Правовой статус налогоплательщиков

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

 «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  
АЭРОКОСМИЧЕСКОГО ПРИБОРОСТРОЕНИЯ»

КАФЕДРА 84

РАБОТА  
ЗАЩИЩЕНА С ОЦЕНКОЙ:

РУКОВОДИТЕЛЬ

РАБОТУ ВЫПОЛНИЛ

Санкт-Петербург

2015

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

В литературе, освещающей вопросы налогового права, и в налоговом законодательстве одним из наиболее употребляемых является термин «налогоплательщик».

Однако я предполагаю, что у этого термина может быть несколько определений:

Согласно бизнес-словарю, термин «налогоплательщик» означает - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с законом обязано уплачивать налоги, отвечать за правильность сведений в налоговой декларации, выполнять обязанности, связанные с ведением налоговой документации, а также другие обязательства, вытекающие из налогового законодательства.

Этимологически «налогоплательщик» - это лицо, которое платит налоги. Отсюда первое значение этого термина - лицо. Традиционно о налогоплательщиках как о лицах говорится в научных трудах. Так, согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. В соответствии со ст. 9 указанного кодекса участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками. Аналогичным был подход и в утратившем силу Законе РФ от 29 июля 1995 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в ст. 3 которого говорилось, что «плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги».

Рассматриваемое значение вполне логично и ясно отражает смыл  слова, четко определяют, о субъекте каких правоотношений идет речь. Тем более, привычно называть налогоплательщиками физических лиц и организации, которые являются налоговообязанными.

Однако, у этого термина может быть и другое значение. Налогоплательщик - это правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги.

Под правовым статусом понимается установленное нормами права положение его субъектов, совокупность их прав и обязанностей.

Уплата налога - одна из социальных функций, ролей индивида, существующего в цивилизованном обществе. Она обусловлена необходимостью решать социальные и экономические задачи и проблемы. Для выполнения данной функции лицо обладает определенным набором прав и обязанностей. Позиция индивида в роли налогоплательщика относительно государства определена и закреплена на настоящий момент Налоговым Кодексом РФ Часть Первая, принятым в 1998 году №146-ФЗ. Следовательно, говорить о существовании правового статуса налогоплательщика логично и в данной работе я раскрою особенности налогоплательщиков-организаций, как субъект правового статуса, права и обязанности, как его элементы.

Понятие и сущность правового статуса налогоплательщиков-организаций

Понимание налогоплательщика как правового статуса субъекта права заслуживает отдельного рассмотрения. В самом широком смысле под статусом субъекта права или под правовым статусом субъекта понимается его правовое состояние, характеризующееся комплексом (системой) юридических прав и обязанностей. 

Соотношению общего (конституционного) статуса личности и статуса налогоплательщика следует уделить особое внимание.

Содержание общего статуса составляют главным образом те права и обязанности, которые предоставлены и гарантированы всем и каждому Основным законом страны. "Общий правовой статус является базовым, исходным для всех остальных".

Обязанность по уплате налога закреплена в Конституции РФ как одна из основных обязанностей личности (ст. 57 Конституции РФ). Сущность этой обязанности раскрывается в ее содержании, в особенностях налога как публичного платежа. Данная статья распространяется на всех налогоплательщиков как безоговорочное требование государства.

Возникновение обстоятельств, влекущих уплату суммы налога или сбора, служит юридическим фактом, на основании которого субъект налогового права приобретает статус участника налоговых правоотношений. Конкретный перечень субъектов, которые обязаны производить платежи в бюджет государства, устанавливается частью второй Налогового кодекса РФ или иным федеральным законодательством отдельно по каждому налогу или сбору.

В налоговом праве понятие организации соотносится с понятием юридического лица, применяемым гражданским законодательством. На основании предписаний Налогового кодекса РФ организации подразделяются на два вида:

1.российские организации  — юридические лица, образованные  в соответствии с законодательством  РФ;

2.иностранные организации  — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

К числу налогоплательщиков-организаций относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории РФ, но самостоятельными налогоплательщиками они не являются, они лишь выполняют налоговые обязанности головных организаций.

