Проблемы квалификации НМА при проведении НИОКР

 

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ПРАВА, ЭКОНОМИКИ  И УПРАВЛЕНИЯ

 

 

 

 

Реферат по дисциплине: «Финансовый учет»

на тему: «Проблемы квалификации НМА при проведении НИОКР»

 

 

 

Подготовил:

Магистрант ЗО

группы 26 Ем 122з

Направления «Экономика»

Программы «Учёт, анализ, аудит»

Лошкарева Ю.И

 

Проверила:

к.э.н., доцент Токмакова Е.Г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тюмень, 2012

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение………………………………………….…………………………….3

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов………………...……………………………………………………….5

2. Проблемы квалификации НМА при проведении НИОКР…………………………………………………………………………...10 Заключение…………...……………………………………………………..18

Список используемой литературы……………………………….19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

С развитием рыночных отношений  в имуществе хозяйствующих субъектов  неуклонно возрастает доля нематериальных  (неосязаемых) активов. Это обусловлено  быстротой и масштабами технологических  изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремление получить признание  на внутреннем и мировом рынках.

Становится все более  очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые  не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут  играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Такими активами являются нематериальные активы, одни из принципиально  новых объектов бухгалтерского учета, число видов которых с    каждым днем растет.

Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести  бухгалтерский учет в организации  в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение  вопросов учета нематериальных активов.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что  нематериальные внеоборотные активы общепризнанны  в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий, поэтому нам необходимо систематизировать теоретические аспекты организации учета нематериальных активов,  объяснить и разъяснить учет новых видов нематериальных активов и определить принадлежности актива к нематериальным, а также выработать предложения по совершенствованию учета нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Понятие, классификация  и оценка нематериальных активов

 

Нематериальные активы, как  и основные средства, используются в процессе производства или для  нужд управления в течение периода, превышающего 12 месяцев, но в отличие  от основных средств они не имеют  материально-вещественного содержания.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

Нематериальные активы как  объекты гражданских прав составляют объекты интеллектуальной собственности, которые делятся на три группы:

· объекты промышленной собственности;

· объекты авторского права;

· средства индивидуализации юридического лица, продукции (работ, услуг).

К объектам промышленной собственности  относятся: исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения.

Объекты авторского права  включают: исключительное авторское  право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем.

К средствам индивидуализации относятся: исключительное право владельца  на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения  товаров.

Товарный знак и знак обслуживания — обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или  оказываемых услуг юридических  или физических лиц.

Наименование места происхождения  товара — это обозначение, представляющее собой либо содержащее современное  или историческое наименование страны, населенного пункта, местности или  другого географического объекта  или производное от такого наименования и ставшее известным в результате его использования в отношении  товара, особые свойства которого исключительно  или главным образом определяются характерными для данного географического  объекта природными условиями и (или) людскими факторами.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая  репутация организации и организационные  расходы.

Организационные расходы  состоят из затрат по оплате услуг  консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. Указанные  расходы признаются нематериальными  активами в том случае, если согласно учредительным документам они являются частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал  организации.

Деловая репутация организации  — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу  всех ее активов и обязательств. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая  репутация организации определяется как разница между покупной ценой  и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная  деловая репутация, которая рассматривается  как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих  экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация  рассматривается как скидка с  цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих  периодов.

Задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

1) формирование фактических затрат, связанных с принятием нематериальных активов к бухгалтерскому учету;

2) правильное оформление документов и своевременное отражение поступления и выбытия нематериальных активов;

3) достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия нематериальных активов;

4) обеспечение контроля за сохранностью и использованием нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету;

5)  получение информации о нематериальных активах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным  объектом считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. При  этом инвентарный объект должен выполнять  самостоятельную функцию в производственном процессе или в процессе управления организацией.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке и характеризуются  первоначальной и остаточной стоимостью.

По первоначальной стоимости  нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету. Порядок  формирования первоначальной стоимости  зависит от способа поступления  нематериальных активов.

Первоначальная стоимость  определяется следующим образом  — для объектов:

· внесенных в счет вкладов  в уставный (складочный) капитал  — по стоимости, определенной исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации;

· полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

· приобретенных за плату  у юридических и физических лиц  — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение  их до состояния, пригодного к использованию.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные  продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные  сборы и пошлины, таможенные расходы  и другие расходы, связанные с  приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим  работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат, оплаты услуг сторонних организаций  по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентных пошлин и др.

