Права и обязанности ревизора

Тольяттинский государственный университет

Институт  финансов, экономики и управления

Кафедра «Экономики, финансов и бухгалтерского учета»

Специальность 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и  аудит»      
 
 
 
 

Реферат   

по предмету «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

Тема: «Права и обязанности ревизора»      
 
 
 
 

Студент: Соколова А.А.

Группа: БУз-442

Руководитель: Хмелева О.А.         
 
 
 
 
 
 
 

Тольятти 2011

     Содержание

1. Методы фактического  контроля………………………………………………3

2. Права, обязанности  и ответственность ревизоров  и проверяемых экономических  субъектов………………………………………………………..9

2.1 Права, обязанности  и ответственность ревизоров…………………………9

2.2 Права, обязанности  и ответственность проверяемых  экономических субъектов…………………………………………………………………………11

3. Список используемой литературы...…………………………………………13 

      1. Методы фактического контроля 

     При проведении ревизии при помощи приемов  фактического контроля

• по многим объектам контроля можно установить их реальное состояние в натуре. Существует несколько приемов фактического контроля, получивших широкое распространение.
• инвентаризация;

     Инвентаризация  – это способ проверки фактического наличия материальных ценностей  и его соответствие данным бухгалтерского учета на одну и ту же дату. Сопоставление  данных инвентаризации с соответствующими остатками в учетных регистрах  позволяет установить их реальное состояние, т.е. правильность фактических остатков, излишки или недостачи материальных ценностей. Для проведения инвентаризации приказом руководителя ревизуемого  предприятия создается комиссия из соответствующих специалистов, включая  работника бухгалтерии. Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственного лица (подготовка мест и документов (бирки, инв. номера)) и ревизора. При  инвентаризации составляются все необходимые  документы (инвентаризационные описи  и ведомости, сличит ведомости). Данные о фактическом наличии каждого  вида материальных ценностей фиксируются  в инвентаризационных описях или  соответствующих актах, которые  подписываются всеми членами  инвентаризационной комиссии. При обнаружении  расхождений ревизор должен потребовать  от материально-ответственных лиц  письменные объяснения о причинах расхождений, определить их характер и порядок  урегулирования. По результатам инвентаризации ревизор составляет промежуточный  акт. До начала инвентаризации ревизор  обязан отобрать у материально-ответственного лица расписку о том, что все, относящиеся  к приходу или расходу ТМЦ  документы, проведены по складскому учету и сданы в бухгалтерию  для определения остатков на момент проверки и неоприходование и несписание в расход ценностей не имеется. Ко времени окончания инвентаризации обработать все документы и определить остатки на дату инвентаризации.

     Кол-во ТМЦ оприходуются исходя из натур свойств и принятых единиц измерения путем подсчета, взвешивания, обмера и др. приемов. Данные о факт наличии каждого вида средств, топлива, запчасти, МБП, п/ф фиксируются в инвентаризационных описях или соотв. актах проверки, составленных по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, отв. за их сохранность, описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а у МОЛ берется расписка об отсутствии претензий к инвентаризационной комиссии.

     Все исправления должны быть оговорены  и подписаны членами комиссии. После снятия фактических остатков бухгалтерия совместно с ревизором  определяет их соответствие данным БУ, если установлены расхождения, ревизор  должен потребовать у МОЛ письменное объяснение по причинам расхождения, определить их характер и порядок регулирования. По результатам инвентаризации ревизор составляет промежуточный акт-обследование.

     В ходе ревизионных процедур широко используют обследование объектов. Оно включает круг вопросов, связанных с изучением  организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения сохранности  имущества. Обычно обследование объектов целесообразно проводить в начале ревизии. В процессе обследования можно получить информацию о неполадках в организационно-производственной деятельности, а также найти ответы на многие вопросы по обеспечению сохранности имущества непосредственно на объектах: о наличии неиспользованного оборудования, его качественном состоянии и условиях хранения; причинах перебоев в работе оборудования; действенности пропускной системы при ввозе и вывозе материалов и готовой продукции и др.

     При обследовании объектов целесообразно  ознакомиться с организацией и ведением учета в местах хранения материальных ценностей и готовой продукции, соблюдением действующих правил и порядка оформления документами  операций по их оприходованию и выбытию. При этом особое внимание обращается на ознакомление с неофициальной  документацией, т. е. документами, не проходящими  бухгалтерскую обработку (документами  и записями, которые материально  ответственные работники ведут  по собственной инициативе для фиксации расчетов, связанных с движением  денежных, материальных и других ценностей). При необходимости в круг обследования включают: анкетирование, хронометраж, фотографирование, наблюдение за поведением материально ответственных работников на рабочих местах и другие.

• лабораторный анализ качества сырья и готовой продукции;

     Лабораторные  анализы чаще всего применяют  при проверках соответствия качества готовой продукции действующим  стандартам.