Основой правового статуса налогоплательщика является налоговая правосубъектность, т.е. предусмотренная нормами права возможность или способность быть субъектом налогового права. Налоговая правосубъектность состоит из правоспособности и дееспособности.

Налоговая правоспособность — это предусмотренная нормами налогового права возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений. Она представляет собой юридическую характеристику лица и предоставляет ему возможность быть участником налоговых правоотношений. Содержанием налоговой правоспособности является совокупность установленных действующим законодательством прав и обязанностей.

Налоговая дееспособность — это предусмотренная нормами налогового права способность лица своими действиями приобретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные обязанности.

Налоговые правоспособность и дееспособность взаимосвязаны и дополняют друг друга: налоговая правоспособность образуется с момента возникновения, а дееспособность — по достижении определенного условия (регистрация в качестве предпринимателя, достижение определенного возраста и т.д.). [13]

В налоговых правоотношениях часто возникновение правоспособности и дееспособности совпадает. Так, одновременно с регистрацией устава юридического лица возникают обязанности по постановке его на учет в налоговые органы и по представлению отчетности о деятельности, а в случае уклонения от исполнения возложенных обязанностей применяются меры государственного принуждения.

Особенности правового статуса налогоплательщика-организации

Говоря об особенностях правового статуса налогоплательщиков , следует выделить такие принципы, как:

• Принцип равенства, в том числе равенства налогового бремени (учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога);
• принцип нейтральности (недопустимости налогов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав);
• принцип определенности налогообложения (ст. 3 НК РФ).

Значение этих принципов заключается в том, что они относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом "обеспечивает реализацию основных прав и свобод человека и гражданина". [4]

Учитывая изложенное, статус налогоплательщика можно определить как юридически закрепленное состояние лица в сфере налоговых отношений в виде: обязанности по уплате налогов, иных обязанностей, а также прав, способствующих выполнению основной налоговой обязанности и гарантирующих соблюдение конституционных прав личности. [4]

Более глубокому исследованию правового статуса налогоплательщика, выявлению его сущности может способствовать рассмотрение структуры данного понятия.

В теории права не существует единого подхода к вопросу отнесения тех или иных правовых институтов к элементам правового статуса. По мнению многих ученых, структура правового статуса не ограничивается правами, обязанностями и правосубъектностью. Помимо вышеперечисленного в качестве элементов правового статуса некоторые авторы так же дополняют юридическую ответственность и гарантии. Также имеется более широкая трактовка правового статуса: в него предлагается включать такие элементы, как правовые нормы, устанавливающие данный статус, право основные права и обязанности, законные интересы, юридическую ответственность, правовые принципы и правоотношение общего (статутного) типа. [7]

Представляется, что правовой статус налогоплательщика определяется субъективными обязанностями, правами, а также юридической ответственностью.

Субъективная (или юридическая) обязанность представляет собой предусмотренную в норме права меру необходимого поведения лица. Юридическая обязанность имеет три основные формы:

• воздержание от запрещенных действий (пассивное поведение);
• совершение конкретных действий (активное поведение);
• претерпевание применяемых к лицу мер государственно-принудительного воздействия/

Обязанности налогоплательщика могут быть представлены во всех перечисленных формах. Так, к пассивного рода обязанностям может быть отнесена обязанность не препятствовать налоговым органам по проведению налогового контроля. К активного рода обязанностям - обязанность по уплате налога, по подаче налоговых деклараций. К обязанностям по претерпеванию мер государственно-принудительного воздействия - обязанности, связанные со взысканием недоимки по налогам. [6]

Под субъективным правом понимается предусмотренная в норме права мера возможного поведения уполномоченного лица, предоставленная уполномоченному лицу для удовлетворения его интересов, обеспеченная действиями, а так же бездействием обязанного лица. Например, в ст. 102 НК РФ право налогоплательщика на соблюдение налоговой тайны, установленное в интересах налогоплательщика, обеспечивается соответствующими обязанностями налоговых органов и другими, перечисленными в указанной статье.

