Правовое  регулирование налогообложения  физических лиц 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Оглавление 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Налоги  являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения. Развитие и функционирование рыночной экономики невозможно без создания эффективной системы налогообложения.

     Население страны в той или иной мере всегда является (прямо или косвенно) субъектом налоговых правоотношений. Прямо - при налогообложении доходов и имущества физических лиц, косвенно - при конечном потреблении товаров, работ, услуг, в цену которых заложены налоги с юридических лиц (налог на добавленную стоимость, акцизы и т.д.).

     За  последние десятилетия в налоговой  системе Российской Федерации произошли  значительные изменения, которые продолжаются и в настоящее время.

     Несомненно, что важнейшим шагом регулирования  налоговых правоотношений явилось  принятие в 1998 г. первой части «Налогового  кодекса РФ», и в 2000 г. второй части  этого кодекса. С тех пор в  «Налоговый кодекс» вносились многочисленные изменения и поправки, которые в значительной мере меняли налоговую систему. В частности менялись ставки налогообложения, были отменены некоторые налоги, например налог на имущество переходящее в порядке наследования и дарения, была установлена твердая ставка налога на доходы с физических лиц в размере 13% от совокупного дохода. С 1 января 2003 года был введен транспортный налог, заменивший налог с владельцев транспортных средств (автомототранспортных средств) и налог на имущество (водно - воздушные транспортные средства), в 2005 г. в Налоговый кодекс была введена глава о Земельном налоге и.т. д.

     Несмотря  на многочисленные реформы налоговой  системы, остаются множество проблем  в налогообложении населения, требующие  своего решения.

     Налоги  с населения - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во многих экономически развитых странах мира центр тяжести, налогового бремени приходится на подоходный налог с физических лиц, именно он является основной частью дохода федерального бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя пока ложиться на юридические лица, что, по мнению ряда экспертов, несет в себе ряд негативных последствий. Дискуссионным остается вопрос о твердой налоговой ставке на доходы физических лиц, ряд специалистов и политиков высказываются за возвращение к прогрессивной шкале налогообложения доходов населения.

     Эти и многие другие вопросы, делают тему данной работы, актуальной и своевременной.

      Объектом  данной работы является налоговые правоотношения во всем их многообразии.

      Предмет работы налоги и сборы, взимаемые с населения.

      Целью работы является выявление правовых основ взимания налогов и сборов с населения в Российской Федерации.

      Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Анализ  научной и учебной литературы по данному вопросу.

2. Изучение  законодательства регулирующего  налоговые правоотношения на территории РФ.

3. Определение  понятие налогов и сборов, как  юридических категорий, и их  различий

4. Выяснение функций, роли и значение налогов.

6. Рассмотрение отдельных видов налогов и сборов взимаемых с населения.

7. Формулировка выводов по теме курсовой работы.

         Курсовое исследование написано при использовании научной, учебной литературы по финансовому праву, экономической теории, специализированных исследований, раскрывающих затронутую в работе проблему, нормативно-правовых актов Российской Федерации, а также материалов периодической печати.  Список литературы представлен в конце курсовой работы.

      Исходя  из целей и задач работы, наличия  литературы сложилась структура работы. Работа состоит из введения, основной части, включающей две главы и восемь параграфов, заключения, списка использованной литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

I. Теоретические основы налогообложения физических лиц

1.1.Понятие  и роль  налогов  взимаемых с физических  лиц

     Возникновение налогообложения было вызвано появлением государства и государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные механизмы для финансирования своих расходов. Однако налоги это в первую очередь важнейшая финансово-экономическая и финансово-правовая категория.

      Всеобщий  характер налогов обусловлен тем, что  основное место в финансовой системе  любого государства занимает бюджетная  система, посредством которой образуются и используются общегосударственные централизованные денежные фонды. Формирование бюджета любого уровня осуществляется через систему государственных доходов.

     А одним из важнейших доходов государства, являются обязательные платежи физических лиц и организаций, взимаемых в виде налогов и неналоговых платежей. Например, в 2002 году в России доля налогов в общей сумме всех поступлений в бюджет составила 94,4 %¹. Данная цифра соответствует и мировым показателям: в Японии налоги формируют 75 % бюджета, в Германии - 80 %, в США - 90 %, во Франции - 95 %².

      К определению понятия «налог» можно подходить с различных позиций: правовой, экономической, социальной и т.п. При этом учитываются различные аспекты налогообложения.

      Говоря  об определении налогов данных в  законодательстве, следует подчеркнуть, что такое определение призвано указать такие черты данного платежа, которые позволили ограничить органы власти в праве самостоятельно устанавливать платежи, которым свойственны эти черты. На практике, имеются примеры, когда органами управления вводились обязательные платежи, налоговые по сути, но неналоговые по названию³.

     С этой позиции Грачева Е.Ю. предлагает следующее определение налога.

      Налог - единственно законная (устанавливаемая  законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц, на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти⁴.