Нематериальные активы, поступающие  в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают  исходя из стоимости обмениваемого  имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета  иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

Проблемы  квалификации НМА при проведении НИОКР

 

Первоначальная стоимость, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит. Исключение составляют случаи переоценки и обесценения, что предусмотрено пунктом 16 ПБУ 14/2007. Порядок последующей оценки НМА установлен разделом 3 ПБУ 14/2007.

    Информация о  наличии и движении НМА, а  также о расходах организации  на НИОКР, обобщается на счете  04 "Нематериальные активы", предназначенном  для этих целей Планом счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкцией  по его применению, утвержденным  Приказом Минфина Российской  Федерации от 31.10.2000 г. N 94н.

    Расходы на  НИОКР, результаты которых используются  для производственных либо управленческих  нужд организации, учитываются  на счете 04 обособленно. Принятие  к бухгалтерскому учету результатов  НИОКР в качестве объектов  НМА отражается по первоначальной  стоимости по дебету счета  04 и кредиту счета 08 "Вложения  во внеоборотные активы".

    Аналитика к  счету 04 должна быть организована  по отдельным объектам НМА,  а также по видам расходов  на НИОКР, при этом ведение  аналитического учета должно  обеспечивать возможность получения  данных о наличии и движении  НМА, а также о суммах расходов  на НИОКР.

    Стоимость изобретений,  полезных моделей и промышленных  образцов с определенным сроком  полезного использования погашается  посредством начисления амортизации  (пункт 23 ПБУ 14/2007). Для начисления  амортизации пунктом 29 ПБУ 14/2007 установлены:

    - линейный способ;

    - способ уменьшаемого  остатка с использованием повышающего  коэффициента (не выше 3);

    - способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ).

Выбор способа осуществляется исходя из расчета ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования НМА, включая финансовый результат от его возможной продажи. Если расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования НМА не является надежным, организация обязана применять  линейный способ начисления амортизации.

    Амортизация начисляется  с 1 числа месяца, следующего за  месяцем принятия объекта к  бухгалтерскому учету до полного  погашения стоимости либо списания  объекта с бухгалтерского учета  (пункты 31 и 32 ПБУ 14/2007). С 1 числа  месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  или списания объекта с бухгалтерского  учета, амортизационные отчисления  прекращаются. В течение срока  полезного использования начисление  амортизационных отчислений не  приостанавливается.

    В бухгалтерском  учете амортизация отражается  в том отчетном периоде, к  которому она относится независимо  от результатов деятельности  организации в отчетном периоде. 

    Амортизация может  учитываться либо непосредственно  на счете 04, либо с применением  счета 05 "Амортизация нематериальных  активов". Если организацией используется  счет 05, начисленная сумма амортизации  отражается по кредиту счета  05 в корреспонденции с дебетом  счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

    Патентообладатель  может распоряжаться своим исключительным  правом на изобретение, полезную  модель или промышленный образец,  в частности, путем заключения договора об отчуждении патента (пункт 1 статьи 1358 ГК РФ).

    Стоимость объектов, которые выбывают или не способны  приносить организации экономические  выгоды в будущем, подлежит  списанию с бухгалтерского учета  (пункт 34 ПБУ 14/2007). Одновременно  со списанием самого объекта  списывается и сумма амортизации,  накопленной по этому объекту.  Остаточная стоимость списывается  со счета 04 на счет 91 "Прочие  доходы и расходы".

    Дата списания  с учета определяется исходя  из правил признания доходов  либо расходов. Доходы и расходы  от списания отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде,  к которому они относятся и  отражаются в качестве прочих  доходов и расходов, если иное  не установлено нормативными  правовыми актами по бухгалтерскому  учету.

