Проблемы привлечения к ответственности юридических лиц за нарушение налогового законодательства РФ

Министерство  образования и науки РФ

ГОУ ВПО «Нижегородский коммерческий институт»

Факультет менеджмента и коммерции

Кафедра коммерческой деятельности в торговле и общественном питании

Доклад

по дисциплине «Налоговое право»

на тему: «Проблемы привлечения к ответственности юридических лиц за нарушение налогового законодательства РФ»

Выполнила: студентка 2 курса,

группы 2– П

Дружинина К.А.

Нижний Новгород

2011

Введение

Уплата налогов - одна из важнейших экономических обязанностей каждого гражданина. Статья 57[1] Конституции РФ гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Каждый должен выполнять законные и обоснованные требования органов государства, ответственных за взимание налогов. И именно отсюда следует ответственность, которая наступает для нарушителей норм налогового законодательства.

Юридическим лицом[2] признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс и смету.

Обязанности налогоплательщиков[3] - юридических лиц

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан[4]:

1) уплачивать законно установленные налоги; 

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

 5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

О необходимости представления в налоговые органы и их должностным лицам указанных документов упоминается в том числе в ст. 24, 85, 86, 88, 89, 91, 93, 94 НК РФ.

Непредставление в установленный срок в налоговый орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет наложение налоговой санкции[5], предусмотренной ст. 126 НК РФ.

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. 

2. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя: 

1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности; 

2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

3) обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Ответственность за нарушение налогового законодательства юридическими лицами[6]

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. В случае если в ходе такого рода проверок устанавливаются нарушения налогового законодательства, налоговый орган может привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, а должностных лиц налогоплательщика юридического лица - к административной ответственности.

Кроме этого, если при проверке организации или индивидуального предпринимателя сумма неуплаченных налогов превысит размер, установленный Уголовным кодексом, то налоговый орган передаст материалы проверки в Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ, которая может привлечь должностных лиц к уголовной ответственности.

Налоговая ответственность регулируется главой 16[7] и главой 18 НК РФ:

- ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (статья 116 НК РФ);

- ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе (статья 117 НК РФ);

- ответственность за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (статья 118 НК РФ);

- ответственность за непредставление налоговой декларации (статья 119 НК РФ);

- ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (статья 120 НК РФ);

- ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (статья 122 НК РФ);

- ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (статья 123 НК РФ);

- ответственность за несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (статья 125 НК РФ);

- ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (статья 126 НК РФ);

- ответственность свидетеля налогового правонарушения (статья 128 НК РФ);

- ответственность за отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (статья 129 НК РФ);

- ответственность за неправомерное несообщение сведений налоговому органу (статья 129.1 НК РФ).

Административная ответственность выполняет большую профилактическую роль в предупреждении преступлений. В соответствии с п.1 ст.2.10 КоАП РФ[8], юридические лица подлежат административной ответственности за совершение административных правонарушений в случаях, предусмотренных статьями раздела II настоящего Кодекса или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях.

Руководитель предприятия отвечает за законность всех хозяйственных операций. Поэтому в подавляющем числе случаев именно руководитель несет уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов. В значительно меньшем числе случаев ответственность несет главный бухгалтер.

Уголовная ответственность[9] должностных лиц налогоплательщика - юридического лица регулируется тремя статьями Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ):

- статья 199 УК РФ - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации;

- статья 199.1 УК РФ - неисполнение обязанностей налогового агента;

- статья 199.2 УК РФ - сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

В соответствии со статьями 199 и 199.1 УК РФ за уклонение от уплаты налогов либо неисполнение обязанностей налогового агента предусматривается:

- штраф от 100000 до 300000 рублей;

- штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- арест на срок от четырех до шести месяцев;

- лишение свободы на срок до двух лет;

- лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание строже:

- лишение свободы на срок до шести лет;

- лишение права занимать руководящие должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет;

- штраф от 200000 до 500000 рублей;

- штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет.

