Проверка как вид налогового контроля

     Содержание

Введение………………………………………………………………………..….3

1. Нормативно-правовая база налоговых проверок…………………………….5

2. Организация  работ по проведению встречных  налоговых проверок……………………………………………………...…………………....8

3. Выездная налоговая проверка ……………………………….……………....14

4. Камеральная  налоговая проверка………………………………………........20

Заключение………………………………………………………………….........23

Список использованной литературы……………………………………...........24 

     Введение

       Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают ведущее положение по действенности, эффективности и, соответственно, значимости. В настоящее время вопросы правового регулирования налоговых проверок имеют высокую ценность как с теоретической точки зрения - для выявления путей дальнейшего совершенствования законодательства, так и с практической точки зрения - для более эффективной защиты прав налогоплательщиков и интересов государства.

     Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых бюджетной системой недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, составляющие значительную часть доходов государства, но и  на предупреждение и пресечение нежелательных  последствий несоблюдения действующих  на территории РФ правил осуществления  деятельности, ведения учета и заполнения отчетности, оказание помощи налогоплательщикам.

     В связи с этим актуальность изучения вопросов правового регулирования  налоговых проверок в Российской Федерации обусловлена необходимостью полного и всестороннего анализа  проблем правового регулирования  налоговых проверок.

     Поскольку налоговой проверке может быть подвергнут любой налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент независимо от того, является ли он организацией, индивидуальным предпринимателем или  просто физическим лицом, знание соответствующих  положений НК РФ и специальной  нормативной правовой базы о порядке  назначения и проведения налоговых  проверок, о правилах оформления документов, составляемых в ходе налоговых проверок и по их окончании, о порядке вынесения  решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки поможет проверяемому лицу дать взвешенную правовую оценку правомерности требований сотрудников налоговых органов, проводящих налоговую проверку, и правильно выстроить линию защиты с целью успешной реализации своих прав и законных интересов в случае возникновения конфликтной ситуации. 

     1 Нормативно-правовая база налоговых проверок

        В процессе осуществления налогового контроля государственные налоговые инспекции руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогообложения. Данный перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.

     Конституция РФ.

     Содержащие  в Конституции РФ нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. В частности, определяются субъекты налогообложения и их гарантии, компетенция органов власти РФ в сфере налогового регулирования и законотворчества.

     Законодательство  о налогах и сборах:

     Федеральное: НК РФ, иные федеральные законы, не вошедшие в НК РФ.

     Региональное.

     Местное.

     Федеральные законы о налогах были приняты  одновременно с принятием Закона «Об основах налоговой системы». Они детализировали положения, закрепленные в последнем. В частности, к таким законам относятся Закон «О налоге на налоге на прибыль с предприятий», «Об акцизах», и т. д. Таким образом, к каждому налогу принят соответствующий закон. Данная категория нормативных актов постоянно меняется в зависимости от изменения налоговой политики государства.

     Законы  о федеральных и других налогах  не исчерпывают правовую основу осуществления  налогового контроля. В иерархии нормативно-правовых источников после законов следуют  подзаконные акты по вопросам налогообложения  и организации работы налоговой  инспекции.

     Общероссийское  законодательство.

     Важнейшим из законов, регулирующих деятельность налоговых инспекций, является Закон  РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

     Закон определяет задачи и структуру налоговых  органах, права и обязанности налоговых органов при осуществлении налогового контроля. Здесь же указывается ответственность налоговых инспекций и их должностных лиц, а также их социальные гарантии.

     Закон «О налоговых органах РФ» от 27.07.2006 №137-ФЗ

     Таможенный  кодекс РФ.

     Бюджетный кодекс РФ.

     Уголовный кодекс РФ.

     Кодекс  об административных правонарушениях.

     ФЗ  «О бухгалтерском учете».

     ФЗ  «О порядке опубликования и вступлении в законную силу Федеральных Конституционных  законов, актов палат Федеральных  Собраний».

     Подзаконные нормативные акты.

     В первую очередь, к таким актам  относятся указы президента РФ.

     Другими самостоятельными источниками налогового права являются постановления и  распоряжения Правительства РФ по налогам  и другим обязательным платежам. Их содержание в большинстве случаев  связано с определением налоговых  ставок или налоговых льгот, причем в соответствующем законе содержится отсылочные нормы, предусматривающие  регулирование отдельных налоговых  отношений нормативными актами Правительства  РФ.