    Расходы на  НИОКР в целях налогообложения  прибыли организаций учитываются  в соответствии со статьей  262 НК РФ. Но поскольку в статье  мы ведем речь о расходах  на НИОКР, учитываемых в качестве  НМА, следует обратить внимание  на пункт 9 статьи 262 НК РФ. Согласно  названному пункту, если в результате  НИОКР налогоплательщик получает  исключительные права на результаты  интеллектуальной деятельности, указанные  в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные  права признаются НМА и подлежат  амортизации в порядке, установленном  главой 25 НК РФ, либо по выбору  налогоплательщика такие расходы  учитываются в составе прочих  расходов, связанных с производством  и реализацией, в течение двух  лет. Порядок учета расходов  следует отразить в учетной  политике в целях налогообложения.  При этом суммы расходов на  НИОКР, которые ранее были включены  в состав прочих расходов, восстановлению  и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

 Напомним, что согласно  пункту 3 статьи 257 НК РФ в целях  налогообложения прибыли НМА  признаются приобретенные и (или)  созданные налогоплательщиком результаты  интеллектуальной деятельности  и иные объекты интеллектуальной  собственности (исключительные права  на них), используемые в производстве  продукции (выполнении работ,  оказании услуг) или для управленческих  нужд организации в течение  длительного времени (продолжительностью  свыше 12 месяцев).

    Как и в бухгалтерском,  в налоговом учете также должны  выполняться определенные условия,  чтобы результаты интеллектуальной  деятельности и иные объекты  интеллектуальной собственности  могли быть признаны НМА: они  должны иметь способность приносить  налогоплательщику экономические  выгоды (доход), и существование самого  НМА и (или) исключительного  права налогоплательщика на результаты  интеллектуальной деятельности  должно быть подтверждено надлежаще  оформленными документами.

    К НМА, в частности,  относятся:

    - исключительное  право патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

    - владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом,  информацией в отношении промышленного,  коммерческого или научного опыта.

    Результаты интеллектуальной  деятельности и иные объекты  интеллектуальной собственности  в целях исчисления налога  на прибыль признаются амортизируемым  имуществом (пункт 1 статьи 256 НК РФ) при выполнении следующих условий:

    - объект находится  у налогоплательщика на праве  собственности (если главой 25 НК  РФ не предусмотрено иное);

    - используется  для извлечения дохода;

    - стоимость объекта  погашается путем начисления  амортизации.

    Есть еще два  условия, которые должны выполняться:  срок полезного использования  должен быть более 12 месяцев,  а первоначальная стоимость - более 40 000 руб.

    Из Письма Минфина  Российской Федерации от 25.05.2009 г. N 03-03-06/2/105 следует, что нематериальный  актив признается амортизируемым  только в случае, если его первоначальная  стоимость превышает установленный  законодательством предел (в письме  речь шла о 20 000 руб.).

    Вопрос о порядке  учета в целях налогообложения  прибыли НМА стоимостью менее  40 000 руб. рассмотрен в Письме  ФНС Российской Федерации от 01.11.2011 г. N ЕД-4-3/18192. Согласно письму, нематериальные  активы стоимостью менее 40 000 руб.  относятся к материальным расходам  в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Стоимость  такого имущества в целях налогообложения  прибыли включается в состав  материальных расходов в полной  сумме по мере ввода его  в эксплуатацию.

 Если организация,  приобретая права на результаты  НИОКР, будет производить оплату  периодическими платежами в течение  срока действия договора, то такие  права не подлежат амортизации  в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Периодические  (текущие) платежи за пользование,  в частности, правами, возникающими  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и другие  виды интеллектуальной собственности,  относятся в соответствии с  подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ  к прочим расходам, связанным  с производством и реализацией.

    Если НМА созданы  самой организацией, их стоимость  определяется как сумма фактических  расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В сумму фактических расходов включаются материальные расходы, расходы на оплату труда, на оплату услуг сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов.

    Расходы по  созданию НМА учитываются организацией  в целях налогообложения прибыли  после соответствующего окончания  работ по созданию этого актива  и ввода его в эксплуатацию, на что обращено внимание в  Письме УФНС по г. Москве  от 08.10.2008 г. N 20-12/094136.

    Учет доходов  и расходов по амортизируемому  имуществу следует вести пообъектно. Аналитический учет, согласно статье 323 НК РФ, должен содержать информацию  о принятых организацией сроках  полезного использования НМА,  о сумме начисленной амортизации  за период с даты начала  начисления амортизации до конца  месяца, в котором имущество реализовано  (выбыло) - для НМА, амортизация  по которым начисляется линейным  методом.