Такое наказание применяется в двух случаях:

- если преступление совершено руководителем и главным бухгалтером по предварительному сговору;

- если фирма уклонилась от уплаты налогов в особо крупном размере.

Статья 199.2 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Проблемы привлечения к ответственности юридических лиц за нарушение налогового законодательства РФ

Любая организация минимизирует налоги и, не всегда делает это законно. Возникает проблема: кто конкретно (директор, главбух или иные лица) несет уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации по ст. 199 УК РФ. Существует так же проблема соотношения ответственности[10], предусмотренной НК РФ для налогоплательщиков, и административной ответственности их должностных лиц и органов управления за нарушения правил ведения бухгалтерского учета.

В последнее время организации-работодатели зачастую регистрируют своих работников в качестве индивидуальных предпринимателей, занижая в конечном итоге налоговую базу по налогам. Согласно законодательству организации имеют полное право заключать договоры с юридическими лицами, с физическими лицами, включая предпринимателей, но зачастую за таким договором скрываются обычные трудовые отношения между организацией и предпринимателем, являющиеся взаимозависимыми лицами. Заключая гражданско-правовой договор с предпринимателем, организация точно указывает в нем объем работ, который должен выполнить предприниматель, сроки его выполнения, а в последствии составлять акты выполненных работ, указывающие, какую именно работу выполнял предприниматель, и в каком объеме. Тогда проверяющие органы не смогут переквалифицировать заключенный договор в трудовой.

Организации используют преднамеренное и фиктивное банкротства. При преднамеренном банкротстве с целью уклонения от уплаты налогов собственник организации умышленно вызывает неплатежеспособность своей фирмы, при этом создает видимость (с целью скрыть имущество от конфискации), что имущество принадлежит другим лицам. При фиктивном банкротстве организация объявляет себя несостоятельной с целью ввести в заблуждение кредиторов, получив при этом отсрочку или рассрочку платежей, а также с целью уменьшения долгов или возможности их неуплаты. Однако на самом деле заявление о несостоятельности является ложным.

В настоящее время известно более двухсот способов, используемых для избежания уплаты налогов или снижения их размеров. Все многообразие налоговых преступлений и способов их совершения можно объединить в следующие группы и виды.

1.             Полное или частичное неотражение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета: осуществление сделок без документального оформления, неоприходование товарно-материальных ценностей, неоприходование денежной выручки в кассу. Широкое распространение получила практика использования операций с рублевой и валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности - "черного нала".

2.             Использование необоснованных изъятий и скидок: отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством; отнесение на издержки производства затрат в размерах, превышающих установленные законодательством; незаконное использование налоговых льгот.
Достаточно часто преступниками применяется незаконное использование налоговых льгот, предоставленных предприятиям, на которых число работающих инвалидов составляет не менее 50%. В этом случае составляются фиктивные документы о приеме на работу инвалидов, фактически не работающих на предприятии.

3.             Искажение экономических показателей, позволяющее уменьшить размер налогооблагаемой базы; завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих действительные; отнесение на издержки производства расходов, не имеющих места в действительности.

4.             Искажение объекта налогообложения: занижение объема (стоимости) реализованной продукции, работ, услуг. В учетном регистре предпринимателя отражается реализация только части партии товара. Обычно все записи составлены верно (род и наименование товара, цена за единицу). Имеется различие лишь в объеме реализованной продукции, отраженной в учете.

5.             Маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер; лжеэкспорт[11]; фиктивная сдача в аренду основных средств; подмена объекта налогообложения.

6.             Нарушение порядка учета экономических показателей: отражение цифровых результаты финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.

7.             Использование особых отношений со специально созданными посредническими аффилированными фирмами[12], в том числе зарегистрированными в оффшорных зонах[13]. Массовое использование руководителями крупных предприятий сложных схем сокрытия доходов с использованием фирм-посредников, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции остается одним из важнейших негативных факторов в налоговой сфере[14].

8.             Эффективным способом уклонения от уплаты налогов является широкое использование операций, как с рублевой, так и с валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Подобное явление принято именовать "черным налом".

