Поставщики и покупатели

     ВВЕДЕНИЕ 

     В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации  денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических  субъектов.

     Значение  четко организованной системы безналичных  расчетов многократно возрастает в  условиях необходимости преодоления  серьезного кризиса неплатежей, когда  огромная взаимная задолженность, задержка платежей на каком-либо одном звене  влияет на важнейшие показатели их производственной и коммерческой деятельности.

     В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут  расчеты с поставщиками за приобретенные  у них основные средства, сырье, материалы  и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги; с покупателями – за купленные  ими товары или услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми органами – по различного рода платежам; с другими органами и лицами – по разным хозяйственным операциям.

     Денежные  расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными  деньгами. Безналичные расчеты в  условиях развитой рыночной экономики  осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным  и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских  счетов между различными банками, а  также зачетов взаимных требований. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные  расчеты осуществляются большей  частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов снижает  расходы на денежное обращение, сокращает  потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

     Четкая  организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное  влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

     Основная  часть расчетов приходится на поставщиков  и покупателей, поэтому этот участок  учета взят за исследуемый в данной дипломной работе.

     Основной  целью дипломной работы является совершенствование расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «НИЦ Икс-Дефенс».

     ООО «НИЦ Икс-Дефенс» - ??

     В соответствии с поставленной целью  были проработаны следующие вопросы:

     1. Изучены труды экономистов и финансистов.

     2. Дана финансово-экономическая характеристика ОАО "Омский бекон".

     3. Проанализировано состояние расчетов с поставщиками и покупателями на ООО «НИЦ Икс-Дефенс».

     4. Выявлены пути совершенствования расчетов с поставщиками и покупателями.

     Основными источниками данных для дипломной  работы послужили труды ученых, экономистов, финансистов, бухгалтеров по вопросам совершенствования расчетов и учета  с поставщиками и покупателями, годовые  отчеты организации, производственные показатели за последние ? года, периодическая бухгалтерская отчетность.

     1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТОВ  С ПОСТАВЩИКАМИ И 

     ПОКУПАТЕЛЯМИ

     1.1 Форма безналичных  расчетов

     Особую значение в рыночной экономике приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов.

     Переход от административно-командной системы  управления экономикой к рыночным отношениям вызван необходимостью создания новой  платежной системы, базирующейся на двухуровневой системе банков. Потребовалось  разделение и обособление денежных капиталов различных экономических  субъектов, формирование самостоятельных  коммерческих банков.

     Качественные  изменения в организационных  формах проведения денежных расчетов произошли вследствие возрастания  экономической активности всех субъектов  рынка, расширения числа и объемов  сделок. Появилось огромное количество новых коммерческих структур, что  сказалось на резком росте документооборота, связанного с обслуживанием платежной  системы в целом. Перестройка  платежной системы потребовала изменения принципов организации безналичных расчетов, использования новых форм и способов осуществления платежей.

     Любая организация совершает денежные расчеты и как покупатель, и  как продавец. Организация осуществляет также денежные расчеты с персоналом и рассчитывается с бюджетом и  банком. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот. Значительная часть платежного оборота осуществляется безналичным путем, т.е. совершением  проводок по счетам в банках.

     Безналичные расчеты регулируются Положением ЦБР  от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных  расчетах в Российской Федерации» (с  изменениями от 3 марта 2003 г.) По данному  положению существуют несколько  форм безналичных расчетов: расчеты  платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками  и расчеты по инкассо (п. 1.2 Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах»).

     Одной из форм безналичных расчетов является платежное поручение. Платежное поручение – это документ, представляющий собой поручение организации обслуживающему его банку перечислить определенную сумму со своего счета. Поручения действительны в течение 10 дней не считая дня выписки.

     Банк  принимает платежное поручение  от плательщика к исполнению только при наличие денег на его расчетном  счете. Если средств для платежа  нет и банк не считает возможным  выдать предприятию ссуду, то документ возвращается.

     При проведении расчетов платежными поручениями  плательщик сдает поручение в  трех экземплярах своему банку. Документы  из банка плательщика направляются в банк, обслуживающий покупателя. При этом с расчетного счета плательщика  списываются денежные средства, указанные  в платежном поручении, и направляются в банк получателя для зачисления на его расчетный счет. При  получении платежного поручения банк получателя перечисляет полученные денежные средства на расчетный счет покупателя.

