уровня тарифа зависит объем, области сбыта и цена продукции в пунктах потребления. Это предъявляет повышенные требования к обоснованию величины тарифов, в том числе при определение факторов, учитываемых при установлении тарифа.

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 
В заключении хочется сказать, что  трансфертное ценообразование в  рыночной экономике характерно для  децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным структурным  подразделениям организации (центрам  ответственности) делегированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность.

Трансфертное ценообразование  предполагает четкое фиксирование факта  приемки-передачи между центрами ответственности  изделия (услуги), что невозможно без  организованной системы сегментарного  учета и отчетности. В его основе лежит принцип, согласно которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые  обеспечивают организации максимально  возможный маржинальный доход. По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации. Поэтому установленная  трансфертная цена будет справедливой в том случае, если обеспечит возможность  объективной оценки эффективности функционирования каждого центра ответственности организации.