Правовые основы аудиторской деятельности. 2

ЧОУ ВПО  «Южно-Уральский Институт Управления и Экономики» 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ 

По  дисциплине: «Аудит»

 Тема: Правовые основы аудиторской деятельности. 
 
 
 
 
 
 

     Выполнила: студентка

                                            Шагиахметова Э. И.

                                                гр. ЭЗс-301/08

                                                Проверила: преподаватель

                                                   Еремина А. А. 
 

с. Миасское, 2011 

Содержание

Введение……………………………………………………………………….…3

1. Правовые основы аудиторской деятельности……………………………..4
2. Международные и федеральные стандарты  (правила) аудиторской деятельности………………………………………………………….…..…..9

2.1. Международные  стандарты  аудиторской деятельности……………...... 12

2.2. Федеральные  стандарты  аудиторской деятельности…………..……...…14

Заключение………………………………………………………………….....…16

Список  используемой литературы………………………………………….…..17 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Развитие  элементов рыночной экономики в  России привело к острой потребности  в грамотном и юридически обоснованном анализе, удостоверении и консультации по вопросам ведения, составления и  предоставления государственным контролирующим органам финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, что часто не представляется возможным без обращения за помощью  к специализированным лицам - аудиторам, правовое регулирование деятельности которых, к сожалению, в настоящий  момент крайне неупорядочено и проблематично. Принятый специальный Федеральный  закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г., своего рода основной Закон для дальнейшего развития института аудита в РФ, обладает рядом недостатков и весьма ограничен  по объему правового регулирования, в то время как многие проблемы, возникающие при осуществлении  аудиторской деятельности, требуют  настоятельного разрешения. Поэтому  актуальными являются аспекты организации  и становления новой для современной  России отрасли предпринимательства - аудиторской деятельности.

     Объектом  исследования является аудиторская  деятельность.

     Предметом исследования являются основные положения  аудиторской деятельности в РФ.

     Целью настоящей работы является рассмотрение правовой основы аудиторской деятельности.

Для реализации поставленных целей при написании  работы ставились следующие промежуточные  задачи:

1) дать  характеристику законодательства  об аудиторской деятельности;

2) рассмотреть  международные и федеральные стандарты аудиторской деятельности. 
 

1.   Правовые основы  аудиторской деятельности.

   К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся следующие:

1. Гражданский  кодекс РФ.

2. Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30 декабря 2008г. 

3. Налоговый  кодекс РФ.

4. Уголовный  кодекс РФ.

5. Кодекс  РФ об административных правонарушениях.

6. Закон  РФ «О бухгалтерском учете»  № 129- ФЗ от 21 ноября 1996г.

7. Постановление  Правительства РФ от 6 февраля  2002г. № 80 «О вопросах государственного  регулирования аудиторской деятельности  в Российской Федерации».

8. Положение  о Совете по аудиторской деятельности  при Министерстве финансов РФ (Приказ МФ РФ от 3июня 2002г. №  47-н).

9. Закон  РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об  организации страхового дела  в Российской Федерации (в ред.  от 31 декабря 1997 г.)».

10. Федеральный  закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ  «О лицензировании отдельных  видов деятельности».

11. Федеральный  закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ  «Об акционерных обществах».

12. Федеральный  закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ  «Об обществах с ограниченной  ответственностью».

13. Федеральный  закон от7 мая 1998 г. № 75-ФЗ  «О негосударственных пенсионных  фондах».

14. Федеральный  закон от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ  «О финансово-промышленных группах»

15. Приказ  Минфина РФ от 7 марта 2002г. №47 «Об утверждении Положения о  Департаменте организации аудиторской  деятельности Министерства финансов  РФ» и др.

16. Федеральный  закон «О саморегулируемых организациях»  №  от  2007г.

17. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «0б утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. постановлений Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405, от 7 октября 2004 г. № 532, от 16 апреля 2005 г. № 228, от 25 августа 2006 г. № 523).

18. Отчет об аудиторской деятельности ф. 1 - аудит, утверждено 13 июля 2004 г. № 26 постановлением Федеральной службы государственной статистики «Сведения об оказании услуг в области аудита за … г.».