Юридическая ответственность в традиционном понимании означает меры принуждения к соблюдению норм права, применяемые органами государства к тем, кем эти нормы нарушаются. Помимо этого, юридическая ответственность также рассматривается как обязанность лица претерпевать меры государственного принудительного воздействия, т.е. санкции  за совершенное правонарушение. [5]

Значение ответственности как элемента статуса налогоплательщика заключается в том, что она выступает гарантией надлежащего выполнения налоговых обязанностей (п. 4 ст. 23 НК РФ).

Права и обязанности налогоплательщиков-организаций

Перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и плательщиков сборов содержится в ст. 21-23 НК РФ. Практическая реализация правового статуса налогоплательщика происходит в процессе вступления организации в различные правоотношения. [1]

Среди прав налогоплательщиков, установленных Налоговым кодексом РФ, особо следует отметить:

•право получать от налоговых органов письменные разъяснения и пояснения по вопросам применения налогового законодательства, а также нормативных документов о налогах и сборах;

•существенные полномочия по защите своих прав и законных интересов (представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; право обжаловать акты налоговых органов, а также действия или бездействие их должностных лиц);

•право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков. Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и другим федеральным законам, а также требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налоговой тайны;

•право обращаться с требованиями и получать в установленном порядке возмещение налоговыми органами в полном объеме убытков, причиненных их незаконными решениями, а также незаконными действиями или бездействием должностных лиц этих органов;

•право использовать налоговые льготы.

Данный перечень прав налогоплательщиков, указанных в НК РФ (ст. 21 НК РФ), не является закрытым, т.е. он не ограничен Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Субъективное налоговое право представляет собой вид и меру возможного поведения субъектов налогового права. Поскольку субъективному праву всегда противостоит субъективная обязанность — требуемые законом вид и мера должного поведения, то и субъекты налогового права несут определенные обязанности.

Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлен ст. 23 НК РФ. [1]

Виды обязанностей налогоплательщиков

• В зависимости от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов):

•обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения;

•обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения.

Обязанности первой группы:

1. уплачивать законно установленные налоги;

2. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

3. представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

4. представлять налоговым органам и их должностным лицам

5. документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6. выполнять законные требования налогового органа об уст­ранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

7. не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов,  необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные)  налоги.  Организации также обязаны сохранять

9. документы, подтверждающие произведенные расходы.

Обязанности второй группы:

1.постановка на учет  в налоговых органах;

2.предоставление налоговому  органу необходимой информации  и документов.

• В зависимости от императивности возложения обязанности налогоплательщиков:

•прямо предусмотренные Налоговым кодексом РФ;

•требующие особого указания на отношение к налогоплательщику.

Большинство обязанностей прямо зафиксировано в Налоговом кодексе РФ, входит в состав общего правового статуса налогоплательщика и не требует дополнительных механизмов введения в действие. К таковым, в частности, относится обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Вместе с тем возложение на налогоплательщика некоторых обязанностей возможно только в силу указания на то иным нормативным правовым актом. К числу таких обязанностей относятся: вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». [10]

• В зависимости от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика:

•общие для всех категорий налогоплательщиков;

•специальные, возложенные только на определенных субъектов.

К общим относятся обязанности, перечисленные в п. 1 ст. 23 НК РФ. Наличие специальных обязанностей предусмотрено п. 2 ст. 23 НК РФ, согласно которому налогоплательщики — организации кроме выполнения общих обязанностей должны сообщать в налоговый орган по месту своего учета следующие сведения: об открытии или закрытии счетов в коммерческих банках; об участии в российских или иностранных организациях; о   создании,   реорганизации,   ликвидации   обособленных подразделений, созданных на территории РФ; о принятии решения о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации; об изменении своего места нахождения. [1]

Налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные федеральным законодательством. [11]

Налогоплательщик — это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность платить налоги и (или) сборы. Обязательными элементами правового статуса организации-налогоплательщика права и обязанности, зафиксированные нормами налогового права, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. [9] 

Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков

Нарушение прав налогоплательщиков – юридических лиц имеет место быть, однако, далеко не все налогоплательщики знают, как защитить свои права. Между тем законодательство содержит целый ряд правовых и организационных средств защиты прав налогоплательщиков. [15]

