Принципы деятельности внутреннего аудита

    Принципы  деятельности внутреннего  аудита

    ПЛАН

    Введение

1. Роль в  системе внутреннего контроля и  корпоративного управления

2. Цели, виды деятельности, подчиненность 

3. Взаимодействие  с другими функциями 

4. Современные тенденции в практике внутреннего  аудита

    Заключение 

    Список  использованной литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

    Внутренний  аудит в условиях экономического кризиса является основным источником своевременной и достоверной  информации для принятия решений  различными звеньями управления. Контроль качества управления над нижестоящими структурными подразделениями осуществляется в целях снижения риска ошибок и злоупотреблений менеджеров, особенно на предприятиях, имеющих многочисленные разбросанные филиалы или самостоятельные  отделения, где местное руководство  принимает самостоятельные решения. Для  этого внутренние аудиторы проверяют  финансовые отчеты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и их соответствие учетной политике, законодательству, дают оценку эффективности  финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его самостоятельных  филиалов. Внутренний контроль предоставляет  руководству результаты анализа, оценки, рекомендации, осуществляет контроль за организационно-управленческой деятельностью  предприятия.

    Развитие  внешнего аудита в Республике Казахстан  связано с принятием Закона «Об  аудиторской деятельности в РК» (с последними изменениями и дополнениями в 1998 г.) как составного компонента нормативно-правового  обеспечения рыночных отношений  для компаний.

    Дальнейшее  развитие внешний аудит в Казахстане получил с переходом на международные  стандарты аудита (отход от казахстанских  стандартов аудита). Становление внутреннего  аудита в стране непосредственно  связано с принятием Закона РК «Об акционерных обществах».

    Конкурентная  борьба на рынке подтолкнула  развитие теории и практики системы управления предприятием и его самостоятельными подразделениями, поэтому деятельность компаний требует эффективной системы  управления предприятием, в том числе  ее подсистемы – внутреннего аудита. Необходимо разработать концепцию  внутреннего аудита в управлении предприятием. Вместе с тем необходимо отметить, что теоретические и  методические вопросы внутреннего  аудита на сегодняшний день  изучены слабо. Проблемы теории и практики внутреннего аудита в условиях рыночной экономики в экономической литературе до сих пор мало исследованы, особенно в Республике Казахстан.

    Все это требует изучения теории, практики внутреннего аудита, решения проблемных вопросов его развития.

    Степень изученности проблемы. Исследование влияния аудиторской проверки на процессы управления предприятием и принятия решений в условиях рыночной экономики, определение места аудита, его объектов, методов, видов, целей, задач приобретают все более актуальный характер.

    Между тем многие аспекты внутреннего  аудита продаж требуют  дальнейших исследований, а также уточнений  с учетом сложившихся условий  и перспектив развития внутреннего  аудита предприятия.

    Внутренний  аудит в условиях финансового  кризиса должен представлять собой  независимую оценку финансово-хозяйственной  и организационно-управленческой, а  также информационной деятельности внутри предприятия и его самостоятельных  филиалов, объективности сбора, анализа  и оценки хозяйственных факторов и их соответствия установленным  нормативно-правовым и иным параметрам.

    Глубокое  теоретическое обоснование места  внутреннего аудита в условиях экономического кризиса, принципов его построения, качественная характеристика требований, предъявляемых внутреннему аудиту, развитие концепций совершенствования  внутреннего аудита по циклам продаж позволили определить место экономической  отчетности продаж во внутреннем аудите и предложить методику проведения внутреннего  аудита экономической отчетности продаж, а также рассмотреть возможность  стандартизации внутреннего аудита продаж.

    Исследования  перечисленных проблем явились  определяющими факторами в выборе темы исследования.

    Цель  и задачи исследования. Цель исследования заключается в системном рассмотрении теоретических и практических проблем развития и совершенствования внутреннего аудита продаж, организации и методики их осуществления в условиях рыночной экономики.

    Научная новизна диссертационной работы заключается в решении ряда теоретических и методических вопросов, связанных с совершенствованием внутреннего аудита цикла продаж, имеющих практическую значимость для повышения эффективности процесса управления.

    Практическая  значимость исследований.