     Акты  органов общей компетенции:

     - Указы Президента РФ.

     - Постановления Правительства РФ.

     - Нормативно-правовые акты субъектов  РФ.

     - Нормативно-правовые акты местных  органов власти.

     Местные подзаконные акты по вопросам налогообложения  издаются представительными органами краев и областей, а также городов  и районов. Их юрисдикция определяется Законом «Об основах налоговой  системы» и Законом «О местном  самоуправлении».

     Акты  органов специальной компетенции:

     - Министерства финансов РФ.

     - Федеральной налоговой службы.

     - Таможенного комитета.

     - Министерства внутренних дел.

     - Органов государственных внебюджетных  фондов.

     Решения Конституционного суда РФ, Верховного суда РФ, Арбитражного суда РФ, судов  общей юрисдикции.

     Нормы международного права.

     Международные договора РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Организация работ по проведению встречных налоговых проверок.

     Термин "встречная проверка" был закреплен  в п.. 2 ст. 87 НК РФ, действовавшей до внесения изменений Федеральным  законом №137-ФЗ, в соответствии с которой если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов).

     Из  этого определения видно, что  основным признаком встречной проверки являлся ее производный (или вторичный) характер, т.к. ее можно было проводить  только при проведении налоговых  проверок налогоплательщиков и плательщиков сборов, когда возникает необходимость  получения информации о деятельности налогоплательщика и плательщика  сбора, связанной с иными лицами.

     По  общему правилу проведение встречной  проверки являлось правом, а не обязанностью налогового органа.

     Помимо  этого, обычно необходимость проведения встречных проверок возникала тогда, когда у налоговых органов  имелись основания предполагать неоприходование полученных по сделкам с иными лицами товаров, работ, услуг, выручки от реализации, а также в случаях, если у налогоплательщика отсутствуют подтверждающие первичные документы, в том числе при отсутствии договора, заключенного в письменной форме, а также если документы контрагентов проверяемого налогоплательщика не соответствуют установленным требованиям по формальным признакам (отсутствуют обязательные реквизиты, допущены исправления, подчистки и т.д.).

     Таким образом, до внесения изменений Федеральным  законом N 137-ФЗ правовое регулирование  проведения встречных проверок было недостаточным, в связи с чем возникало множество спорных вопросов в правоприменительной практике, в том числе: каким именно налоговым органом (либо налоговым органом, проводящим налоговую проверку, либо налоговым органом, у которого состоит на учете лицо, обладающее необходимыми документами, относящимися к деятельности проверяемого); каким образом назначается и в какой форме проводится встречная проверка; должно ли сообщаться налогоплательщику, у которого проводится камеральная или выездная налоговая проверка, о проводимых встречных проверках его контрагентов и в каком виде должно быть такое сообщение; как должны оформляться ее результаты.

     Чаще  всего встречная проверка осуществлялась с соблюдением ст. ст. 93 - 94 НК РФ и  фактически сводилась исключительно  к истребованию документов.

     Иногда  встречные проверки проводились  сотрудниками налогового органа, в  котором на учете состояло лицо, связанное с деятельностью проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора), не просто путем истребования документов, а в виде камеральных и выездных налоговых проверок с составлением акта встречной камеральной налоговой  проверки или акта встречной выездной налоговой проверки.

     Согласно  изменениям, внесенным в НК РФ Федеральным законом № 137-ФЗ, положения ч. 2 ст. 87 НК РФ о встречной проверке и сам термин "встречная проверка" были исключены из текста этой статьи.

     Отсутствие  теперь в НК РФ упоминания о встречной  проверке как об отдельном виде проверок, снимает все существовавшие до этого  времени споры о том, что представляет собой эта проверка, кем, каким  образом и когда должна проводиться, как следует оформлять ее результаты и каковы ее последствия.

     По  существу, несмотря на то, что термин "встречная проверка" в НК РФ теперь отсутствует, право налоговых  органов истребовать документы (информацию) о налогоплательщике, плательщике  сборов и налоговом агенте или  информацию о конкретных сделках, т.е. проводить те же встречные проверки, было сохранено и прописано более подробно в новой ст. 93.1 НК РФ:

     1. Должностное лицо налогового  органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента  или у иных лиц, располагающих  документами (информацией), касающимися  деятельности проверяемого налогоплательщика  (плательщика сбора, налогового  агента), эти документы (информацию).