19. Отчет об аудиторской деятельности ф. 2- аудит, утверждено 14 ноября 2006 г. Кд 66 постановлением Федеральной службы государственной статистики «0б утверждении статистического инструментария для организации Минфином России статистического наблюдения за аудиторской деятельностью».

20. Другие.

     Приведенный перечень нормативно-правовых документов обеспечивает организацию аудиторской  деятельности в РФ, однако он будет  расширяться за счет принятия новых  федеральных стандартов и других нормативных документов.

     Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой  практике.

     В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ, в которых аудиторская деятельность строю регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

     Вторая  концепция развита в англоязычных странах (СIIIА, Великобритания), где  аудиторская деятельность в некоторой  степени саморегулируется. Аудит  в этих странах ориентирован в  основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих  субъектов. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно  общественными аудиторскими объединениями.

     В России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования  аудиторской деятельности. Каждый уровень  включает определенные виды документов, область регулирования и степень  разработанности нормативной документации.

     Первый (верхний) уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в системе финансового контроля как необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

     Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены  правовые и нормативные положения, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ. Он должен рассматриваться  в контексте других важнейших  правовых документов: Гражданского кодекса  РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О лицензировании отдельных  видов деятельности» и др.

     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской  деятельности, сопутствующих аудиту услуг, определены права и обязанности  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и  обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

     В данном Федеральном законе дано определение  обязательного аудита и приведены  критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок осуществления  контроля работы аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право  осуществления аудиторской деятельности.

     Три статьи указанного Закона посвящены  управлению аудиторской деятельностью, включая описание уполномоченного  федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном  органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

     В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» руководство аудиторской деятельностью возложено на уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. В качестве такого органа выступает Министерство финансов РФ (департамент организации аудиторской деятельности Минфина России). Кроме того, этими проблемами занимаются и общественные структуры: аккредитованные профессиональные объединения и Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Основными исполнителями аудиторской деятельности выступают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

     В Законе определена ответственность  за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите. В соответствии с Законом должны быть приведены  в соответствие все нормативные  акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.) в РФ. Как  следует из перечня нормативных  документов, разработанных и принятых в 2001-2002 гг., основные положения Федерального закона получили в них конкретное уточнение и разъяснение. Это позволило регулировать аудиторскую деятельность в соответствии с основными положениями Закона, начиная с момента его вступления в силу.

     К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты), законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

     Основное  назначение стандартов – установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной  деятельности, и прежде всего арбитражным  судом.

     Стандарты аудита, разрабатываемые в России, подразделяются на четыре вида:

1. Общесистемные. 

2. Организационно-технологические. 

3. Стандарты  отчетности.

4. Специфические  стандарты для отдельных видов  аудита.

     Третий  уровень охватывает внутренние стандарты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

     Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов - прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. На основе этих стандартов организуется деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

     2. Международные и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

     Прежде  чем рассмотреть классификацию  стандартов, отметим, что процессы стандартизации, разработки и применения стандартов носят универсальный характер.

     Стандарт (от англ. standard - норма, образец, мерило) в широком смысле слова - образец, модель, принимаемые за исходные для сопоставления с ними других объектов; нормативно-технический документ по стандартизации, устанавливающий комплекс норм, правил, требований к объекту стандартизации и утвержденный компетентным органом.

     Стандарты распространяются на различные сферы  деятельности: науку, технику, промышленность и сельское хозяйство, производство, строительство, здравоохранение, транспорт  и др. Коснулась стандартизация и  сферы бухгалтерского учета и  финансового контроля, включая и  аудит.

     Термин «стандарт» в России (ранее в СССР) традиционно имеет техническую окраску, а произошедшее за последнее время расширение его смысла не настолько велико, чтобы охватить еще бухгалтерский учет и аудиторскую деятельность и подвести их под сферу компетенции Государственного комитета по стандартизации. Иначе говоря, с позиции, распространенной в России, это все-таки правила (положения, предписания, нормы). Вместе с тем это аналог того, что в странах с развитой рыночной экономикой принято называть стандартами отчетности (учета) - применительно к бухгалтерскому учету и стандартами аудита - применительно к аудиторской деятельности.

