Развитие форм и методов налогового стимулирования инновационной деятельности

 

Министерство образования и  науки РФ

Казанский государственный архитектурно-строительный университет

 

                                                                                                 Кафедра ЭПС

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

 

по второй производственной практике

на тему «Развитие форм и методов налогового стимулирования инновационной деятельности»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил студент,

 гр. 9ЭС406

Низамова Л.Ф.,

руководитель от университета

Иванова Р.М.

 

 

 

 

Казань, 2013

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1.1 Сущность и значение налогового стимулирования инновационной деятельности…………………………………………………………………….4

1.2 Методы и инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности……………………………………………………………………..6

1.3 Факторы, движущие инновационной деятельности, особенности формирования государством системы ее налоговых стимулов……………12

1.4 Оценки эффективности налоговых стимулов…………………………….15

1.5 Зарубежный опыт стимулирования инновационной деятельности……20

Заключение……………………………………………………………………..30

Использованная литература………………………………………………….32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                        Введение 
 Мировой опыт показывает, что стабильный экономический рост, увеличение валового внутреннего продукта возможно только на инновационной основе при активном использовании современных научно-технических достижений, а так же на способности к инновационной деятельности и нововведениям.  
 По этому поводу ведущий французский специалист по социологии организаций М. Крозье отмечает: «В современной конкурентной борьбе в первую очередь борьба идет не за обладание ресурсами, материальными ценностями, а за способность к нововведениям».  
 Налоговой системе принадлежит исключительно важная роль в осуществлении экономических преобразований в сфере инновационной деятельности. Появление и развитие новых форм и методов налогового стимулирования инновационной деятельности в России окажет огромное воздействие и заложит прочную основу процветания экономики.

На современном этапе  возрастает роль государства и становится немаловажным его участие в поддержке  и стимулировании предприятий при  реализации инновационных проектов. Приоритетным направлением государственного регулирования инвестиционной и  инновационной деятельности является налоговое стимулирование. Наличие  налоговых льгот имеет кумулятивный эффект, так как оказывает влияние  не только на участников инновационного процесса, но и на государство в  целом, гарантируя ему получение  стабильных налоговых доходов в  будущем и повышение конкурентоспособности  отечественной продукции на мировом  рынке.

Для экономической ситуации сложившейся в Российской Федерации  в течение последних лет, характерны трудности, связанные с льготным режимом налогообложения. Применяемые  в современной российской налоговой  системе, налоговые льготы следует  не отменять, а глубоко реформировать, систематизировать, упорядочивать, рассчитывать их экономический эффект.  
 

 

 

 

 

 

 

1.1 Сущность и значение налогового стимулирования инновационной деятельности.

              Стимулирование любого процесса, явления, вида деятельности основано на применении стимулов, побуждающих хозяйствующие субъекты к действию при соблюдении определенных условий. В рамках налоговых отношений, участниками которых выступают государство и хозяйствующие субъекты, уплачивающие налоги, стимулы побуждают, мотивируют налогоплательщиков к определенным действиям, предоставляя им возможность снижения налогового бремени, упрощения порядка исчисления и уплаты налогов и на этой основе повышения эффективности своей деятельности. Государство как разработчик стимулов получает в качестве эффекта повышение масштабов и темпов экономического роста, его корректировку в требуемом направлении. Тем самым налоговые стимулы, побуждая налогоплательщиков к действию, совершенствуют налоговые отношения между их участниками. Характер применяемых при этом стимулов определяется объектом налогового стимулирования.

       Инновационная деятельность, связанная с необходимостью осуществления затрат, направляемых на создание и организацию производства принципиально новой или с новыми потребительскими свойствами продукции (товаров, работ, услуг), создание и применение новых или модернизацию существующих способов (технологий) ее производства, распространения и использования, закономерно выступает особым объектом налогового стимулирования со стороны государства в силу свойственных только ей особенностей. Недоучет особенностей в разрезе налоговых отношений тормозит ее развитие.

