Проблемы реализации налоговой политики

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Описание проблем реализации налоговой политики……………………...4

2. Налоговая политика как система …………………………………..………..6

2.1 Цель, задачи и функции НП…………………………………………..……..6

2.2 Структура  налоговой системы………………………………….……………8

2.3 Особенности  окружающей среды…………………………..…………..…..10

2.4 Налоговая политика в системе классификаций………………..…………..12

3. Общие  системные признаки функционирования НП………………………14

4. Принципы  управления НП……………………………….…………..………17

Заключение……………………………………………………………………….19

Список  литературы…………………………………………………………..…..20 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Обеспечение развития страны, решение социальных проблем общества требуют от государства  использовать весь арсенал имеющихся  у него методов воздействия на экономику.

     Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая  политика. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические  сферы страны и неразрывно связана  со многими элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная  реформа экономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой  политикой, государство стимулирует  экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой  политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются  показатели развития производства и  его эффективности, возможности  повышения материального уровня и качества жизни.

     Налоговая политика относится к косвенным  методам государственного регулирования, так как она лишь обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц  и не строится на базе властно-распорядительных отношений. Одновременно налоговая  политика как косвенный метод  государственного регулирования более  гибко воспринимается экономикой и  поэтому более широко применяется  в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования

     Таким образом, целью написания данной работы является анализ налоговой политики как сложной системы с точки  зрения системного подхода – выявление  целей ее деятельности, задач, функций, структуры, особенностей внешней среды, ее места в классификации систем, а также рассмотрение налоговой  политики с позиции общесистемных  принципов и принципов управления.

     1 Описание проблем реализации налоговой политики РФ

     На  протяжении последнего десятилетия  Россия находится в состоянии  перманентного реформирования налоговой  системы. Процесс совершенствования  налоговой системы бесконечен, так  как каждый новый этап в развитии общества имеет свои приоритеты экономического развития, что, в свою очередь, требует  адекватного решения проблем  взаимодействия хозяйствующих субъектов с государством. Рассмотрим основные проблемы реализации налоговой политики в РФ.

     1. Избыточные обязательства государства породили высокие и слишком сложные налоги. Многочисленные льготы и неравное отношение налоговых органов к налогоплательщикам делают налоговую систему несправедливой.

     2. По всей стране процветают «налоговые оазисы», создающие легальную основу для массового уклонения от налогов. Налоговое администрирование пока не достигло уровня, при котором платить налоги выгоднее, чем уходить от них.

     3. Налоговая система еще содержит большое количество плохо собираемых налогов, осложняющих хозяйственную деятельность предприятий, способствующих уходу бизнеса в тень.

     4. Медленно идет процесс инвентаризации государственного имущества, хотя под вывесками бюджетных организаций часто прячутся от налогов обычные коммерческие предприятия.

     5. По-прежнему имеют место недостатки в налоговом законодательстве, в практическом инструментарии исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые дают возможность недобросовестным налогоплательщикам не выполнять своих обязательств перед государством и приводят к существенным потерям для бюджета. Особенно отрицательно на налоговом процессе сказывается несовершенство устанавливающих порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, взаимоотношения участников налоговых отношений, ответственность за совершение налоговых правонарушений.

     6. Существенный недосбор налогов связан, прежде всего, с тем, что действующее законодательство не содержит необходимых норм, обеспечивающих полноту учета налогоплательщиков. В среднем в стране около 3% предприятий и организаций, зарегистрировавшихся в органах государственной регистрации, не встают на налоговый учет и, соответственно, не платят налогов. Кроме того, примерно 40% налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете, ежегодно не представляют бухгалтерскую и налоговую отчетность, а 10% предприятий и организаций представляют так называемую нулевую отчетность.

     2 Налоговая политика как система 

         Особенности налоговой политики, как сложной системы:

     1) Налоговая политика как система  представляет собой совокупность элементов: налогов, сборов, пошлин, налоговых ставок, санкций, льгот, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

     Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

     2) Система налогообложения характеризуется рядом показателей (параметров), в числе которых:

     - количественный состав налогов  и сборов;

     - количественный состав и структура  налогоплательщиков;

     - налоговый потенциал экономики;

     - налоговое бремя экономики;

     - собираемость налогов и сборов;

     - состояние налоговой дисциплины.