    Предложения автора настоящей работы по совершенствованию теоретико-методических вопросов процесса продаж во внутреннем аудите позволят качественно повысить уровень системы управления конкретным предприятием. Отдельные результаты диссертационного исследования посвящены решению проблем планирования, а также  методическим вопросам цикла продаж во внутреннем аудите. Применение рекомендаций по разработке стандартов, посвященных циклу продаж, позволит четко организовать работу службы внутреннего аудита, а также службы продаж предприятия. 
 
 
 
 

1. Роль в  системе внутреннего контроля и  корпоративного управления

     Роль  внутреннего контроля трудно переоценить.  При его помощи обеспечивается сохранность собственности, выявление и мобилизация имеющихся резервов в сфере производства и в финансах, формируются условия для повышения эффективности управления компанией. Системы контроля в той или иной форме существуют на каждом предприятии.  Тем не менее,  приходится констатировать,  что практика формирования в Казахстане полноценных систем внутреннего контроля только начинает складываться.  Чем больше компания и чем сложнее ее организационная структура,  тем шире требования к системам контроля и актуальнее задача повышения их качества.

1. Внутренний контроль определяется как процесс, осуществляемый совместно Советом директоров, Правлением, подразделениями и работниками Общества и их действия, призванные обеспечить разумную гарантию выполнения целей Общества, в том числе достижения:
1. эффективности деятельности  Общества;
2. сохранности активов и эффективного использования ресурсов Общества;
3. полноты, надежности и достоверности финансовой и управленческой отчетности Общества;
4. соблюдения требований законодательства Республики Казахстан и внутренних документов Общества;
5. снижения вероятности и размера возможных потерь (в том числе, сокращение доходов, убытки, снижение рейтинга корпоративного управления и др.).
6. содействие в построении оптимальной организационной структуры;
2. Система внутреннего контроля определяется как совокупность политик, процессов и процедур, норм поведения и действий, способствующих эффективной и рациональной деятельности, позволяющей Обществу соответствующим образом реагировать на существенные риски в части достижения целей Общества.
3. Система внутреннего контроля включает следующие взаимосвязанные компоненты:
1. контрольную среду;
2. процедуры внутреннего контроля;
3. систему информационного обеспечения и обмена информацией;
4. оценку эффективности самой системы внутреннего контроля.
4. Система внутреннего контроля должна быть способна быстро реагировать на риски, встраивается в процессы и ежедневные операции Общества, включает процедуры для немедленного информирования соответствующего уровня управления о любых существенных недостатках и слабых местах контроля, которые были обнаружены, вместе с деталями корректирующих мероприятий, которые были предприняты или которые следует предпринять.

      В Обществе разграничивается компетенция  органов, входящих в систему внутреннего  контроля, в зависимости от их отношения  к процессам разработки, утверждения, применения и оценки системы внутреннего  контроля. 

5. Совет директоров и Правление Общества обеспечивают создание контрольной среды, выражающей и демонстрирующей персоналу Общества важность внутреннего контроля и соблюдения этических норм на всех уровнях управления и направлениях деятельности Общества.
6. Совет директоров является ответственным за организацию системы внутреннего контроля в Обществе. Совет директоров утверждает Положение о системе внутреннего контроля, принимает меры по ее совершенствованию и осуществляет регулярную оценку эффективности системы внутреннего контроля.

     Совет директоров применяет риск - ориентированный подход для организации надежной системы внутреннего контроля и оценки ее эффективности.

7. Правление ответственно за разработку проекта, внедрение утвержденного Советом директоров Положения о системе внутреннего контроля, надежное функционирование и проведение мониторинга системы внутреннего контроля.
8. Руководители подразделений Общества, в соответствии со своими должностными (функциональными) обязанностями несут ответственность за разработку, документирование, внедрение, мониторинг и совершенствование процедур внутреннего контроля во вверенных им направлениях деятельности Общества.
9. Отдельные функции внутреннего контроля процессов и операций Общества могут поручаться создаваемым в Обществе специализированным подразделениям или отдельным работникам Общества.