    Амортизируемое  имущество, в том числе и  НМА, распределяется по амортизационным  группам в соответствии со  сроками его полезного использования  (статья 258 НК РФ). Срок полезного  использования НМА производится  исходя из срока действия патента,  свидетельства и (или) из других  ограничений сроков использования  интеллектуальной собственности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации или применимым  законодательством иностранного  государства, а также исходя  из полезного срока использования,  обусловленного соответствующими  договорами.

    Если по каким-либо  НМА невозможно определить срок  полезного использования, нормы  амортизации устанавливаются в  расчете на срок полезного  использования, равный 10 годам, но  не более срока деятельности  налогоплательщика. При этом в  отношении исключительного права  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель НК РФ позволяет налогоплательщику самостоятельно устанавливать срок полезного использования, не превышающий двух лет.

    Особенности ведения  налогового учета операций с  амортизируемым имуществом установлены  статьей 323 НК РФ, согласно которой  налогоплательщик определяет прибыль  (убыток) от реализации или выбытия  амортизируемого имущества на  основании аналитического учета  по каждому объекту.

    На дату совершения  операции определяется финансовый  результат от реализации амортизируемого  имущества - прибыль или убыток, который фиксируется в аналитическом  учете.

    Если выручка  от реализации превышает остаточную  стоимость имущества и расходы  по реализации, финансовым результатом  от реализации амортизируемого  имущества будет прибыль, которая  включается в состав налоговой  базы в том отчетном периоде,  в котором была осуществлена  реализация имущества.

    Если же остаточная  стоимость амортизируемого имущества  с учетом расходов, связанных  с его реализацией, превысит  выручку от реализации, разница  между этими величинами будет  убытком налогоплательщика. Такой  убыток на основании пункта 3 статьи 268 НК РФ включается в состав  прочих расходов налогоплательщика  равными долями в течение срока,  который определяется как разница  между сроком полезного использования  имущества и сроком его фактической  эксплуатации до момента реализации. В аналитическом учете должна  быть отражена информация об  объектах, в результате реализации  которых получен убыток.

    В случае реализации  налогоплательщиком НМА, полученного  в результате осуществления расходов  на НИОКР, указанных в пункте 7 статьи 262 НК РФ, с убытком данный  убыток в целях налогообложения  не учитывается, что установлено  пунктом 9 статьи 262 НК РФ.

    Напомним, что  в пункте 7 статьи 262 НК РФ речь  идет о выполнении НИОКР по  Перечню научно-исследовательских  и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на  которые в соответствии с пунктом  7 статьи 262 части второй Налогового  кодекса Российской Федерации  включаются в состав прочих  расходов в размере фактических  затрат с коэффициентом 1,5. Названный  перечень утвержден Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 24.12.2008 г. N 988.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В заключение к данной работе можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей  стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось  положение непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс  и наука не стоят  на месте и  новые изобретения  требуют своего учета, в-третьих, Россия готовится перейти на международные  стандарты финансовой отчетности, которые  ориентированны на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.

До недавнего времени  в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах  учитывались на предприятиях, но по данным  статистики  в настоящее  время принимает более крупные  масштабы.

Это связано с тем, что  предприятию выгодно и престижно  иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того законодательные  и нормативные акты предписывают учитывать объекты удовлетворяющие  условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

 

1. Краснова Л.П. , Шалашова Н.Т. , Ярцева Н.М., Бухгалтерский учет.- Изд-во: Юристъ.-2002
2. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. –2-е изд., перераб. И доп.-М.2002.
3. Литвиенко М.И. Обзор международных стандартов// главбух.-2007.-№1.
4. Малый экономический словарь/Под ред. А.Н. Азримяна.-М.:Институт новой экономики,2000.
5. Нематериальные активы: Бухгалтерский и налоговый учет/под.ред.Касьяновой Г.Ю.-М.2008г.
6. Николаев О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности:Учебник/ О.Е. Николаев, Т.В.Шишкова. 3-е. Изд.-М.2001г.
7. ПантюхинаА. Нематериальные активы: вопросы бухгалтерского учета/ А. Пантюхина. Интеллек.соб:Пром.соб.-2009.-№7-с.39-44.