     3) В структуре наблюдается строгая  иерархия в отношении видов налогов, представленная на рисунке 1.

Федеральные налоги и сборы

Региональные  налоги и сборы

Местные налоги  и сборы

     Рисунок 1. Схема иерархии налоговой системы.

     4) входящие в состав налоговой  системы компоненты разнородны  и имеют разную природу возникновения, форму и предназначение. Так это могут быть налоги, сборы, сами по себе так и налоговые ставки, санкции, а также совокупность принципов, способов, форм и методов взимания этих налогов и сборов.

     5) В системе существует непредсказуемость  поведения, поскольку система  является искусственно созданной  человеком и управляемой человеком.  А человек, как известно, главный  носитель неопределенности. 

     2.1 Цель, задачи и функции налоговой политики 

     Рассмотрим  главные цели совершенствования  налоговой политики РФ.      

     В среднесрочной перспективе –  это снижение налоговой нагрузки на экономику, упорядочивание государственных  обязательств, концентрация финансовых ресурсов на решение приоритетных задач, снижение зависимости бюджетных  доходов от конъюнктуры мировых  цен, создание эффективной системы  межбюджетных отношений и управления государственными финансами.

     Налоговая реформа призвана снизить налоговое  бремя на налогоплательщиков, упростить  налоговую систему, выровнять условия  налогообложения и повысить качество налогового администрирования.

     Налогоплательщики должны быть защищены от произвола  налоговых и таможенных инспекторов, в том числе с помощью эффективных  судебных механизмов. В то же время  должна быть ужесточена ответственность  налогоплательщиков за неуплату налога.

     В целом основными направлениями  совершенствования налоговой системы  являются:

• обеспечение стабильности налоговой системы;
• максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;
• ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;
• оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;
• усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;
• приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;
• максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;
• совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;
• развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

     Основными функциями налоговой системы  государства и, соответственно, установленных  в государстве налогов являются:

1. Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.
2. Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.
3. Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.
4. Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

2.2 Структура налоговой системы России 

     Структура системы есть неизменная ее часть, устойчивая упорядоченность в пространстве и во времени ее элементов и  связей.

     Способ  декомпозиции определяется в 2 этапа:

     1. Выбор конкретного базового элемента. В нашем случае мы выбрали  в качестве базового элемента  конкретный вид налогов и сборов.

     2. Выбор типа связей. По направлению вид отношений между базовыми элементами носит вертикальный характер, так как имеется подчиненность одного уровня налогов другому, если рассматривать федеральные, региональные и местные налоги. Если рассматривать налоги внутри подвида (НДС, НДПИ, акцизы, налог на прибыль и т.д.), то между ними прослеживаются горизонтальные связи.

     В качестве множества законов и  правил оперирования базовыми элементами и связями между ними мы выбрали  Налоговой кодекс РФ.

     Итак, в соответствии с Налоговым кодексом РФ структура налоговой системы выглядит следующим образом:

     Федеральные налоги и сборы:

     -  налог на добавленную стоимость; 

     -  акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья;

     -  налог на прибыль (доход) организаций; 

     -  налог на доходы от капитала;

     -  налог на доходы физических  лиц; 

     -  государственная пошлина; 

     -  таможенная пошлина и таможенные  сборы; 

     -  налог на пользование недрами; 

     -  налог на воспроизводство минерально-сырьевой  базы;

     -  налог на дополнительный доход  от добычи углеводородов; 

     - сбор за право пользования объектами животного мира и водным биологическими ресурсами;

     - лесной налог;

     -   водный налог; 

     -   экологический налог.

     Региональные  налоги и сборы:

     -  налог на имущество организаций; 

     -  налог на недвижимость;

     -  дорожный налог; 

     -  транспортный налог; 

     -  налог с продаж;

     -  налог на игорный бизнес;

     -  региональные лицензионные сборы. 

