Предмет и система налогового права

Министерство образования и науки Республики  Казахстан

 

Костанайский  государственный  университет  им. А.Байтурсынова

 

Кафедра гражданского права и процесса 

 

Выполнила: Сухина М.В.

 

 

Предмет и система налогового права.

Реферат

 

 

 

  Руководитель: Турлубеков А.Б., старший преподаватель

 

 

 

 

 

                                                                        

 

 

 

 

Костанай, 2013

 

 

Содержание

 

1. Понятие налогового права………………………………………………....3
2. Предмет и метод налогового права….…………………………………....5
3. Система  налогового права……………………………………………..….8
4. Список использованных источников……………………………………15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие налогового права

Налоговое право в Республике Казахстан занимает ведущее место, ведь оно регулирует важнейшие для государства и общества правоотношения — общественные отношения в сфере налогообложения, которые возникают между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

Термин "налоговое  право" может быть рассмотрен и  истолкован с различным содержанием:

1) налоговое право  как учебная дисциплина;

2) налоговое право как отрасль юридической науки (система категорий, суждений и выводов о налогово-правовых отношениях);

3) налоговое право как часть отрасли (подотрасль) права.

Налоговое право как одно из подотраслей финансового права становится его крупнейшей составной частью с перспективой дальнейшего развития. В последнее время происходят существенные изменения налогового права. Это касается его структуры и общего содержания, а также конкретных норм. Таким образом, формирующееся налоговое право РК признано сыграть важную роль в экономических и социальных преобразованиях, в развитии производства и укреплении финансов страны.

Кроме того, налоговое  право как отрасль законодательства включает в себя не только упомянутые нормы финансового права, но и других отраслей права (административного, гражданского, уголовного и др.), касающиеся системы налогообложения, контроля и ответственности в этой сфере.

Необходимо помнить, что  налоговое право как учебная  дисциплина и налоговое право  как научные знания базируются на отрасли права, так как они изучают нормы и институты конкретной отрасли (подотрасли) права.

Как учебная дисциплина налоговое право представляет собой  систему сведений, знаний и информации об основных положениях налогового права. Оно может отличаться от налогового права как отрасли, так как содержит более обширный объем информации. Ведь в рамках учебной дисциплины рассматриваются такие вопросы, как предмет, метод налогового права, история налогового законодательства, различные теоретические проблемы.

Налоговое право как  учебная дисциплина изучается в  рамках спецкурса. Такой подход в  современных условиях возросшей  роли налогов и налоговой деятельности также имеет положительные стороны, поскольку способствует углубленному комплексному изучению данных вопросов.

Налоговое право —  совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налога путем  императивного метода воздействия  на соответствующих субъектов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Предмет и метод налогового права

Предмет налогового права – это властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РК, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые правоотношения подразделяются на имущественные, непосредственно связанные с движением денежных средств в наличной или безналичной форме, и организационные (неимущественные). Первые являются основными, вторые – вспомогательными, обеспечивающими возникновение, изменение или прекращение имущественных налоговых отношений. Все налоговые отношения прямо или косвенно связаны с имуществом, материальными благами, экономической выгодой, то есть с приращением собственности.

В сферу налогового правового  регулирования входят общественные отношения:

> по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

> возникающие в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязательств;

> возникающие в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;

> возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

> возникающие в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений;

> возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Основные отличительные  признаки отношений, составляющих предмет  налогового права:

> имеют имущественный характер;

> направлены на образование  государственных и муниципальных  финансовых ресурсов;

> обязательным участником  и воздействующим субъектом является  государство или муниципальное  образование в лице компетентных  органов.

Кроме того, в предмет налогового права могут входить и некоторые группы отношений, регулируемых таможенным законодательством, однако для этого необходимо специальное указание на это в налоговом законодательстве.

Участниками общественных отношений в сфере налогообложения, составляющими предмет правового регулирования налогового права, выступают физические и юридические лица, в том числе:

1) налогоплательщики,  налоговые агенты, налоговые органы, финансовые органы, таможенные

органы, органы налоговой  полиции, органы внебюджетных фондов и др.;

2) органы, осуществляющие  регистрацию организаций и индивидуальных  предпринимателей, места жительства  физического лица, учет и регистрацию  имущества и сделок с ним  (регистраторы), социальные учреждения, процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля, и кредитные организации.