     В этой связи в качестве определения  национального (российского) бухгалтерского стандарта был выбран термин положение  по бухгалтерскому учету (ПБУ), а для аудиторской деятельности - двойной термин «правило (стандарт)». Это разъяснение важно, поскольку в адрес России могут выдвигаться обвинения не только в отсутствии стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту, но и в том, что бухгалтерский учет не ориентирован на современную технологию, вследствие чего заключениям российских аудиторов доверять нельзя.

     Аудиторские стандарты подразделяются на международные  и национальные. Международные стандарты аудита (МСА) разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров (МФБ).

     В предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует  о возможности использования  национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В этой связи целесообразно разрабатывать  национальные стандарты аудита и  сопутствующих услуг для более  полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.

     В предисловии к Международным  стандартам аудита и сопутствующих услуг отмечено, что страны N. члены МФБ могут применять МСА в качестве своих национальных стандартов. С этой целью Комитет по международной аудиторской практике (КМАП) подготовил текст заявления, который может быть использован для определения юридической силы принимаемых стандартов и возможности их использования в конкретной стране.

     Возможны  несколько вариантов использования  МСА и национальных стандартов. Первый предусматривает применение только МСА, второй -- создание и использование  национальных стандартов аудита. И  наконец, третий, так называемый комбинированный, вариант предусматривает как  разработку национальных (по основным направлениям), так и использование  международных стандартов (по общим  проблемам).

     Россия  в области, как бухгалтерского учета, так и аудита выбрала второй вариант, предусматривающий разработку полной гаммы национальных стандартов.

     В соответствии с Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»  национальные правила (стандарты) определены следующим образом:

1. Правила  (стандарты) аудиторской деятельности  представляют единые требования  к порядку осуществления аудиторской  деятельности, оформлению и оценке  качества аудита и сопутствующих  ему услуг, а также к порядку  подготовки аудиторов и оценке  их квалификации.

2.   Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

-  федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

-  внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

-  правила(стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

4. Федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности утверждаются Правительством  РФ.

5. Профессиональные  аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их  уставами, устанавливать для своих  членов внутренние правила (стандарты)  аудиторской деятельности, которые  не могут противоречить федеральным  правилам (стандартам) аудиторской  деятельности. При этом требования  внутренних правил (стандартов) аудиторской  деятельности не могут быть  ниже требований федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности.

6. Аудиторские  организации и индивидуальные  аудиторы вправе устанавливать  собственные правила (стандарты)  аудиторской деятельности, которые  не могут противоречить федеральным  правилам (стандартам) аудиторской  деятельности. Требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских  организаций и индивидуальных  аудиторов не могут быть ниже  требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних  правил (стандартов) аудиторской деятельности  профессионального аудиторского  объединения, членами которого  они являются.

7. Аудиторские  организации и индивидуальные  аудиторы несоответствии с требованиями  законодательных и иных нормативных  правовых актов Российской Федерации  и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе  самостоятельно выбирать приемы  и методы своей работы, за исключением  планирования и документирования  аудита, составления рабочей документации  аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии  с федеральными правилами (стандартами)  аудиторской деятельности.

Закон предусматривает три вида правил (стандартов):

• федеральные;
• внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений;
• внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные стандарты являются внешними и носят  универсальный характер.

Правила (стандарты) в основном имеют единую структуру построения и содержат обычно следующие разделы:

• Общие принципы правила (стандарта);
• Основные понятия и определения (если необходимо), используемые в стандарте;
• Сущность стандарта.

1. Международные стандарты аудиторской деятельности

     В настоящее время разработкой  Международных стандартов аудита занимается Международная федерация бухгалтеров, которая является международным  объединением лиц, имеющих профессию  бухгалтера. Эта международная организация  была основана в октябре 1977 г. в целях  координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в  области учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудита. Членами МФБ  являются более 150 профессиональных организаций  из 130 стран. Российская Федерация в  МФБ представлена полноправным членом - Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБиА) и членом-наблюдателем общественной организацией «Российская коллегия аудиторов» (РУФ-аудит).

     За 2001- 2005 гг. Международные стандарты были частично переработаны, и новые МСА издания 2005 г. появились на сайте МФБ в марте 2005 г.