     При платежах за товары и оказанные услуги также используется расчетный чек. Он оплачивается за счет депонированных средств, т.е. специально отложенных, на отдельном чековом счете. Чеки могут быть оплачены с расчетного счета чекодателя, но не выше суммы, гарантированной банком (согласованной с чекодателем при выдаче чеков). В данном случае банк может гарантировать оплату при временном отсутствии средств за счет выделенного кредита. Сумма гарантий банка, в пределах которой могут быть оплачены чеки, учитывается на специальном внебалансовом счете.

     При безналичных расчетах так же используется аккредитивная форма расчетов. Аккредитив – это обязательство банка, возникающее по поручению клиента произвести поставщику платеж на основании предоставленных документов, подтверждающих выполнение условий договора. При данной форме расчетов платеж производится не в банке, обслуживающем покупателя, а по месту нахождения поставщика. Для совершения платежа покупатель обращается в банк с заявлением, содержащим просьбу отложить со своего счета денежные средства для платежа. Следовательно, при аккредитиве средства для оплаты приобретенных товаров готовятся заранее, депонируются на обычном аккредитивном счете. Банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), по поручению плательщика-покупателя переводит средства в банк поставщика. Деньги на счет поставщика будут зачислены только при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве. Исполнение аккредитива производится непосредственно банком, обслуживающим поставщика-получателя денег.

     При акцептной форме расчетов широко применяются платежные требования, когда платежи совершаются не сразу после отгрузки товара и выписки товарных документов. Отгрузив товар, поставщик выписывает в соответствующем количестве экземпляров платежные требования и сдает их на инкассо. Платеж за товар или услуги осуществляется в банк, обслуживающий покупателя.

     Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по поручению от плательщика платежа.  Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений.

     Инкассовое  поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

     -    в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

     -    для взыскания по исполнительным листам;

     -    в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. [4, с. 9-13]

     Еще одной формой безналичных расчетов является вексель. Вексель представляет собой письменное долговое обязательство, содержащее  определенный набор реквизитов, по которому владелец векселя (векселедержатель) имеет бесспорное право по истечении срока обязательства требовать с должника обозначенной в векселе денежной суммы. После выдачи вексель может оставаться у поставщика-векселедержателя до наступления сроков платежа, быть передан посредством передаточной надписи (индоссамента) другой организации в уплату за товар либо использован для получения кредита в банке.

     Расчеты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между покупателем и поставщиком сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер.

     Покупатель  оплачивает поступающую продукцию  равными суммами в сроки, которые  установлен договором между поставщиком  и покупателем, например, один раз  в 10 дней. Расчетные документы может  выписывать поставщик или покупатель. Контрагенты периодически уточняют состояние расчетов и на основании  фактического отпуска товаров производят перерасчет (один раз в 5-10 или 15 дней). Эта форма расчетов позволяет  значительно уменьшить объем  учетной работы.

     При расчетах, основанных на зачете взаимных требований, взаимные обязательства должников и кредиторов друг другу погашаются в равновеликих суммах, а только на разницу производится платеж в установленном порядке. Взаимные зачеты могут быть разовыми и постоянными. Сроки и порядок расчетов устанавливаются договором между организациями по согласованию с банком. [13] 
 
 
 

     1.2 Учет расчетов  с поставщиками  и покупателями 

     Как уже отмечалось, в процессе кругооборота средств организаций проходят фазу обращения. Для нормальной производственной деятельности организации должны приобретать  необходимые материальные ценности: нефтепродукты, запасные части, минеральные  удобрения, прочие материалы – стадия кругооборота (Д-Т). На этой стадии у  организации возникают широкие  расчетные взаимоотношения с  поставщиками: организациями материально-технического снабжения организаций и т.д.

     После завершения производственной стадии полученная на предприятии продукция реализуется  – стадия кругооборота (Т-Д). При  этом предприятия также вступают в расчетные отношения, но с организациями-покупателями продукции (заготовительными организациями: мясокомбинатами и пунктами приема скота и др.).

     Получив денежную выручку за проданную продукцию (Д), организация использует эти средства для финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей государству по налогам, социальному  страхованию и т.п. В результате у организации возникают расчетные  взаимоотношения с финансовыми  органами, органами социального обеспечения, страховыми организациями.