Предмет правового регулирования, его границы могут быть уточнены с помощью метода. Метод правового  регулирования любой отрасли  права обычно определяется как совокупность юридических средств, посредством которых обеспечивается регламентация общественных отношений. Каждый метод правового регулирования имеет свои характерные черты, в совокупности которых и достигаются цели и решаются задачи правовой регламентации.

 

Метод налогового права  – совокупность юридических приемов, средств, способов, отражающих своеобразие воздействия данной подотрасли права на отношения налоговой сферы.

Основные методы налогового права:

– метод властных предписаний (императивный, командно-волевой) – способ правового воздействия, где государство самостоятельно устанавливает процедуры установления, введения и уплаты налогов, а также материальное содержание этих отношений; также определяется мера должного поведения и обеспечивается принудительное воздействие в случае неисполнения установленных предписаний.

– метод рекомендаций и согласования – метод, который используется при принятии разъяснений, устанавливает функции и образцы рекомендаций, а также при определении направленности совместной работы фискальных органов, частично при определении предметов ведения по отдельным вопросам налогообложения .

– диспозитивный метод – способ правового воздействия, связанный равноправием сторон, координацией, основанной на дозволениях.

Данный метод используется крайне редко и выражается, например, в предоставлении частному субъекту возможности формировать свою налоговую политику, получении отсрочку исполнения налоговых обязанностей, заключении договоров на получение налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, проведении зачета задолженности государства перед поставщиками товаров (работ, услуг) посредством зачета встречного требования по исполнению налоговой обязанности.

 

 

 

 

 

 

3. Система налогового  права

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Казахстана была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Налоговое право является подотраслью  финансового права, имеющую свою собственную систему представляющей собою внутреннею структуру (строение, организация), которая складывается из последовательно расположенных и взаимосвязанных правовых норм, объединенных единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов данного регулирования. Ее построение обусловлено не только структурой законодательства о налогах и сборах, но и потребностями практики налогообложения, которая существенно влияет на формирование норм и институтов налогового права, помогает определить их роль в процессе аккумулирования государственных и муниципальных денежных средств.

Налоговое право представляет собой  совокупность создаваемых и охраняемых государством норм. Все налогово-правовые нормы согласованы между собой, в результате чего образуется их взаимозависимая целостная система с определенным внутренним строением.

Системе налогового права  свойственны такие характерные черты, как единство, различие, взаимодействие, способность к делению, объективность, согласованность, материальная обусловленность, процессуальная реализация.

По общему правилу  налоговое право делится на две  части – Общую и Особенную.

В Общую часть включаются нормы, которые устанавливают основные принципы, правовые формы и методы правового регулирования налоговых отношений, состав системы налогов и сборов, общие условия установления и введения налогов и сборов, права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, систему государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность, разграничение их полномочий в данной сфере, основы налогово-правового статуса других субъектов, формы и методы налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков.

Институты Общей части  налогового права содержат те нормы  права, действие которых распространяется на все регулируемые этой подотраслью  правоотношения. Положения Общей  части налогового права конкретизируются в институтах его Особенной части.

Особенную часть налогового права образуют нормы, которые детально регламентируют определенные виды налогов и сборов, порядок их исчисления и уплаты, а также специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции).

Безусловно, в огромном множестве налогово-правовых норм неизбежно  возникают коллизии и разночтения, но в своей совокупности они представляют собой единую систему с собственными внутренними закономерностями и тенденциями. Построение этой системы, которая основана на существующих налоговых отношениях, предоставляет возможность более правильного применения финансово-правовых норм и таким образом, содействует укреплению законности и выполнению налоговым правом регулирующей и охранительной функций.

Налоговое право – система финансово-правовых норм, регулирующих налоговые правоотношения.

Три подхода по поводу природы налогового права, его места в правовой системе:

Налоговое право –  правовой институт финансового права  который обособленно от него рассматриваться  не должен.

Налоговое право –  самостоятельная отрасль права, с собственным предметом и  методом, правовыми принципами, терминологией и другими атрибутами отрасли.