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет, что налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. [8]

Все способы защиты прав налогоплательщиков в зависимости от характера спорных правоотношений и конкретной цели защиты можно классифицировать на:

• оспаривание нормативных актов и ненормативных актов, действий (направлены на изменение, прекращение возникших правоотношений);
• понуждение (направлены на возникновение правоотношений) и признание (направлены на признание наличия или отсутствия спорных правоотношений).
• К установленным способам защиты прав налогоплательщиков относятся:
• зачет налоговым органом сумм излишне уплаченного налога (сбора), пени или штрафа (ст. ст. 45, 78 НК РФ);
• возврат налоговым органом излишне уплаченного налога (сбора), пени или штрафа (ст. 78 НК РФ);
• зачет налоговым органом излишне взысканного налога (сбора), пени или штрафа (ст. ст. 79 и 45 НК РФ);
• возврат налоговым органом или судом излишне взысканного налога (сбора), пени или штрафа (ст. 79 НК РФ).

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами (ст. 22 НК РФ).

Законодательством предусмотрены три формы защиты нарушенных прав налогоплательщиков:

1. судебный способ защиты;
2. административный способ защиты;
3. самозащита.

Каждая из названных форм защиты прав налогоплательщиков имеет свои преимущества и недостатки. Судебный контроль в налоговой сфере может проявить себя в двух формах: во-первых, судебный контроль может осуществиться за деятельностью должностных лиц налоговой службы; во-вторых, судебный контроль может осуществляться за законностью административных решений, принимаемых должностными лицами налоговой службы.

Административный способ предполагает обращение за защитой и восстановлением нарушенного права к вышестоящему органу власти (по отношению к органу, принявшему решение или выполнившему действие).

Вместе с тем административный порядок не отрицает возможности обращения впоследствии за защитой в суд, либо предоставляется альтернативный порядок защиты прав субъектов налоговых правоотношений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении стоит подвести черту и отметить еще раз, что под правовым статусом понимается установленное нормами права положение его субъектов, совокупность их прав и обязанностей.  Структура правового статуса включает в себя  права, обязанностями, налоговая правосубъектность, правовые нормы, устанавливающие данный статус, юридическую ответственность, правовые принципы и правоотношение общего (статутного) типа

Налоговая правосубъектность в свою очередь делится на налоговые правоспособность и дееспособность, которые взаимосвязаны и дополняют друг друга: налоговая правоспособность образуется с момента возникновения, а дееспособность — по достижении определенного условия

Перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и плательщиков сборов содержится в ст. 21-23 НК РФ. Практическая реализация правового статуса налогоплательщика происходит в процессе вступления организации в различные правоотношения.

Налоговый кодекс Российской Федерации также определяет, что налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов, закрепленных в главах 15-19 НК РФ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ;
2. Конституция РФ;
3. Право и личность // Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько;
4. Теория государства и права: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. В.Д. Перевалов. 3-е изд., перераб. и доп. НОРМА, 2005. С. 223.;
5. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н. проф. Ю.А. Крохина. М.: НОРМА, 2011;
6. Карапетян А.Р. Частные субъекты налогового права: Автореф. дис. ... к. ю. н. М., 2012;
7. Костикова Е.Г. Правовой статус налогоплательщиков-организаций: к. ю. н. Саратов, 2011;
8. Матвеенко П.В. Налогоплательщики и плательщики сборов. Кто они? // Налоги. 2008. N8;
9. Староверова О.В., Рассолов М.М. и др. Налоговое право. - М.: ЮНИТИ, 2010;
10. ОкуневаЛ. Налоги и налогообложение в России. - М.: Норма. – 2009;
11. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2010;
12. Пепеляев С.Г. Налоги: реформа и практика. - М.:Норма. – 2008;
13. Пепеляев С.Г. Законы о налогах. Элементы структуры. - М.: Аудиторская фирма "Контакт". – 2007;
14. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М.: Юрист. – 2009;
15. Тедеев А.А. К вопросу о понятии и способах защиты прав налогоплательщиков // Юрист. 2014. N 1.