Принципы  функционирования системы внутреннего  контроля

       Система внутреннего контроля в Обществе строится на следующих принципах:

1. неизменно бесперебойное функционирование - постоянное и 
   надлежащее функционирование системы внутреннего контроля позволяет Обществу своевременно выявлять любые отклонения от нормы и предупреждать их возникновение в будущем;
2. подотчетность всех субъектов системы внутреннего контроля - качество выполнения контрольных функций каждым лицом контролируется другим субъектом системы внутреннего контроля;
3. разделение обязанностей - Общество стремится не допустить 
   дублирования контрольных функций, и эти функции должны 
   распределяться между должностными лицами и работниками Общества таким образом, чтобы одно и то же лицо не объединяло функций, связанных с утверждением операций с определенными активами, учетом операций, обеспечением сохранности активов и проведением их инвентаризации;
4. надлежащее одобрение и утверждение операций - Общество стремится установить порядок утверждения всех финансово-хозяйственных операций уполномоченными органами и лицами в пределах их соответствующих полномочий;
5. ответственность всех субъектов внутреннего контроля, работающих в Обществе, за надлежащее выполнение контрольных функций;
6. осуществление внутреннего контроля на основе четкого взаимодействия всех органов и подразделений Общества;
7. постоянное развитие и совершенствование - Общество стремится обеспечить условия для гибкой настройки системы внутреннего контроля, чтобы она могла быть адаптирована с учетом необходимости решать новые задачи и расширять и совершенствовать саму такую систему;
8. своевременность передачи сообщений о любых существенных недостатках и слабых местах контроля - в Обществе должны быть установлены максимально короткие сроки передачи соответствующей информации органам и/или лицам, уполномоченным принимать решения об устранении любых существенных недостатков и слабых мест контроля;
9. соответствие между уровнем сложности системы внутреннего контроля и уровнем сложности контролируемого объекта;
10. определение приоритетности областей деятельности Общества, в которых налаживается контроль - выделяются стратегические направления, охватываемые системой внутреннего контроля, даже если эффективность их функционирования (соотношение «затраты - экономический эффект») трудно измерить;
11. комплексный и системный характер внутреннего контроля.

    В последние годы в республике на крупных предприятиях, в совместных и иностранных компаниях широко внедряется внешний аудит, который осуществляется как отечественными, так и иностранными аудиторскими компаниями. Современная тенденция развития аудита демонстрирует четкое размежевание между внешним и внутренним аудитом при возрастании взаимосвязи между ними в целях уменьшения дублирования в работе и функциональных направлениях деятельности.

    Определение содержания понятия «внутренний  аудит» имеет важное теоретическое  значение. До сих пор не установлены  классификационные признаки внутреннего  аудита, а также его место в  системе управления предприятием.

    Внутренний  аудит следует рассматривать как элемент системы внутреннего контроля, необходимый для крупных негосударственных предприятий, чтобы с его помощью успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения себестоимости продукции, знания потребностей рынка и, таким образом, повышения эффективности работы. Функции внутреннего аудита определяются внутренними документами, Положением о службе внутреннего аудита, стандартами внутреннего аудита, утвержденными советом правления АО, компании и т.д. Внутренний аудит базируется на подтверждающем аудите, на сплошной и выборочной проверке объектов внутреннего аудита, в том числе учетных регистров и системы бухгалтерского учета, отчетности филиалов, а также иных объектов внутреннего аудита филиалов, самостоятельных подразделений. Отчетность представляется в виде Акта проверки и проекта формы приказа (постановления) с организационными выводами, а также предложениями путей их устранения.

    Внутренний  аудит определяется руководством. Исторически  сложилось так, что к нему относятся  проверки в целях обеспечения безопасности активов и недопущения убытков. В настоящее время акцент смещается на функциональный аудит и аудит информационных систем; как отмечено выше, внутренний аудит определяется статусом. Доминирует аудит финансовой отчетности и достоверности информации.

    Таким образом, для определения сущности внутреннего аудита следует выявить его объекты. Одним из главных среди них должен быть информационный объект, включающий учетную, отчетную, плановую и нормативно-справочную информацию. Следующий объект - оценка уровня принятых организационно-управленческих решений. И наконец, завершающим должен стать предметно-технологический объект, так как предыдущие объекты исходят из необходимости учета.

    Следовательно, под внутренним аудитом понимается процесс количественно-качественной оценки соответствия его объектов установленным параметрам путем анализа состояния показателей объектов аудита, оказания консультационных услуг.