Налоговое право –  подотрасль финансового права, стремящаяся  к обособлению в самостоятельную  отрасль.

Налоговые системы могут  представлять довольно сложные модели, поскольку существует множество  налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот.

Налоги можно классифицировать по разным принципам:

- от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;

- по использованию;

- от органа, взимающего налог;

- по экономическому  признаку.

По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные. 
К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный).

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются треальные и личные.

Реальными облагается имущество  по внешним признакам, то есть при  налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность  его использования; к реальным прямым налогам относятся: земельный, имущественный, промысловый, на денежный капитал. 
        В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, например семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др. 
        Косвенные налоги взимаются  опосредственно - через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

По признаку использования  налоги подразделяются на общие и  специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение (например налог на транспортные средства, налог на приобретение транспортных средств, ранее используемые для формирования дорожного фонда).

В зависимости от органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими, различаются центральные (общегосударственные) и местные налоги.

По экономическим признакам  объекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются  с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

Существует четыре способа  взимания налогов в зависимости  от способов учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения дохода, по патенту.

Согласно кадастровому способу учет и взимание налога осуществляются на основе описи объектов обложения  с указанием нормы их доходности (земельный, имущественный) без учета фактической доходности.

В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые  льготы, вычеты исчисляет и уплачивает сумму налога.

У источника получения  дохода налог исчисляется и выплачивается  на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

На основе патента  налог уплачивается за получение  доходов от разнообразных видов  деятельности, по которым трудно определить и учесть их объемы.

Перечень налогов, сборов и платежей налогового характера  в Казахстане включает:

Налоги:

1) корпоративный подоходный  доход;

2) индивидуальный подоходный налог;

3) налог на добавленную стоимость;

4)акцизы;

5)  специальные платежи   и налоги недропользователей (подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения, роялти, налог на сверхприбыль);

6) социальный налог;

7) земельный налог;

8) налог на транспортные средства;

9) налог на имущество.

Для отдельных групп  плательщиков предусмотрены специальные  налоговые режимы, предусматривающие  применение упрощенного порядка  исчисления и уплаты отдельных налогов и представления отчетности по ним.

Сюда относятся: субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические лица - производители  сельхозпродукции, отдельные виды предпринимательской деятельности.

Уплата налогов при  этих режимах производится на основе:

1) оплаты патента;

2) разового талона;

3) единого земельного  налога;

4) упрощенной декларации;

5)  фиксированного   суммарного налога (для игорного бизнеса).

Эти режимы представляют собой разновидность (комбинацию) подоходных, поимущественных, социального, косвенных налогов.

Сборы:

1)  сбор за государственную регистрацию юридических лиц;

2) сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;

3) сбор за государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

4) сбор за государственную  регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;

5)  сбор за   государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;

6) сбор за государственную  регистрацию морских, речных и маломерных судов;

7)  сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;

8) сбор за проезд  автотранспортных средств по  территории Республики Казахстан;

9) сбор с аукционов;

10) гербовый сбор;

11) лицензионный сбор  за право занятия отдельными  видами деятельности;

 Платы:

1) за пользование земельными участками;

2)  за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

3) за загрязнение окружающей среды;

4) за пользование животным миром;

5) за лесные пользования;

6)  за использование особо охраняемых природных территорий;

7) за использование радиочастотного спектра;

8) за пользование судоходными водными путями;

9)  за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина.

Таможенные платежи:

1) таможенная пошлина;

2) таможенные сборы.

Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Министерством государственных доходов, налоговыми комитетами в областях, районах, городах и районах в городах. Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс РК
2. http://skolkoffo.ru/2012/06/08/1-ponjatie-nalogovogo-prava-predmet-nalogovogo/
3. http://modernlib.ru/books/danila_belousov/nalogovoe_pravo_konspekt_lekciy/read_1/
4. http://www.e-college.ru/xbooks/xbook149/book/index/index.html?go=part-003*page.htm
5. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 1995
6. Налоговое право: Учебник / Под ред. Грачёвой Е.Ю., Ивлиевой М.Ф., Соколовой Э.Д. М., 2005.
7. Имеда Цинделиани, к.ю.н., доцент Журнал «Налоги и финансы» №2, 3. 2013 г