Основное предназначение стимулов, применяемых государством в процессе налогового стимулирования инновационной деятельности, – выступать  побудительной причиной к осуществлению  субъектами хозяйствования инновационной  деятельности в рамках действующего налогового законодательства. Конституционно закрепленная обязанность по уплате налогов, с одной стороны, создает опасность финансового ущерба для хозяйствующих субъектов посредством изъятия части доходов в виде обязательного взноса, потенциально снижая их возможности для осуществления затрат, объективно необходимых для осуществления инновационной деятельности. С другой стороны, налоговые стимулы могут перерастать в такие мотивы функционирования хозяйствующих субъектов, в рамках которых инновационная деятельность становится выгодной, поскольку в результате их использования происходит высвобождение финансовых ресурсов, необходимых для ее реализации. В итоге налогообложение становится экономическим стимулом инновационной деятельности. При этом на первый план выступает научное обоснование применяемых государством налоговых стимулов, исключающее стимулы, имеющие случайный, произвольный характер и не обеспечивающие чувствительность к ним экономических субъектов, предполагающих осуществлять или уже осуществляющих инновационную деятельность.

Таким образом, сущность государственного налогового стимулирования проявляется  в разработке органами управления налоговой  системой научно обоснованных стимулов, повышающих мотивацию хозяйствующих  субъектов к осуществлению инновационной  деятельности в рамках действующего налогового законодательства через  предоставление им возможности снижать  налоговую нагрузку и высвобождать финансовые ресурсы, необходимые для  осуществления затрат инновационного характера.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Методы и инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности.

 Способом реализации  налоговых стимулов, предназначенных  для осуществления и развития  инновационной деятельности, выступают  методы налогового стимулирования.

Применяемые государством методы налогового стимулирования инновационной  деятельности можно разделить на прямые и косвенные. Действие прямых методов проявляется в том, что  объектом экономического воздействия  государства являются собственно результаты инновационной деятельности хозяйствующих  субъектов в виде объема и коммерческой ценности произведенных ими инновационных  продуктов, а также исключительных прав на нее. Косвенное воздействие  методов налогового стимулирования проявляется через реализацию специфического налогового учета активов, доходов, расходов и других аспектов инновационной  деятельности хозяйствующих субъектов.

Все методы налогового стимулирования инновационной деятельности различаются  по содержанию, направленности и силе воздействия, но имеют единое целевое  предназначение, а именно получение  значимых для экономики результатов  в данной сфере экономических  отношений. По тому, насколько успешно  реализуются методы налогового стимулирования инновационной деятельности, можно  судить об эффективности налоговой  системы в целом.

При реализации и прямых, и косвенных методов используются разнообразные инструменты. Состав инструментов носит универсальный  характер, поскольку одни и те же инструменты могут быть использованы в отношении как прямых, так  и косвенных методов. Кроме того, некоторые методы одновременно задействуют  несколько инструментов.

Анализ состава и содержания основных методов и инструментов налогового стимулирования инновационной  деятельности, применяемых в России на современном этапе (табл. 2), показал  однозначное преобладание косвенных методов. Прямое стимулирование инновационной деятельности осуществляется путем освобождения от уплаты НДС результатов выполнения научно-исследовательских

Анализ степени соответствия методов налогового стимулирования инновационной деятельности факторам, сдерживающим ее развитие, выявил их преимущественную направленность на снижение негативных последствий влияния таких факторов, как капиталоемкость, наукоемкость, интеллектуальная емкость, при этом факторы долгосрочной окупаемости  результатов инновационной деятельности, высоких рисков и множественности  направлений реализации недостаточно учитываются при разработке методов  ее налогового стимулирования.

Возможными направлениями  совершенствования методов налогового стимулирования в разрезе полноты  обеспечения их соответствия всей совокупности факторов, препятствующих осуществлению  и развитию инновационной деятельности, выступают:

1) по фактору долгосрочной  окупаемости результатов инновационной  деятельности: отмена начисленных  процентов по отсрочке, рассрочке  по уплате налогов, инвестиционному  налоговому кредиту для субъектов  инновационной деятельности, успешно  внедривших результаты научной  и научно-технической деятельности  и начавших выпуск инновационной  продукции с перспективой получения  доходов в будущем; 

2) по фактору высоких  рисков инновационной деятельности: субсидирование части процентной  ставки по кредитам на цели  разработки и внедрения инновационных  проектов при условии наличия  реального экономического эффекта  от реализации полученной инновационной  продукции;