     В ряде случаев организация имеет  расчетные взаимоотношения с  отдельными лицами.

     У организаций расчетные отношения  могут возникать с разнообразными организациями, а также с различными предприятиями и объединениями. Таким образом, расчетные взаимоотношения  организации многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, покупателями, прочими организациями, финансовыми  органами и т.д. [9] 
 
 
 

     1.2.1 Учет расчетов  с поставщиками  и подрядчиками

     Поставщиками  считаются организации, которые  в соответствии с заключенными договорами осуществляют поставки сырья, товаров, полуфабрикатов, основных средств и  других товарно-материальных ценностей.

     В договорах указываются: наименование материалов (ценностей), количество, цена, сроки действия договора и поставок, способ транспортировки, порядок расчетов, порядок приемки материалов, санкции  за нарушение условий договора и  т.д.

     Организация-поставщик  осуществляет отгрузку продукции на основании накладных, товарно-транспортных накладных. На отгруженные ценности поставщик выписывает счет, счет-фактуру  и платежное требование на востребование  возникшей по поставки задолженности. [13]

     В счете заполняются следующие  реквизиты: наименование поставщика и  его адрес, номер расчетного счета  в банке по его местоположению, станция отправления и станция  назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также  общую сумму, на которую отгружен товар. В документе обязательно  делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указываются номера квитанций и  накладных по отгруженным (отгружаемым) материальным ценностям.

     Таким образом, счет служит основанием для  оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности.

     В случае несоответствия полученного  груза с данными счета составляют коммерческий акт и предъявляют  претензию поставщику.

     Кроме счетов применяются счета-фактуры  для учета налога на добавленную  стоимость, введенные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (с измен. и доп. От 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г.) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

     Согласно  этому постановлению организации  одновременно со счетами-фактурами  ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги  покупок и продаж по налогу на добавленную  стоимость. Счет-фактура выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах: один экземпляр в течении  пяти дней с даты отгрузки предоставляется  покупателю, а второй экземпляр счета-фактуры  остается у продавца для отражения  в книге продаж и начисления НДС  по реализованной продукции.

     В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты: наименование, адрес, идентификационный  номер налогоплательщика поставщика и покупателя; наименование и адрес  грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых товаров, количество, цена за единицу, стоимость товаров  за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога, налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю товаров, стоимость всего количества товаров  с учетом налога, страна происхождения  товара и номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации либо лицами, уполномоченными  на то приказом по организации или  доверенностью от имени организации. (ст. 169 НК РФ)

     Поставщики  ведут книгу продаж, которая предназначена  для регистрации счетов-фактур. Целью  ведения книги продаж является определение  суммы налога на добавленную стоимость  по отгруженным товарам, выполненным  работам и оказанным услугам.

     В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно  по товарам со ставкой обложения  налогом 10 % и 20 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом, из них  экспорт.

     В свою очередь у покупателя товаров, работ, услуг ведется книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения  книги покупок заключается в  определении суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в соответствии с Налоговым Кодексом.

     Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарно-материальным ценностям принимается к зачету у покупателя только при наличии  оригинала счета-фактуры, подтверждающего  стоимость приобретенных товаров  и запись об этом в книге покупок.

     Книга покупок включает все реквизиты  поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы налога фиксируются  раздельно по товарам со ставкой  обложения 20 % и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему законодательству.

     За  каждый отчетный период в книгах покупок  и продаж выводятся итоги, которые  используются для составления декларации по налогу на добавленную стоимость. [9]

     Предприятие-покупатель при получении материальных ценностей  проверяет соответствие их ассортимента договорам, регистрирует в журнале  учета поступивших грузов, делает отметку в книге учета выполненных  договоров и акцентирует счет, т.е. дает согласие на оплату. С этого  момента в бухгалтерском учете  возникают расчеты с поставщиками.

     Различают отфактурованные и неотфактурованные  поставки. Отфактурованные поставки оформлены перечисленными сопроводительными  документами. По неотфактурованным  поставкам оценка поступивших товарно-материальных ценностей производится по ценам, предусмотренным  в договорах.