     Изменения МСА связаны с тем, что в  начале 2000-х гг. западную экономику  потрясли корпоративные скандалы. Были обнаружены факты существенного  искажения рядом крупнейших международных  корпораций своей отчетности (как  правило, в сторону завышения  прибыли и стоимости активов), и это стало возможным при  прямом попустительстве некоторых  аудиторских фирм.

     Изменения пошли по двум направлениям. Были предприняты меры по ужесточению контроля за аудиторами. Так, в США для этого был принят закон Сарбанеса-Оксли (СОSО). В ряде других экономически развитых стран Запада, где традиционно регулирование аудита проводилось самими общественными организациями или объединениями аудиторов, в настоящее время наблюдается усиление государственного влияния на такое регулирование. В то же время и сама МФБ интенсифицировала свою законотворческую деятельность и внесла целый ряд изменений в МСА.

     Одним из основных постулатов СОSО является прямая ответственность, как совета директоров, так и менеджмента  за создание и обеспечение эффективного осуществления ориентированного на риски внутреннего контроля предприятия.

     Принципы  СОSО и легли в основу новой  редакции МСА, появившихся после 2001г. Внесение изменений в эти документы  потребовалось для того, чтобы  повысить эффективность работы аудиторов  и несколько уменьшить их трудозатраты без снижения качества работы, что  позволило бы избежать слишком резкого  скачка аудиторских гонораров.

     В сборнике 2001 г. все документы были размещены в двух разделах - Международные стандарты аудита и Положения по международной аудиторской практике (в начале сборника был напечатан Кодекс профессиональной этики аудиторов); сейчас появились дополнительные разделы по Международным стандартам контроля качества, основным принципам регламентирующих документов, заданиям, обеспечивающим уверенность, и по сопутствующим услугам.

2. Федеральные стандарты аудиторской деятельности

     На  основе МСА Правительством РФ было разработано и утверждено 31 федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД)). В настоящее время осуществляется разработка 6-й и 7-й очередей федеральных  правил (стандартов). Кроме того, предусмотрены  изменения в уже принятые стандарты.

     Разработанные федеральные аудиторские правила (стандарты) аудита сыграли положительную  роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.

     Совет по аудиторской деятельности в соответствии с п. 3 постановления Правительства  РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 рекомендовал аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам руководствоваться в  своей деятельности помимо федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности следующими правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, одобренными Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте Российской Федерации: «Заключение  аудиторской организации по специальным  аудиторским заданиям», «Использование работы эксперта», «Проверка прогнозной финансовой информации», «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».

     Аудиторские стандарты также используются в  суде для доказательства качества проведения аудита, и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера его ответственности. Аудитор, допустивший в своей  практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину  этого.

     Значение  федеральных аудиторских стандартов состоит в том, что они:

- способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;

- определяют действия аудитора в конкретных ситуациях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     В действующем законодательстве нет специальной нормы об ответственности за уклонение всех перечисленных в настоящем параграфе субъектов от проведения обязательных аудиторских проверок. Однако можно сделать вывод, что должностные лица этих организаций подлежат административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ). Такой вывод объясняется тем, что аудиторское заключение является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности в случаях, когда проведение аудита является для организации обязательным (ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Российское законодательство содержит нормы об обязательном проведении аудиторской проверки, которую, однако, нельзя назвать разновидностью обязательного аудита. Так, согласно ст. 561 Гражданского кодекса РФ, до подписания договора продажи предприятия сторонами должно быть рассмотрено заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия.

     Инициативный  аудит может проводиться в  организации в любое время, но можно выделить ряд специальных  норм законодательства, регламентирующих такие проверки.

1. В  закрытом акционерном обществе аудиторская проверка м. б. проведена в любое время по требованию акционеров, в совокупности владеющих 10 и более процентами голосующих акций.

2. В  ООО профессиональный аудитор привлекается по решению общего собрания участников, а также по требованию любого из участников.

3. Исполнительные  органы производственного кооператива  могут привлекать внешнего аудитора  для проверки финансово-хозяйственной  деятельности и подтверждения  финансовой отчетности. Аудиторская  проверка может также проводиться  по требованию наблюдательного  совета кооператива, а также  по требованию не менее 10% членов  кооператива.