    Внутренний  аудит проводит управленческий аудит, который также обеспечивает организацию объективной, достоверной и профессиональной информацией о системе ситуационных условий, в том числе для целей ее оптимизации.

    В последние годы широкое распространение  получил аудит в трудовой сфере, так называемый «социальный аудит». Он позволяет использовать методы аудита для формирования целостной картины состояния эффективности системы управления персоналом и состояния человеческих ресурсов.

    Аудит финансовой отчетности проводится обычно внешними аудиторами, но эту отчетность могут проверять и внутренние аудиторы по заказу администрации.

    В условиях экономического кризиса аудит  позволяет собственнику через систему  контроля экономическими средствами обеспечивать устойчивое финансовое состояние предприятий. Внутренний аудит снабжает руководство  информацией по таким направлениям, как анализ системы учета; анализ статей расходов; прогноз прибылей и продаж; финансовый анализ; выявление  резервов и определение направлений  эффективного развития.

    Дальнейшее  развитие внутреннего аудита требует  критического осмысления зарубежного  опыта, углубленных исследований в  области теории и, прежде всего, разработки концепции внутреннего аудита. Концепцию внутреннего аудита необходимо увязывать с развитием бизнеса.

    Аудит должен изучать возможные предпринимательские  риски, а также перспективы развития предприятия. Требуется усиливать  консультативную функцию внутренних аудиторов, а также внутренний аудит должен направлять свою деятельность в сторону аудиторских проверок, предусматривающих стратегический анализ, анализ на уровне предприятия, анализ хозяйственных процессов, оценку хозяйственных рисков. В частности, анализ хозяйственной деятельности должен формироваться на основе определенных ожиданий аудиторов по поводу будущего состояния активов, финансов и доходов предприятия, на которых строится его развитие.

    Внедрение внутреннего аудита требует определения  принципов на основе которых могут работать работники службы внутреннего аудита предприятия, как известно в Законе РК "Об аудиторской деятельности" утверждены четыре основных принципа внешнего аудита: независимость, профессионализм, объективность и конфиденциальность. Правильный  выбор принципов важен, потому что внутри каждого предприятия действуют свои правила и существует своя атмосфера, отличающиеся от таковых других подобных предприятий, а следовательно, эффективность действия тех или иных принципов на разных предприятиях различна. На это влияет множество как объективных, так и субъективных факторов.

2. Цели, виды деятельности, подчиненность

     Главная цель службы внутреннего аудита —  предоставление совету директоров объективной и своевременной информации о деятельности менеджмента компании по достижению общекорпоративных целей и соблюдению стандартов ведения бизнеса. Кроме того, важное место занимает информация о достоверности данных консолидированной отчетности и ведении учета в компании, о деятельности ее функциональных и региональных подразделений. 

     Служба  внутреннего аудита является органом подчиненным и подотчетным Совету директоров Общества, осуществляющим контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества.

• каждая операция, вид деятельности и каждое структурное подразделение Общества являются предметом внутреннего аудита.
• ни одна операция, вид деятельности Общества или его структурного подразделения, а так же операция и деятельность, связанные с другими организациями, не могут быт исключены из области проверки.

     Что касается подчиненности, то важнейшим  фактором успешной деятельности службы внутреннего аудита является ее относительная независимость. Как уже отмечалось, служба внутреннего аудита работает на основании положения (регламента), утвержденного высшим руководством, собственниками, им же поставляет информацию. Таким образом, невозможна ситуация, при которой финансовый директор мог бы приостановить выполнение аудиторской программы, отказав в выделении запланированных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Функции

• анализ и контроль применения и эфективности процедур управления рисками и методологий по их оценке;
• проверку достоверности и целостности финансовых, управленческих и операционных данных;
• проверка качества выполнения сотрудниками  и руководителями структурных подразделений Общества  возложенных на них обязанностей;
• проверку системы защиты, учета и сохранения активов.

3. Взаимодействие с другими функциями 
   

     Взаимодействие  с другими подразделениями 

     К проведению аудиторской проверки сотрудники СВА привлекают специалистов из других подразделений. Последние не только предоставляют необходимую информацию, дают устные и письменные разъяснения, но и обязаны создавать условия  для того, чтобы проверка была полной. В частности, аудиторы должны быть обеспечены рабочим местом, оргтехникой, транспортом, свободным доступом на территорию филиала  и пр. Ограничивать круг проверки каким-либо образом недопустимо. Все это  в полной мере касается и подразделений  финансовой службы.