      Исходя  из данного определения, можно выделить основные юридические черты налога, среди которых:

1. Односторонний характер его установления, так как взимание налога согласовывается с парламентом как с представителем народа, но не согласовывается с каждым конкретным членом общества. Юридически это закреплено в Федеральном Конституционном законе «О референдуме РФ» п. 3, 4 ч. 2 ст. 3 которого предусматривает, что на всероссийский референдум не могут выноситься вопросы о налогах и бюджете.⁵
2. Индивидуальная безвозмездность налога, который взимается в целях покрытия общественных потребностей, которые обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика. Уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика.
3. Безвозвратность налога. Возврат налога возможен лишь в случае его переплаты или в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку эти условия определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом.
4. Принудительность налогообложения. В большинстве случаев нет необходимости применять меры принуждения, так как налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно.

      Законодательное определение налога дано в п. 1, ст. 8 части первой Налогового кодекса Российской Федерации⁶. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что ни на кого не может быть возложена  обязанность уплачивать взносы и  платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом (п. 5, Ст. 3 части первой НК РФ). Смысл этой нормы состоит в том, что платеж независимо от данного ему названия должен оцениваться по существу, с учетом характеристик налога, указанных в законе.

     В определении понятия «налог»  законодателя опередил Конституционный  Суд Российской Федерации. Он указал, что налоговый платеж - это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности⁷.

      Таким образом, налог следует рассматривать как средство упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меру его обязанности, а государственному налоговому органу - меру дозволенных действий.

     Как следует из определения, целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Основные статьи государственных расходов не могут зависеть от того или иного источника. Задача налогового законодательства - «изыскать денежные средства на покрытие общих расходов и справедливо распределить необходимые платежные обязанности... Такое обеспечение финансовыми средствами является целью, но не имёет определенного адреса; оно не может определять ни мотивы налоговых законов, ни конечные цели их исполнения»⁸.

     Можно сказать, что правило, в соответствии с которым налоговые доходы не предназначены для определенных расходов, приобрело характер одного из основополагающих принципов налогообложения⁹. Однако это правило допускает исключения в виде установления целевых налогов.

      Налог как юридический механизм не имеет непосредственной цели собрать конкретную сумму, необходимую для покрытия расходов. Эти расходы могут заранее планироваться, но их предполагаемая сумма не оказывает какого-либо воздействия на налогообложение. Размер собираемых налогов зависит от правил, установленных в Законе о налоге, а не в Законе о бюджете, и, в принципе, не ограничен.

      Предлагаемое  определение налога позволяет отделить налоги от сборов и пошлин. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа). Налоги тоже могут иметь специальную цель (целевые налоги), однако они никогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными.

     Налоги  весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки уменьшить количество налогов  пока ни имели успеха. Налоги делятся  на разнообразные группы по многим признакам.

Они классифицируются:

     - по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);

     - по уровням управления (федеральные, региональные, местные);

     - по субъектам налогообложения  (налоги с юридических и физических  лиц);

     - по объектам налогообложения  (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль и т.д.);

     - по целевому назначению налога (общие, специальные).

     В Российской Федерации все налоги разделены на три группы; в зависимости  от того, кто взимает налоги, и куда они поступают, в последние годы количество налогов значительно сократилось и в соответствии со ст.13 НК РФ, выделяются следующие виды налогов:

I. Федеральные налоги:

      1) налог на добавленную стоимость; 

     2) акцизы;

     3) налог на доходы физических  лиц; 

     4) единый социальный налог; 

     5) налог на прибыль организаций; 

     6) налог на добычу полезных ископаемых;

     7) водный налог;

     8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

     9) государственная пошлина.

II. Региональные:

     1) налог на имущество организаций; 

     2) налог на игорный бизнес;

     3) транспортный налог.

III. Местные налоги:

     1) земельный налог; 

     2) налог на имущество физических  лиц.

     Федеральные налоги взимаются на всей территории России по одинаковым правилам.

     Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отличаются Налоговым Кодексом. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Кодексом.

     С точки зрения налогоплательщика, входящие в систему налогов платежи  целесообразно разделить на группы по субъектам платежа. Можно выделить налоги, уплачиваемые физическими лицами, налоги, уплачиваемые организациями, налоги, уплачиваемые всеми группами налогоплательщиков.

     Таким образом, с точки зрения финансового  права,  налоги являются обязательными, индивидуально безвозмездными, безвозвратными платежами, способствующими обеспечению платежеспособности субъектов публичной власти. Их выплата гарантируется мерами государственного принуждения.

1.2. Пошлины и сборы взимаемые с физических лиц

     Как отмечалось выше, наряду с налогами в законодательстве существует понятия сбор и пошлина. Пошлины и сборы не имеют финансового значения, присущего налогам. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы. В этом смысле сборы и пошлины являются индивидуальными платежами. Но поскольку государство обязано предоставлять основной объем своих услуг независимо от способности получателя оплатить их, покрытие государственных расходов не может осуществляться за счет индивидуальных платежей, дающих какие-либо права. «Принцип правового государства отвергает коммерциализацию государственного управления и ограничивает расходы, связанные с оказанием услуг государством в ответ на платежеспособный спрос»¹⁰.

   Цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода, издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина. Но довольно часто плата за услуги превышает связанные с ней расходы.