Основные схемы использования неучтенных наличных для уклонения от уплаты налогов и обязательных сборов.

Традиционная схема. Налогоплательщик продает часть товара или оказывает какие-то услуги нелегально - не выставляя счетов. При этом объем продаж и уровень валового дохода занижается. Выручку налогоплательщик получает наличными. Используют данную схему чаще всего либо "независимые профессионалы" (типа нотариусов, врачей, адвокатов и т.д.), либо индивидуальные владельцы малых предприятий.

Базовая схема ("обналичивание"). Основная ее идея состоит в замещении тех элементов валового дохода, которые в наибольшей степени подпадают под налогообложение (прежде всего зарплата и прибыль), такими элементами, которые облагаются по минимальным ставкам (материальные затраты, относимые на себестоимость). Налогоплательщик - "клиент" переводит свои деньги в безналичной форме на банковский счет фирмы -"однодневки" в обмен на некий фиктивный отчет о проделанной работе. А затем получает их назад, но уже в форме неучтенных ("черных") наличных. За что фирме - "однодневке" выплачиваются комиссионные, обычно не превышающие 2-3 процентов от первоначального банковского платежа. В результате такой сделки предприятие - "клиент" существенно сокращает свои налоговые платежи, но его финансовая отчетность остается чистой. Получается, что он просто потратил свои средства на некоторые товары или услуги.

Обратная схема ("обезналичивание").

Решение проблемы налоговой преступности

Незаконное уменьшение налогов - уклонение, влечет негативные последствия как для экономики государства, так и для государства в целом. При этом государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, и, следовательно, ему приходиться ограничивать себя в расходах. Следствием этого выступают приостановка реализации некоторых государственных программ, невыплата заработной платы работникам бюджетной сферы и т.д., вплоть до процедуры секвестра бюджета[15]. Уклонение от уплаты налогов может иметь серьезные экономические последствия в виде нарушения конкуренции. Два одинаковых предприятия, занимающихся, например, производством определенных товаров, будут находиться в неравных условиях в случае уклонения одного из них от уплаты налогов.

Решение проблемы налоговой преступности требует комплексного подхода. Рассмотрим основные направления борьбы с использованием неучтенных наличных как одного из наиболее широко распространенных методов уклонения от уплаты налогов.

Персонификация социальных отчислений, предполагающая поступление на индивидуальные пенсионные счета работников значительной части средств, в настоящее время отчисляемых в Пенсионный Фонд. Это повысит заинтересованность каждого работника в уплате этих отчислений его работодателем. В результате он будет стремиться к получению официальной заработной платы.

Изменение базы налогообложения. Если налоги в большей степени опираются на видимые ресурсы, используемые бизнесом (имущество, производственные и торговые площади), то возможности уклонения от налогов сокращаются. Этот подход лежит в основе системы налогообложения вмененного дохода, которая была разработана в Минэкономики РФ и внедряется в последнее время в ряде регионов.

Упрощение налогового законодательства.

Прямое ужесточение контроля и санкций по отношению к организаторам бизнеса по "обналичиванию"/"обезналичиванию". Результатом таких мер будет повышение издержек по "обналичиванию"/"обезналичиванию" для легально действующих предприятий-налогоплательщиков.

Уголовно-правовая борьба с налоговой преступностью является одним из основных направлений обеспечения правопорядка в сфере налогообложения.

Преступления, посягающие на финансовые интересы государства в сфере налогообложения, можно разделить на две группы.

1.             Налоговые преступления, к которым относятся уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК РФ), уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199 УК РФ).

2.             Преступления, непосредственно связанные с налоговыми: незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ), преднамеренное банкротство (ст. 196 УК РФ), фиктивное банкротство (ст. 197 УК РФ).

Четыре основных способа, при помощи которых государство борется с уклонением от уплаты налогов:

- доктрина "существо над формой";

-доктрина "деловая цель";

- презумпция облагаемости;

- заполнение пробелов в налоговом законодательстве.