     Расчеты с поставщиками за поставку производственного  сырья и предоставленные услуги,  а также с подрядчиками за выполненные работы учитываются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  используется для учета расчетов:

     а) за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставленные  услуги связи, тепловой и электрической  энергии, газа, пара, воды и т.д., а  также по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

     б) товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

     в) товарно-материальное ценности, работы и услуги на которые расчетные  документы от поставщиков и подрядчиков  не поступили (так называемые неотфактурованные  поставки);

     г) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемки;

     д) полученные услуги по перевозкам, в  том числе расчеты по недоборам  и переборам тарифа (фрахта);

     е) другие работы и услуги.

     Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ и иного договора функции  генерального подрядчика (головной организации), расчеты со своими субподрядчиками (исполнителями) отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные и  нематериальные ценности или потребленные услуги, проводят по счету 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета.

     Форма расчетов за поставляемые ценности и  оказанные услуги выбирается организацией поставщика и покупателя самостоятельно и предусматривается договором.

     Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут  производится в порядке плановых платежей, предварительной полной или  частичной предоплаты платежными поручениями, в момент получения материальных ценностей – чеками, до получения  материальных ценностей – аккредитивом, последующей оплаты после получения  материальных ценностей платежными требованиями, предъявленными поставщиком. Без согласия предприятия оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, услуги связи, почтово-телеграфные услуги.

     Возможен  акцепт и предварительная оплата счета поставщика до поступления  груза. Если при его прибытии на склад  обнаруживается недостача или установлено  несоответствие цен, предусмотренных  договором, составляется коммерческий акт для предъявления претензий  поставщику.

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  может иметь дебетовое и кредитовое сальдо. Сальдо по дебету отражает размер задолженности поставщиков и  подрядчиков по полученным авансам, предоплатам, переплатам. Сальдо по кредиту  свидетельствует о суммах задолженности  поставщикам и подрядчикам по полученным товарно-материальным ценностям, выполненным работам, оказанным  услугам по неоплаченным счетам и  неотфактурованным поставкам.

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется согласно расчетным  документам поставщика на стоимость  принимаемых к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей  или счетов учета соответствующих  затрат.

     По  неотфактурованным поставкам счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость поступивших  ценностей по ценам, предусмотренным  в договоре.

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  дебетуют на суммы исполнения обязательств по оплате счетов, включая авансы и  предварительную оплату, в корреспонденции  со счетами денежных средств, реализации – по бартерным операциям.

     Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому  предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Учет должен быть организован таким  образом, чтобы обеспечить возможность  получения необходимых данных о  поставщиках:

     -    по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

     -    неоплаченным в срок расчетным документам;

     -    неотфактурованным поставкам;

     -    авансам выданным;

     -    выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

     -    просроченным оплатой векселям;

     -    полученному коммерческому кредиту.

     При получении ранее оплаченных авансом  ценностей, может быть обнаружена недостача, несоответствие цен или арифметические ошибки. На счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывают суммы  потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между  ценами и тарифами, несоответствие качества или количества товарно-материальных ценностей спецификации до решения  судебных органов. Когда судебными  органами иски подтверждены, то эти  суммы относятся на счет 76-2 «Расчеты по претензиям», а если они отклонены  – списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». В этом случае счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуют на соответствующую сумму  в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами» субсчет  «Расчеты по претензиям».

     При расчетах с поставщиками и подрядчиками векселями покупатель (плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе  обуславливается порядок расчетов, и он является акцептованным платежным  документом). При этом задолженность  обеспеченная векселем не списывается  со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» до наступления  срока его оплаты. Указанная задолженность  оформляется бухгалтерской записью: Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

     За  предоставленные краткосрочные  займы организация выплачивает  банку-кредитору проценты, которые  относятся в счет операционных расходов.

     Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно вести  разными способами: на карточках  учета, по наименованию поставщиков. Для  проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета записи с карточек переносят в оборотную ведомость.

     При журнально-ордерной форме аналитический  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется по каждому поставщику и подрядчику в журнале-ордере № 6. [13]

     Предварительно  записи операций по отгруженным или  поступившим от поставщиков товарно-материальным ценностям, принятым от подрядчиков  работам или услугам делают в  реестрах операции по расчетам с поставщиками (подрядчиками), открываемых по каждому  поставщику (подрядчику). В реестрах расчетные операции регистрируют в  хронологическом порядке на основании  товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и других расчетных документов. Ежемесячно дебетовые и кредитовые обороты  по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в денежном выражении  из реестров переносятся в журнал-ордер  № 6, в котором на каждого поставщика и подрядчика отводят одну строку.