     Истребование  документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика  сбора, налогового агента), может проводиться  также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа при  назначении дополнительных мероприятий  налогового контроля.

     2. В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

     3. Налоговый орган, осуществляющий  налоговые проверки или иные  мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение  об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого  налогоплательщика (плательщика  сбора, налогового агента), в налоговый  орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы  указанные документы (информация).

     При этом в поручении указывается, при  проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в  представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также  сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

     4. В течение пяти дней со дня  получения поручения налоговый  орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

     5. Лицо, получившее требование о  представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти  дней со дня получения или  в тот же срок сообщает, что  не располагает истребуемыми документами (информацией).

     Если  истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

     6. Отказ лица от представления  запрашиваемых при проведении  налоговой проверки документов  или непредставление их в установленные  сроки признаются налоговым правонарушением  и влекут ответственность, предусмотренную  статьей 129.1 НК РФ.

     В п. 7 ст. 93.1 НК РФ установлено, что порядок  взаимодействия налоговых органов  по выполнению поручений об истребовании документов устанавливается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

     В этом документе перечисляются лица, располагающие документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, к ним, в частности, относятся правоохранительные, контролирующие, финансовые, регистрирующие и иных государственные органы, страховые  организации, банки и др.

     Кроме того, указывается, какие реквизиты  должны содержаться в поручении  об истребовании документов:

     - полное наименование организации,  ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН), у которой поручается истребовать документы;

     - место нахождения организации  (место жительства физического  лица);

     - основание направления поручения  (указывается статья 93.1 Кодекса и  вид мероприятий налогового контроля, при проведении которых возникла  необходимость получения информации  о деятельности проверяемого  налогоплательщика, плательщика  сборов, налогового агента, и (или)  информации относительно конкретной  сделки);

     - полное наименование организации,  ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН), документы, касающиеся ее  деятельности, которые необходимо  получить при проведении мероприятий  налогового контроля;

     - перечень истребуемых документов с указанием периода, к которому они относятся, либо указанием на подлежащую истребованию информацию и (или) указанием на информацию относительно конкретной сделки, а также сведения, позволяющие идентифицировать указанную сделку. Истребованные в рамках встречной проверки документы представляются в виде должным образом заверенных копий (ст. 93 НК РФ). При этом ни НК РФ, ни другие акты законодательства о налогах и сборах понятия «должным образом заверенной копии» не раскрывают. Очевидно, что это порождает трудности у налогоплательщика – что считать копией документа и каким образом ее нужно заверять.

     В настоящее время истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика  сбора, налогового агента), может проводиться  также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа при  назначении дополнительных мероприятий  налогового контроля.

     Встречная налоговая проверка проводится в  случае, если у налоговой инспекции  в ходе проверки контрагента возникла необходимость в получении дополнительной информации проверяемого налогоплательщика  в связи с его финансово-хозяйственной  деятельностью.

     Такая необходимость может возникнуть в случаях: 1) если имеется информация об уклонении проверяемой организации от налогообложения путем применения специальных налоговых схем, равно как и в случае, если ранее двумя контрагентами применялись схемы уклонения от налогообложения;

     2) если подлинность предоставленных  налогоплательщиком документов  для проверки вызывает сомнение  или данные в них недостоверны;

       3) если налоговый орган подозревает фиктивность сделки или подобные фиктивные сделки имели место ранее;

       4) если есть подозрения, что проверяемая организация не оприходует товарно-материальные ценности, выручку и денежные средства не отражаются на счетах организаций;

     5) в иных случаях.

     Встречная проверка может проводиться в  рамках либо камеральной, либо выездной проверки.

     Таким образом, изменения, внесенные Федеральным  законом N 137-ФЗ и устранившие существовавшие до этого времени пробелы в  правовом регулировании порядка  истребования документов (информации) у третьих лиц, в значительной степени будут способствовать улучшению  качества проводимых мероприятий налогового контроля и обеспечению наиболее эффективной защиты прав налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых  агентов). 

     3. Выездная налоговая проверка.

      Выездная налоговая проверка  – проводится на территории  налогоплательщика на основании  решения руководителя налогового  органа или его зама, если у  налогоплательщика нет помещения,  то проверка проводится на  территории налогового органа.