• контрольный обмер;

     Контрольный обмер производится с участием соответствующих  специалистов и представляет собой  разновидность инвентаризации. С  его помощью проверяется правильность, достоверность отчетных данных о  выполненных объемах и стоимости  строительных, монтажных и ремонтных  работ, оплаченных или предъявленных  к оплате. При этом ревизор устанавливает  соответствие фактически строящегося  или ремонтируемого объекта его  характеристикам, предусмотренным  в титульном списке; полноту завершения работ. Проверяется соответствие объема, характера, стоимости работ, выпуск фактически и по актам, рабочим чертежам, журналам учета выполнения работ. При  таком сопоставлении ревизор  выявляет их соответствие или завышение  или объем незапроцентованных работ. Результаты контрольных обмеров оформляются актами и ведомостями перерасчета стоимости работ. Они подписываются ревизором, производителем работ и представителем ревизуемого предприятия. В случае приписок, завышения объемов выполненных строительных и монтажных работ ревизор выявляет виновных, получает от них письменное объяснение и разрабатывает предложения по устранению искажений и наказанию виновных. Обследование на месте производится при проверках готовности объектов собственных капитальных вложений или вышедших из ремонта объектов основных средств, установлении степени готовности объектов строительства, изношенности основных средств, порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей. - контрольный выпуск продукции;

     При аудиторских проверках проверяют  выпуск готовой продукции. В этом случае проверяют количество выпускаемой  продукции, определением веса готовой  продукции. Это дает возможность  проверить фактический выход  готовой продукции и сопоставить  с теми данными, которые имели  место до контрольного выпуска продукции. 

• контрольный запуск сырья в производство;

     Контрольный запуск сырья и основных материалов в производство используют при поверке  правильности норм расхода сырья  и материалов на производство продукции. Проверка качества сырья и основных материалов производится для установления причин низкого качества продукции, выполненных работ. При контрольном  запуске сырья и материалов в  производство в присутствии контролера проверяется весь технологический  процесс, начиная от взвешивания  материалов, его обработки и кончая определением веса готовой продукции. Это дает возможность проверить  действительное количество израсходованного сырья и сопоставить с теми данными, которые имели место  до контрольного запуска. 

• наблюдение за выполнением операций, осмотр;

       Предназначен для изучения внешних признаков объектов.

• Устный опрос персонала, руководства проверяемого объекта и независимой стороны (третьих лиц);

     Устный  опрос работников организации может  проводиться на всех этапах проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия аудитора, проводившего опрос и фамилии имена и отчества опрошенных должностных лиц. Для проведения типовых опросов аудитор разрабатывает до проведения аудиторской проверки перечень вопросов (или тестов).

• получение письменных объяснений и справок;
• подготовка альтернативного баланса.

       Для получения документов о  реалистичности и полноте отражения  в учете готовой продукции,  выполненных работ и оказанных  услуг, проверяющий может составить  баланс израсходованного сырья  и материалов по нормам на  единицу продукции и фактического  выхода продукции, выполненных  работ и оказанных услуг. Баланс  сырья и материалов и выхода  продукции позволяет аудиторам  выявить отклонения от нормативного  расхода сырья и материалов  и выхода продукции и тем  самым убедиться в достоверности  исчисления финансового результата.

• контрольные проверки;

       На многих участках деятельности  проверяющие используют разные  по своему содержанию контрольные  проверки. Они применяются для  изучения полноты оприходования  грузов, прибывших транспортом, достоверности  совершаемых операций по отпуску  материальных ценностей со складов,  качества инвентаризаций, проводимых  в процессе аудита, соблюдения  правил отпуска материалов и  готовой продукции.

     Важное  место отводится контрольным  проверкам в распознании завуалированных  хищений. Иногда расхитители прибегают  к созданию неучтенных излишков ценностей  на разных этапах их движения. Источниками  таких излишков могут быть фиктивные  акты на недостачу материальных ценностей, фиктивные приемные акты, обсчет получателей  при отпуске им ценностей непосредственно  со складов, выпуска готовой продукции  за счет изменения компонентов набора сырья для ее изготовления и т. п.

       Обычно подобные хищения, если  они практикуются, носят не разовый,  а систематический характер. Поэтому  внимательное изучение записей  в аналитическом учете и первичных  документах дает возможность  напасть «на след», где создаются  неучтенные излишки. При этом  для распознания завуалированных  хищений требуется комплекс методических  приемов документального контроля. 

      2. Права, обязанности и ответственность  ревизоров и проверяемых экономических  субъектов 

     2.1 Права, обязанности и ответственность  ревизоров 

     Как правило, ревизии проводятся на основе заранее составленной программы  работы ревизоров, которые наделены широкими правами:

      1. Самостоятельно определять формы  и методы проверки, исходя из  требований нормативных актов  Российской Федерации, либо содержания  поручения органов дознания, прокурора,  следователя, суда и арбитражного  суда.