Доктрина "существо над формой" сводится к тому, что юридические последствия сделки определяются ее существом, а не формой; главное при этом- ее содержание, характер действий ее участников. Иными словами, решающее значение при рассмотрении вопроса об уплате или неуплате налогов имеет характер фактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора.

Механизмом реализации доктрины "существо над формой" являются положения российского законодательства, предусматривающие ничтожность мнимых и притворных сделок. Мнимая сделка - это сделка совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия. Притворной признается сделка, совершенная с целью прикрыть другую сделку.

Сущность доктрины "деловая цель" заключается в том, что сделка, которая создает налоговые преимущества, подлежит переквалификации, если она не достигает деловой цели.

Принцип "презумпции облагаемости" подразумевает то, что налогоплательщик сам должен доказывать, что он не заплатил налог на вполне законных основаниях.

Заключение

Налогоплательщикам необходимо помнить, что действующим законодательством предусмотрены различные виды ответственности за совершение противоправных действий при уклонении от уплаты налоговых платежей: административная, финансовая и уголовная.

К уголовной ответственности могут быть привлечены и любые другие рядовые сотрудники организации-налогоплательщика, умышленно содействовавшие совершению преступления, предусмотренного ст. 199 УК. Такие лица могут быть привлечены к уголовной ответственности ч. 2 ст. 199 УК РФ, т.е. как группа лиц, действующих по предварительному сговору и каждый член преступной группы считается соучастником преступления (ст. 33 УК РФ), т.е. либо подстрекателем, либо организатором, либо пособником, либо исполнителем.

К ответственности может быть привлечено лицо, вообще не работающее в организации, но склонившее ее работников к совершению преступления и организовавшее криминальную «налоговую схему». Если такое лицо (например, учредитель организации) требует от главного бухгалтера либо иных уполномоченных работников организации исказить данные в налоговых декларациях, оказывает им в этом всяческое содействие (интеллектуальное и физическое), то оно также будет нести ответственность как организатор, подстрекатель либо пособник преступления, а служащие, заведомо исказившие документацию, - как исполнители.

[1] (См): Конституция РФ [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://constitution.kremlin.ru

[2] (См): Гражданский кодекс РФ ч.1 гл. 4 ст.48. Понятие юридического лица [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/5_5.html

[3] (См): Налоговый кодекс РФ Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=108642

[4] (См): Цинделиани И.А. Налоговое обязательство в системе права России / И.А. Цинделиани // Финансовое право. – 2005.

[5] (См): Налоговый кодекс РФ ст 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=108642

[6] (См):Архипенко Т.В. Понятие и сущность ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах / Т.В. Архипенко // Финансовое право. – 2004.

[7] (См): Налоговый кодекс РФ гл. 16. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=108642

[8] КоАП РФ[Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://base.consultant.ru

[9] (См):Уголовный кодек РФ ст. 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

[Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111403

[10] (См): Головин А.Ю. Проблемы соотношения ответственности, предусмотренной НК РФ для налогоплательщиков – юридических лиц, административной ответственности их должностных лиц и органов управления за нарушение правил ведения бухгалтерского учета / А.Ю. Головин //Финансовое право. – 2004.

[11] (См): Лжеэкспорт [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://newasp.omskreg.ru/bekryash/ch8p1x1.htm

[12] (См): Стандартная схема уклонения от уплаты налогов в случае крупного предприятия. Использование оффшорных фирм. [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://newasp.omskreg.ru/bekryash/ch8p1x2.htm

[13] (См): Оффшорная фирма: понятие и принципы организации [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://newasp.omskreg.ru/bekryash/ch5p3.htm

[14] (См):  Пример использования услуг фиктивных фирм [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://newasp.omskreg.ru/bekryash/ch8p1x4.htm

[15] (См): Понятие секвестра бюджета [Электронный ресурс]. – Электрон.ст. – Режим доступа к ст. http://www.garagebiz.ru/view/chto_takoe_sekvestrirovanie_chto_takoe_sekvestr/economnics