      Данное  обстоятельство свидетельствует о  том, что пошлины и сборы, хотя и взимаются в связи с оказанием  индивидуальных услуг, не могут рассматриваться как платежи по обязательствам, договорные платежи. Это - денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера.

      Горбунов О.Н. ¹¹ особо подчеркивает, что пошлина или сбор выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции.

     Пошлина не обеспечивает существование государственного органа, так как он может финансироваться и из других источников. Наоборот, взимание пошлины обусловлено реализацией каким-либо государственным органом своих функций.

     Учет  платежеспособности лица в случае взимания пошлин не может быть определяющим, ибо приведет не к установлению равенства, а к его нарушению. Действительно, лица, получающие одну и ту же услугу, платили бы разные суммы пошлины. Поэтому размер пошлины или сбора определяют исходя из характера и размера услуги (принцип эквивалентности) и устанавливают, как правило, в конкретной сумме.

      Размер  пошлины или сбора, во-первых, должен быть обоснован. При определении их сумм нельзя исходить лишь из финансовых соображений - размеры сумм необходимо сопоставлять с целями, ради которых установлены платежи. В тех случаях, когда платеж с разумной точки зрения несопоставим с выгодой, полученной плательщиком, или с расходом, понесенным государственным органом, пошлинный принцип следует считать нарушенным.

      Размер  пошлины или сбора, во-вторых, не должен ограничивать возможность граждан использовать основные конституционные права, возможность получать от государственных органов те или иные услуги, поскольку эти права предоставляются гражданам вне всякой зависимости от внесения каких-либо платежей.

     Виды  пошлин различны. Выделяют пошлины, взимаемые  в связи с предоставлением административных услуг (например, за рассмотрение ходатайства о получении или прекращении гражданства); пошлины, взимаемые как компенсация за определенные расходы общества в интересах конкретных лиц (например, пошлины с владельцев крупнотоннажных транспортных средств, оказывающих повышенное разрушающее действие на автодороги). Выделяют также пошлины, взимаемые в определенных сферах государственной деятельности: судебные, таможенные, нотариальные и др¹².

  В российском законодательстве существуют три вида пошлин: государственная, регистрационная и таможенная.

      Государственная пошлина взимается за ряд услуг в пользу плательщика - принятие исковых заявлений и других документов судом, совершение нотариальных действий, а также за предоставление особого права.

   Регистрационные пошлины взимаются при обращении лица с Заявкой о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель и др. 

   Таможенные  пошлины взимаются при совершении экспортно-импортных операций.

     В СССР разграничение понятий пошлины и сбора проводилось в зависимости от того, куда поступали уплачиваемые средства. Если в бюджет независимо от того, кому они непосредственно уплачивались (так называемые фискальные таксы), то такие платежи называли пошлиной. Если в пользу организации, которой и уплачивалась (так называемые чиновничьи таксы), такой платеж называли сбором¹³.

     В Налоговом кодексе Российской Федерации понятие «сбор имеет собирательное значение. Оно охватывает как собственно сборы (платежи за обладание специальным правом), так и пошлины. Это объясняется тем, что в таком же значении понятие «сборы» употреблено в ст. 57 Конституции РФ, согласно которой «каждый обязан уплачивать законно установленные налоги сборы».

     В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации «под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий») (п. 2 ст. 8).

1.3. Функции и значение налогообложения физических лиц

     В отечественной и зарубежной литературе существуют различные трактовки «функций» налогов. Представляется, что взгляд на эту проблему зависит от того, с какой точки зрения рассматривать понятие системы налогообложения¹⁴.

     Если  рассматривать функции налогов  в обществе, то в первую очередь  необходимо отметить, что в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. В то же время, необходимо отметить, что на практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя, данные функции образуют систему.

     Рассматривая  современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют  следующие основные функции: фискальную, распределительную (социальную), контрольную, поощрительную, регулирующую.

     Фискальная  функция является основной функцией налогообложения, посредством которой  реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация  финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными по отношении к этой. Во всяком случае, наряду с чисто фискальными целями налоги могут преследовать и другие цели, например экономические или социальные. То есть финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

     Распределительная (социальная) функция налогов состоит  в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Как отмечает профессор Л.Ходов, через налогообложение достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними»¹⁵.

     Иными словами происходит передача средств  в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные  категории плательщиков.

     Контрольная функция налогов. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Кроме того, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику¹⁶.

     Поощрительная функция налогов. Порядок налогообложения  может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий  граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героев СССР и России и т.д.). Однако данная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов в целях реализации социальной политики государства и является скорее сопутствующей, чем ведущей.

     Регулирующая функция налогов. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальное назначение - в некоторых случаях им придавалось и функции управления социальными процессами. Однако вопрос о месте и значении налогов как регулятора тех или иных общественных отношений до сих не имеет единодушной оценки.

     Именно  в настоящий момент следует признать, что регулирующая функция налогов  направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач финансово-экономической  политики государства.

     Анализируя  этот аспект налоговых отношений, представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную  подфункции налогообложения.

     Стимулирующая подфункция направлена на поддержку  развития тех или иных экономических  явлений. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя российская налоговая система предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность и т.д.