     Местные налоги и сборы:

     -  земельный налог; 

     -  налог на имущество физических  лиц; 

     -  налог на рекламу; 

     -  налог на наследование или  дарение; 

     -  местные лицензионные сборы.

     Интегративное свойство – свойство, которое присуще  всей системе в целом и не присуще  ни одному из ее элементов в отдельности. Это внезапное появление качественно  новых свойств у системы. Как  результата объединения частей в целое. В нашем случае эмерджентность появляется в том, что если бы каждый из этих налогов собирался отдельно и концентрировался в разных учреждениях, то данные денежные ресурсы не смогли бы обеспечивать бюджет страны и следовательно страна пришла бы к упадку. Объединение всех налогов в единую систему позволяют более эффективно управлять процессом взимания налогов и сборов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Особенности окружающей среды 

     Внешней средой называют множество элементов, находящихся вне системы, которые  либо оказывают существенное, но не целенаправленное воздействие на элементы системы, либо сильно зависят от нее.

     Оценивая  глобальные факторы, воздействующие на национальную налоговую политику и  определяющие направления модификации  национальных налоговых систем, можно  выделить экономические факторы, лежащие  в основе современного мирохозяйственного развития, и факторы международной  налоговой среды, самым непосредственным образом находящие свое отражение  в налоговой системе и налоговой политике любого государства. Причем экономические факторы действуют сразу по всем направлениям экономической политики, в том числе и ее налоговую составляющую, в то время как факторы международной налоговой среды носят целенаправленный характер, ограничивающийся преимущественно сферой налогообложения.

     К числу важнейших глобальных экономических  факторов, которые представляют наибольшее значение для функционирования национальных налоговых систем и формирования налоговой политики любой из стран  мира, следует отнести следующие.

     Во-первых, глобализацию системы мирохозяйственных  связей. Наиболее значимыми с налоговой  точки зрения являются такие аспекты  современного мирового экономического развития, связанные с процессами глобализации, как:

- глобализация бизнеса;

- внешняя прозрачность национальной финансовой и налоговой системы;

- финансовая глобализация;

- информационная глобализация;

- эрозия национальных государств и снижение экономической активности правительства;

- экономическая интеграция.

     Среди факторов международной торговой среды, т.е. сферы, целиком и полностью  связанной с вопросами функционирования национальны налоговых систем и  формированием налоговой политики любого государства, можно выделить:

     - теоретическую базу действующей в стране налоговой системы, поскольку именно налоговые теории лежат в основе национального налогообложения, формируют характер и принципы национальной налоговой политики;

     - опыт зарубежных стран в сфере налогообложения, включая позитивные и негативные результаты налоговых преобразований, проведенных в различных государствах, а также налоговую политику стран, не желающих трансформировать свои налоговые системы;

     - деятельность международных экономических организаций в налоговой среде;

     - экспансию стран с низким уровнем налогообложения, вызывающих своеобразный эффект давления на национальные налоговые системы и национальную налоговую политику в условиях глобализации, поскольку юрисдикции с низким уровнем налогов вносят в мировую экономику определенные элементы дестабилизации, вызывая отток капиталов из стран с высоким уровнем налогов, поощряя различные формы налоговых правонарушений. 

2.4 Налоговая политика в системе классификаций 

     Определим место налоговой политики в системе классификаций.

     Прежде  всего, рассматриваемая система  является сложной системой. Она состоит  из множества элементов, обладает сложной  структурой, имеются подсистемы внутри системы, поведение данной структуры непредсказуемо.

     Охарактеризуем  систему по разным классификационным  признакам:

     1) по субстанциональному признаку (по сущности вещей и явлений)  данная система является материальной. Система также относится к  типу смешанных 2-го рода в силу того, что налоговая политика искусственно создана человеком и функционируют во многом благодаря техническому процессу, но в основе образования и эволюции налоговой политики лежат естественные процессы поддержания стабильного функционирования  государства;

     2) по  целям рассматриваемая система относиться к созидательно управляемой, так как налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением является обеспечение экономического роста, развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни;

     3) главная функция системы –  управление и обслуживание;

     4) по виду структуры система  относится к иерархической, так как имеет несколько уровней в своей  структуре;

     5) по степени взаимодействия с  внешней средой система является  открытой. Налоговая политика оказывает существенное влияние на внешнюю среду (внутри государства и на международной арене) и наоборот, поэтому она является двусторонне открытой;

     6) по составу система гетерогенная, так как является разнородной  по составу своих элементов. 
 
