Признание расходов

Введение 

      Формирование расходов является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. 

   Учёт  расходов занимает доминирующее место  в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями  номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей  системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета расходов. 

   Анализ  затрат помогает определить эффективность  расходов, уточнить, не будут ли они  чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о  затратах на ближнюю и дальнюю  перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

  Также необходимо отметить, что в соответствии с действующим налоговым законодательством РК для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.  
 
 
 
 
 
 
 

1.1 Расходы организации  

       Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

      Для целей настоящего  Положения не  признается  расходами организации выбытие активов:

• в  связи  с  приобретением  (созданием)  внеоборотных  активов  (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,  приобретение акций акционерных обществ и иных ценных  бумаг  не  с  целью  перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет  оплаты  материально  -  производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

       Расходы  организации   в   зависимости   от   их   характера,   условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• . расходы по обычным видам деятельности;
• . операционные расходы;
• . внереализационные расходы.

     Для целей настоящего Положения  расходы, отличные от расходов  по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.  К  прочим  расходам также  относятся чрезвычайные расходы. 
 
 

1.2 Признание расходов 

          Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором,  требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется  уверенность  в  том,  что  в  результате  конкретной  операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. 

   Уверенность  в  том, что в результате конкретной  операции  произойдет  уменьшение  экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала  актив  либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

       Если  в  отношении  любых   расходов,  осуществленных  организацией,  не исполнено хотя бы одно  из  названных  условий,  то  в  бухгалтерском  учете организации признается дебиторская задолженность.

       Амортизация  признается  в   качестве   расхода   исходя   из   величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости  амортизируемых активов, срока полезного  использования  и  принятых  организацией  способов начисления амортизации.

       Расходы  подлежат  признанию   в  бухгалтерском  учете   независимо   от намерения  получить  выручку,  операционные  или  иные  доходы  и от  формы осуществление расхода.

       Расходы признаются в том отчетном  периоде, в котором они  имели   место, независимо от времени фактической выплаты  денежных  средств  и  иной  формы осуществления  (допущение  временной  определенности  фактов   хозяйственной деятельности).

       Если  организацией  принят  в   разрешенных  случаях  порядок   признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере  передачи  прав  владения, пользования и распоряжения  на  поставленную  продукцию,  отпущенный  товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления  денежных  средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после  осуществления  погашения задолженности. 
 
 
 
 
 

     Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: 

• с  учетом  связи  между  произведенными  расходами  и  поступлениями  (соответствие доходов и расходов);
• путем их  обоснованного  распределения  между  отчетными  периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в  течение  нескольких   отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не  можетбыть определена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним  становится определенным   неполучение   экономических   выгод   (доходов)   или поступление активов;
• независимо  от  того,  как  они  принимаются  для   целей   расчет налогооблагаемой базы;
• когда  возникают   обязательства, не  обусловленные   признание соответствующих активов.

1.3  Расходы по обычным видам деятельности 

       Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,  связанные  с изготовлением продукции  и  продажей  продукции,  приобретением  и  продажей товаров. Такими расходами также  считаются  расходы,  осуществление  которых, связано с выполнением работ, оказанием услуг.

       В организациях, предметом деятельности  которых является  предоставление за плату во временное пользование (временное владение и  пользование)  своих активов  по  договору  аренды,  расходами  по  обычным  видам   деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

       В организациях, предметом деятельности  которых является  предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по  обычным видам деятельности  считаются  расходы,  осуществление  которых  связано  с   этой деятельностью.

       В организациях,  предметом   деятельности  которых  является  участие  в уставных  капиталах  других  организаций,   расходами   по   обычным   видам деятельности  считаются  расходы,  осуществление  которых  связано  с   этой деятельностью.

       Расходы, осуществление которых  связано с предоставлением   за  плату  во временное пользование (временное  владение  и  пользование)  своих  активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и  других видов интеллектуальной собственности, и  от  участия  в  уставных  капиталах других  организаций,  когда   это   не   является   предметом   деятельности организации, относятся к операционным расходам.

       Расходами по обычным  видам   деятельности  считается  также   возмещение стоимости основных средств, нематериальных  активов  и  иных  амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

        Расходы по обычным видам деятельности  принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной  величине  оплаты  в денежной и иной форме или  величине  кредиторской  задолженности.

     Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточной степенью надежности, а также когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов (например, покупка материалов в долг).

   Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом прямой связи между произведенными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами (с отражением на счете  "Расходы будущих периодов"). 

      Если оплата покрывает лишь часть признаваемых  расходов,  то  расходы, принимаемые  к  бухгалтерскому  учету,  определяются  как  сумма  оплаты   и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

       Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется  исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и  поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.       Если цена не предусмотрена  в  договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то  для  определения

величины  оплаты или кредиторской задолженности  принимается цена, по  которой в  сравнимых  обстоятельствах  обычно  организация  определяет   расходы   в отношении  аналогичных  материально  -  производственных  запасов   и   иных ценностей,  работ,  услуг  либо  предоставления  во  временное   пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

        При оплате приобретаемых материально  - производственных запасов и  иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита,  предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы  принимаются  к  бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

        Величина оплаты и кредиторской  задолженности  по  договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, определяется  стоимостью  товаров  (ценностей),  переданных  или  подлежащих передаче  организацией.  Стоимость  товаров  (ценностей),   переданных   или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены,  по  которой

в  сравнимых  обстоятельствах  обычно   организация   определяет   стоимость аналогичных товаров (ценностей).

       При невозможности установить  стоимость товаров (ценностей),  переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и  (или)  кредиторской задолженности  по  договорам,  предусматривающим   исполнение   обязательств (оплату)  не  денежными средствами,   определяется   стоимостью   продукции

(товаров),   полученной   организацией.   Стоимость   продукции   (товаров), полученной организацией,  устанавливается  исходя  из   

цены,  по  которой  в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

       В случае изменения обязательства  по  договору  первоначальная  величина оплаты  и  кредиторской  задолженности   корректируется   исходя   из стоимости актива,  подлежащего выбытию.

   Стоимость   актива,   подлежащего выбытию,  устанавливают   исходя   из   цены,   по   которой   в   сравнимых обстоятельствах  обычно   организация   определяет   стоимость   аналогичных активов.

       Величина оплаты  и кредиторской  задолженности  определяется  с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

       Величина оплаты определяется (уменьшается  или увеличивается)  с  учетом суммовых ризниц, возникающих в случаях, когда оплата производится  в рублях в  сумме,  эквивалентной  сумме  в  иностранной  валюте  (условных  денежных единицах). Под суммовой разницей, понимается разница, между    оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной  валюте (условных денежных единицах), исчисленной по  официальному  или  иному  согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету  соответствующей кредиторской задолженности,  и  оценкой   этой   кредиторской   задолженности, исчисленной  по  официальному  или  иному  согласованному  курсу   на   дату признания расхода в бухгалтерском учете.

  При формировании расходов по обычным  видам  деятельности  должна  быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

   Для  целей управления в бухгалтерском  учете организуется  учет  расходов  по статьям  затрат.  Перечень  статей  затрат  устанавливается  организацией самостоятельно. 
 
 
 
 
 
 
 

1.4 Условия признания расходов. 

           Рассмотрим  условия,  при  соблюдении которых, расходы принимаются в целях налогообложения.

Основные  средства

    Расходы  на  покупку  основных  средств,  которые   приобретены   в   период применения упрощенной системы,  налогоплательщик  вправе  принять  в  момент ввода этих  объектов  в  эксплуатацию.  Если  основные  средства  (ОС)  были приобретены до перехода на упрощенную систему,  то  их  стоимость  в  период действия "упрощенки" включается в расходы в зависимости от  срока  полезного

использования такого имущества.

    Так, стоимость объектов  со  сроком  полезного  использования  до  трех  лет включительно налогоплательщик вправе признать в качестве расхода  в  течение одного года применения упрощенной системы налогообложения.

    Стоимость ОС со сроком полезного использования  от 3 до 15  лет  включительно признается в расходах в течение  трех  лет  применения  упрощенной  системы.

    Причем  в течение первого года в расходы включается  50  процентов  стоимости основных средств, в  течение  второго  года  -30  процентов  стоимости  и  в течение третьего года - 20 процентов стоимости такого имущества.

    Если  же срок полезного использования  актива превышает 15 лет,  то  признание его стоимости в расходах будет происходить равными долями в течение  10  лет применения упрощенной системы налогообложения.