     2. Проверять на ревизуемых предприятиях  первичные документы, бухгалтерскую  отчетность, планы, сметы, фактическое  наличие денег, ценных бумаг,  товарно-материальных ценностей  и основных фондов;

     3. проводить частичные или сплошные  инвентаризации, опечатывать склады, кассы, кладовые;

     4. Получать по письменному запросу  информацию от третьих лиц,  в том числе при содействии  государственных органов, поручивших  проверку.

     5. Привлекать специалистов и экспертов  для проведения ревизии;

     6. Получать от должностных и  материально-ответственных лиц письменные  разъяснения по возникающим в  ходе ревизии вопросам и др.

     Ревизоры, при поведении ревизии обязаны:

     1.Неукоснительно  соблюдать при осуществлении  ревизии требований законодательства  Российской Федерации. 

     2.Немедленно  сообщать государственному органу, поручившему провести ревизию: 

     а) о невозможности своего участия  в проведении ревизии данного  экономического субъекта;

     б) о необходимости привлечения  к участию в проверке дополнительных специалистов в связи со значительным объемом работ или какими либо иными обстоятельствами, возникшими после получения поручения.

     3. Квалифицировано проводить ревизии.

     4. Обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими  в ходе проверки и не разглашать  их содержание без согласия  собственника (руководителя экономического  субъекта) за исключением случаев,  предусмотренных законодательством  Российской Федерации

     Данные, полученные в ходе проверки, проводимой по поручению органов дознания, прокуратуры, следователя, суда, арбитражного суда могут быть преданы гласности  до вступления в силу приговора (решения  суда), только с разрешения указанных  органов и в том объеме, в  каком они признают это возможным.

     5. Ревизор обязан предоставлять  экономическому субъекту по его  запросам исчерпывающую информацию  о требованиях законодательства, касающихся проведения проверки; правах и обязанностей сторон, а после ознакомления с актом  ревизии, информацию о нормативных  актах, на которых основываются  его замечания и выводы.

     Ревизор несет ответственность за:

• своевременность, надлежащее качество ревизии;
• объективность преподавания ее результатов;
• полное или частичное утаивание выявленных нарушений и злоупотреблений или их занижения;
• правильность и обоснованность выводов по результатам ревизии;
• использования служебного положения в корыстных целях;
• преждевременное разглашение материалов ревизии.

     В случае обнаружения неквалифицированного проведения ревизии, приведшей к  убыткам для государства и  для экономического субъекта, с ревизора могут быть взысканы на основании  решения суда (арбитражного суда) по иску, предъявляемому заинтересованными  органами:

     1) понесенные убытки в полном  объеме;

     2) расходы на проведение перепроверки;  

     2.2 Права, обязанности и юридическая  ответственность хозяйствующего  субъекта при осуществлении аудиторской проверки 

     Проверяемый экономический субъект имеет  право:

     1. В процессе проверки получать  от ревизора исчерпывающую информацию  о требованиях законодательства, касающихся проведения проверки, правах и обязанностях сторон;

     2. После ознакомления с заключением  ревизора получать исчерпывающую  информацию о нормативных актах,  на которых основываются замечания  и выводы ревизора. Ревизор обязан  предоставлять экономическому субъекту  эту информацию;

     Руководители  и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны:

     1) создавать ревизору условия для  своевременного и полного проведения  ревизии; 

     2) предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения;

     3) давать по запросу ревизора  разъяснения и объяснения в  устной и письменной форме; 

     4) не предпринимать действия в  целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении  ревизии. 

     5) оперативно устранять выявленные  ревизией нарушения порядка ведения  бухгалтерского учета и составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Юридическая ответственность хозяйствующего субъекта наступает за:

     1) несоблюдение условий проведения  ревизии; 

     2) уклонение от проведения обязательной  ревизии либо препятствование  ее проведению влекут за собой: 

• взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым
• прокурором,
• органами Федерального казначейства,
• органами ГНС.

     3) непредставление ревизору аудиторского  заключения (в случае проведения  ревизии) влечет за собой взыскание,  аналогичное уклонению от проведения  обязательной ревизии либо препятствованию  ее проведения.  

     Список  используемой литературы 

1. Налоговый  кодекс РФ часть 1, 2.

2. Гражданский  кодекс часть 1,2. – М., ИНФРА  – М ,2006 г.

3. «Практическое  пособие по аудиту» П.И.Камышанов Москва ИНФРА –М 2004г.

4. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. 2004 год.

5. «Аудит»  под ред. В.И.Подольского 3-е изд., переработанное и дополненное, Москва 2004г. М.:ЮНИТИ-ДАНА.

6. МельникМ.В. «Контроль и ревизия» Учебник. – М., ФБК – Пресс, 2006г.

7. Терехов  А.А. «Контроль и аудит». – Финансы  и статистика, 2003 г.