 

     3 Общесистемные принципы функционирования налоговой политики 

     Рассмотрим  каждый из общесистемных принципов применительно к нашей системе:

     1) принцип адекватности (соответствия) заключается в том, что модель (описание системы) должна соответствовать (быть адекватной) реальной системе, для описания которой она предназначена.

      Тогда применительно  к нашей системе можно утверждать, что содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и макроэкономическими задачами государства на каждом этапе развития страны. Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.

     2) принцип управляемости заключается  в том, что сложная динамическая  система не должна иметь неуправляемых  объектов, ни одна из систем  не должна иметь неуправляемых  объектов, ни одна из систем не должна выпасть из процесса управления.

     Применительно к нашей системе это означает, что вне зависимости от степени независимости в каких-либо решениях межрегиональных и региональных отделений ФНС России, центральный аппарат ФНС России должен оставаться единым административным центром всей системы.

     3) принцип контролируемости (наблюдаемости). Спроектированная система в своей структуре не должна содержать ни одного объекта, который был бы неконтролируемым. В целях соблюдения этого принципа создаются специальные органы, осуществляющие контроль над деятельностью отделений ФНС, постоянный мониторинг  эффективности их работы и т.д.

     4) принцип согласованности заключается в том, что все элементы подсистемы, как по горизонтали, так и по вертикали должны быть согласованы между собой по своим параметрам в рамках неизменной структуры для достижения задачи эффективности системы.

      Применительно к нашей системе это означает, что выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики происходит под влиянием общей экономической ситуации в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства, уровня инфляции, кредитно-денежной политики государства,  соответствия между сферой производства, находящейся под государственным контролем и приватизированным сектором. При наличии проблем достижение эффективности обеспечивается путем корректировки параметров в рамках заданной структуры. Например, в случае увеличения цены на нефть, ФНС пересматривает порядок сбора НДПИ и его ставки.

     5) принцип совместимости (достижимости) заключается в том, что заданное множество базовых элементов системы и связи между ними при совместном функционировании обеспечат достижение целей или требуемых характеристик.

     Так если официальная доля теневой экономики  в РФ превысит уровень 40%, необходимо будет полностью пересмотреть всю  систему налогообложения предприятий, систему налоговых ставок и аудита.

     Структурные изменения очень трудоемкие и затратные, поэтому их применение целесообразно только при невозможности применения принципа согласованности.

     6) принцип единства цели системы и среды. В проектируемой системе всегда должны быть согласованы между собой возможности системы, цели ее функционирования и среда в которой она находиться. Проектируемая система всегда должна рассматриваться относительно  той среды, в которой предполагается ее функционирование.

     Относительно нашей системы: цель - оптимизировать централизацию средств через налоговую систему, обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства.  Внешняя среда на текущий момент – увеличение ставок взносов в Федеральные ВБФ, увеличение цен на нефть, следовательно, ставок по НДПИ.

     7) принцип существования противоположностей в системе. В любой системе существуют как минимум одна пара противоположностей, взаимодействующих друг с другом и уравновешивающих друг друга. Как правило, одна из противоположностей сильнее, а другая слабее.

     В рассматриваемой системе можно выделить такую противоположность, которая заключается в том, что государство в целях пополнения средств в бюджет может увеличить ставки по налогу на прибыль предприятий и организаций, но в то же время данные субъекты могут начать скрывать свои доходы («уйти в тень»), что приведет к еще большему дефициту бюджета. Такую же ситуацию можно наблюдать при увеличении  ставок по взносам в Федеральные внебюджетные фонды, которые в итоге привели к росту выплат неофициальных зарплат («в конвертах»).