     В современных условиях часть задач  внутреннего аудита возложена на различные службы и подразделения  предприятия и должностных лиц. Однако контрольные функции не всеми  службами предприятия выполняются  удовлетворительно и в полном объеме. Это и определяет в значительной мере высокий уровень рисков предприятия, что не только влияет на взаимоотношения с партнерами, но и приводит к значительным материальным потерям в случае применения налоговых санкций за допущенные нарушения в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

     Качество  корпоративного управления проявляется  в достаточно тесном взаимодействии различных подразделений и структур большой организации, компании. Эффективность деятельности службы внутреннего аудита во многом зависит от правильного и адекватного взаимодействия с другими подразделениями и службами, что нашло отражение в обязанностях внутренних аудиторов. [5,с.42]

     Так, в Положении об аудиторском комитете и Положении о службе внутреннего аудита обычно прописывают:

     - аудиторский комитет приглашает  на свои заседания, по мере  необходимости, представителей менеджмента Компании, внутренних и внешнего аудиторов, независимых консультантов (экспертов) для получения информации по вопросам повестки дня;

     - служба внутреннего аудита оказывает  консультационную поддержку совету директоров и менеджменту Компании. Другими словами, внутренний аудит может играть роль образовательного ресурса — передавать знания менеджменту и повышать информированность членов совета директоров (комитета по аудиту) по различным областям знаний:

     основополагающие  принципы внутреннего контроля;

     изменения законодательных и регулятивных норм, оказывающие существенное влияние на компанию (в том числе в областях бухгалтерского учета и финансовой отчетности, корпоративного законодательства);

     лучшие  практики (примеры) корпоративного управления (включая принципы работы советов  директоров и комитетов по аудиту).

     Насколько тесно и открыто будут работать внутренние аудиторы с менеджерами  других подразделений и служб, насколько  регулярнее и доброжелательнее будут раскрывать выявленные недостатки, настолько эффективнее будут результаты работы службы внутреннего аудита.

     Входящие  и исходящие элементы взаимосвязи  службы внутреннего аудита с другими  подразделениями организации представлены в Приложении 4.  

4. Современные тенденции в практике внутреннего  аудита

Заключение

Согласно  определению, данному американским Институтом внутренних аудиторов, внутренний аудит является деятельностью по предоставлению независимых и объективных  гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный  и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов  управления рисками, контроля и корпоративного управления.

В большинстве организациях службы внутреннего  аудита создаются в виде отдельного подразделения, которое подчинено  совету директоров или собственнику организации.

Некоторые законодательные акты устанавливают  требования по наличию службы внутреннего  аудита в отдельных организациях, таких как банки, акционерные  общества, финансовые организации и  т. д.

В Казахстане внутренний аудит возник давно, однако службы внутреннего аудита существовали в основном номинально.

Современный внутренний аудит способен и должен выполнять разнообразные и масштабные задачи. Внутренний аудит:

• оценивает систему внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений и компании в целом;
• оценивает эффективность системы управления рисками и предлагает методы контроля рисков;
• оценивает соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления (А. Сонин, CIA, CFE, «Внутренний аудит как важнейший элемент системы управления компанией»)

Развитие  внутреннего аудита в Казахстане серьезно затруднялось отсутствием  доступной информации на русском  языке, незаинтересованностью собственников  в службе внутреннего аудита, являющейся следствием непонимания важности и  необходимости внутреннего аудита в крупных организациях, и т. д.Еще одной серьезной проблемой являлось отсутствие адаптированной на русский язык сертификации для внутренних аудиторов. В мире существуют сертификации для внутренних аудиторов, но для большинства казахстанских внутренних аудиторов они недоступны, т. к. обучение и сертификация проводятся на английском языке.

Чтобы восполнить этот пробел, с этого  года Институт финансовых аналитиков (Institute of Financial Accountants) предлагает курс подготовки внутренних аудиторов. По завершении курса проводится экзамен, при успешной сдаче которого выдается диплом внутреннего аудитора (DipIA). Обучение и экзамен проводится на русском языке.