    Выездная  проверка проводится по критериям  отбора.

     Общедоступными  критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми  налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых  проверок, могут являться:

1. Налоговая  нагрузка у данного налогоплательщика  ниже ее среднего уровня по  хозяйствующим субъектам в конкретной  отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение  в бухгалтерской или налоговой  отчетности убытков на протяжении  нескольких налоговых периодов.

3. Отражение  в налоговой отчетности значительных  сумм налоговых вычетов за  определенный период.

4. Опережающий  темп роста расходов над темпом  роста доходов от реализации  товаров (работ, услуг).

5. Выплата  среднемесячной заработной платы  на одного работника ниже среднего  уровня по виду экономической  деятельности в субъекте Российской  Федерации.

6. Неоднократное  приближение к предельному значению  установленных Налоговым кодексом  Российской Федерации величин  показателей, предоставляющих право  применять налогоплательщикам специальные  налоговые режимы.

7. Отражение  индивидуальным предпринимателем  суммы расхода, максимально приближенной  к сумме его дохода, полученного  за календарный год.

8. Построение  финансово-хозяйственной деятельности  на основе заключения договоров  с контрагентами-перекупщиками или  посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических  или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление  налогоплательщиком пояснений на  уведомление налогового органа  о выявлении несоответствия показателей  деятельности.

10. Неоднократное  снятие с учета и постановка  на учет в налоговых органах  налогоплательщика в связи с  изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

11. Значительное  отклонение уровня рентабельности  по данным бухгалтерского учета  от уровня рентабельности для  данной сферы деятельности по  данным статистики.

12. Ведение  финансово-хозяйственной деятельности  с высоким налоговым риском.

     Предмет данной налоговой проверки определяется самим налоговым органом и может охватывать несколько налогов.

     Выездная  налоговая проверка не может продлиться более двух месяцев.

     Выездные  налоговые проверки подразделяются на:

1. Комплексные и выборочные.
2. Первичные и повторные.
3. Обычные и контрольные.
4. Плановые и внеплановые.

        Выездная налоговая проверка является для налогоплательщика серьезным испытанием, преодолеть которое можно, если знать, в каких случаях налогоплательщика включают в план проверки, какими полномочиями наделены налоговые органы, что происходит после завершения проверки.

В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Статья 87 НК РФ предоставляет налоговым  органам право проводить камеральные и выездные налоговые проверки. При этом именно выездная проверка является наиболее "проблемной" для налогоплательщика, так как она связана с присутствием сотрудников налоговых органов на территории налогоплательщика и с истребованием у него первичных документов.

Налоговые органы организуют работу по проведению выездных проверок на основании ежеквартальных планов.

      Выездная налоговая проверка, по общему правилу, должна проводиться на территории проверяемого налогоплательщика, но если у проверяемого налогоплательщика нет объективной возможности принять сотрудников налоговых органов и представить им необходимые для поверки материалы, то проверка может быть проведена в помещении налогового органа, но по правилам проведения выездных проверок.

Налоговый Кодекс РФ предоставляет должностным лицам  налоговых органов при проведении выездных проверок довольно обширные полномочия, а именно: проводить  инвентаризацию имущества, производить  осмотр территорий, помещений, документов и предметов, привлекать экспертов, специалистов, истребовать необходимые  для проверки документы, изымать  у налогоплательщика или иного  обязанного лица документы, свидетельствующие  о совершении налоговых правонарушений, проводить встречные проверки. Перечисленные мероприятия налогового контроля регламентируются в ст. 90-98 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки должностные  лица налоговых органов проверяют  документы, позволяющие сделать  вывод о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и (или) перечисления налогоплательщиком налогов и сборов. Как правило, изучаются учредительные документы  налогоплательщика, свидетельство  о постановке на учет в налоговом  органе, налоговые декларации, документы  бухгалтерской отчетности организации, договоры, банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, главная книга и т. д.

Пункт 1 ст. 93 НК РФ гласит, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую  проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для  проверки документы. Требование о предоставлении указанных документов должно содержать  наименование и вид необходимых  для проверки документов. Указанное  требование подписывается должностным  лицом налогового органа, проводящего  проверку, и вручается налогоплательщику  под расписку с указанием даты вручения данного требования.