    Стоимость  имущества,  приобретенного  до  даты  перехода  на   "упрощенку", принимается равной его остаточной стоимости на момент такого  перехода.  При определении  сроков  полезного  использования  ОС  налогоплательщик   должен руководствоваться      классификацией   ОС,    включаемых    в амортизационные группы,  утвержденной  постановлением  Правительства  РК  от 01.01.2002 № 1 (далее - Классификация).  

Материальные  расходы. 

    Материальные  расходы налогоплательщик принимает  для целей налогообложения  в порядке, установленном в РК. Несмотря на  то,  что плательщики единого налога освобождаются  от  уплаты  налога  на  прибыль,  законодатель отсылает их к нормам главы 25 РК. В этой  статье  дается  четкое  понятие материальных расходов. Естественно,  

налогоплательщики  самостоятельно  могут ее прочитать. Обратим  внимание на некоторые ключевые моменты:

• к материальным расходам относятся  работы  и  услуги  производственного характера (например, транспортные услуги сторонних организаций);
• в стоимость  товарно-материальных ценностей (ТМЦ) включаются комиссионные  вознаграждения,  связанные   с   их приобретением,   ввозные таможенные пошлины и сборы;
• налогоплательщик может учесть в составе материальных расходов потери  от недостачи и (или) порчи ТМЦ при хранении или транспортировке.

Расходы на оплату труда: 

    При  учете  этих  расходов  налогоплательщикам   следует   руководствоваться положениями статьи 255 РК. Расходами на  оплату  труда признаются  любые начисления работникам в денежной и (или)  натуральной  форме,  стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления.

    При этом компенсационными начислениями  считаются надбавки за работу в ночное время, за  совмещение  профессий,  за  работу  в тяжелых и  вредных  условиях  труда,  за  сверхурочную  работу  и  работу  в выходные дни. В  качестве  расходов  для  целей  налогообложения  признаются только  те  выплаты  компенсационного   характера, которые   предусмотрены законодательством РК. 

Отчисления  на социальные нужды: 

      Пенсионный фонд РК, Фонд социального страхования РК и фонды обязательного медицинского страхования РК и федеральный бюджет,

предназначенный для мобилизации средств для  реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинское обслуживание. 

  Амортизация: 

    Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых

организацией  способов начисления амортизации.

  Прочие затраты: 

        Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

    Для целей формирования организацией финансового  результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению

доходов в  последующие отчетные периоды, с  учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

    При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

    Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

    В связи с этим следует отметить, что порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции ранее устанавливался отраслевыми инструкциями. В настоящее время возможности подобной практики существенно сужены, так как многие министерства и ведомства упразднены, значительное число организаций полностью выкупили свои уставные капиталы (долю акций, принадлежащую государству) и, следовательно, вышли из подчинения соответствующих органов исполнительной власти. В этих условиях методические указания и разъяснения должны давать аккредитованные государством профессиональные объединения бухгалтеров. 

  Прочие расходы: 

        Операционными расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
• пользование (временное владение и пользование) активов организации;

•  расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• для целей бухгалтерского учета величина расходов, связанная с уплатой процентов за предоставление в пользование организации денежных средств, определяется аналогично отражению расходов по обычным видам деятельности – в сумме, равной величине оплаты или величине задолженности);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными

      организациями;

• прочие операционные расходы.

Внереализационными  расходами являются: 

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров .
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году .

     В случае оплаты предъявленных претензий покупателей за выявленные при проверке ими счетов (после акцепта) несоответствия обусловленных договорами цен и тарифов, а также при выявлении арифметических ошибок после того, как записи по соответствующим счетам были совершены, а расчеты произведены в истекшие годы, перечисленные организациям соответствующие суммы по перерасчетам, осуществленным в годах, предшествующих отчетному,

списываются.

     В случае встречных проверок, осуществленных налоговыми органами, вышеуказанные суммы должны быть отражены у покупателей на отдельном субсчете "Расчеты по претензиям", на котором показываются расчеты по следующим видам претензий: 

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами и предусмотренных в прейскурантах, а также при обнаружении арифметических ошибок;
• к поставщикам материалов, товаров, так же как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за

обнаруженные  несоответствия качества стандартам,     техническим условиям, заказу;

• к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли;
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным или иным судом;
• к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации);
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

     Согласно указанному и с учетом вышеуказанного Положения организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (работы, услуги) с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

     Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации, которая заключается в проверке обоснованности сумм, не погашенных в сроки, установленные договорами, и не обеспеченных соответствующими гарантиями.