3) по фактору множественности  направлений реализации инновационной  деятельности: дифференциация ставки  налога на прибыль в зависимости  от вида инновационной деятельности  и числа ее направлений, послуживших  источником получения прибыли,  для организаций, успешно внедривших  результаты 

Таблица 2

Состав и содержание методов и инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности при применении действующих норм законодательства Российской Федерации  о налогах и сборах

Методы налогового стимулирования	Инструменты налогового стимулирования	Факторы инновационной  деятельности, на которые направлено действие методов налогового стимулирования
прямые:
освобождение результатов  деятельности от уплаты налога на прибыль  организаций для инновационных  компаний, участвующих в проекте  «Сколково», в течение 10 лет с  момента регистрации	условия освобождения от уплаты налога в части выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных  прав), не превышающей 1 млрд. руб. в год, при ее превышении – ставка 0% при  размере налогооблагаемой прибыли  в размере, не превышающем 300 млн. руб., нарастающим итогом с момента  применения указанной ставки	наукоемкость, капиталоемкость
освобождение от уплаты налогов (НДС) результатов выполнения НИОКР	перечень видов НИОКР; организаций, выполняющий НИОКР; источников финансирования НИОКР, подпадающих  под действие льготы	наукоемкость, капиталоемкость
освобождение от уплаты налогов (НДС) реализации прав на результаты интеллектуальной деятельности	перечень прав на результаты интеллектуальной деятельности, подпадающих  под действие льготы	интеллектуальная емкость, наукоемкость
косвенные:
единовременный, в полной сумме учет расходов на приобретение электронно-вычислительной техники	состав и порядок учета  расходов на приобретение электронно-вычислительной техники в составе материальных расходов организации		капиталоемкость, наукоемкость
ускоренный порядок амортизации  основных средств, используемых в инновационной  деятельности	повышающий коэффициент (не выше 3) к основной норме амортизации; нелинейный (ускоренный) метод начисления амортизации		капиталоемкость, долгосрочная окупаемость
отсрочка уплаты налога на прибыль организаций (а также  региональных и местных налогов) на условиях возвратности, срочности  и платности на цели инвестирования в инновационную деятельность	налоговый кредит		капиталоемкость, долгосрочная окупаемость
освобождение от уплаты налога на имущество организаций в течение 3 лет с момента ввода в эксплуатацию объектов, имеющих высокий класс  энергетической эффективности, по перечню  Правительства РФ	условия освобождения от уплаты налога на имущество организаций		капиталоемкость
предоставление бюджетным  высшим учебным заведениям права  на применение упрощенной системы налогообложения	перечень бюджетных учебных  заведений и требований, предъявляемых  к их деятельности		капиталоемкость
упрощенный учет расходов на НИОКР	перечень расходов, связанных  с НИОКР; порядок их списания на расходы  и налогового учета у заказчика; повышающий коэффициент 1,5 к фактическому размеру расходов		наукоемкость, капиталоемкость, интеллектуальная емкость
создание резерва предстоящих  расходов на НИОКР на срок не более 2 лет, в размере не более 3% от доходов  от реализации, включаемых в состав прочих расходов, с последующим списанием  за счет резерва расходов на НИОКР	порядок резервирования расходов на конкретные инновационные программы		наукоемкость, капиталоемкость
освобождение от уплаты налогов (налога на прибыль организаций) средств  целевого финансирования, полученных из фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности	порядок исчисления налоговой  базы по налогу на прибыль без учета  доходов в виде средств целевого финансирования		наукоемкость, капиталоемкость, интеллектуальная емкость
налогообложение субсидий, получаемых субъектами малого и среднего предпринимательства на осуществление  инновационной деятельности, в рамках специальных программ финансовой поддержки	порядок учета доходов  пропорционально расходам, произведенным  за счет полученных субсидий		наукоемкость, множественность форм реализации
снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда налогоплательщиков, основным видом экономической деятельности которых являются научные исследования и разработки, а также организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий	тариф страховых взносов		интеллектуальная емкость
учет рисков инновационной  деятельности в формировании расходов на НИОКР	порядок единовременного  учета расходов на НИОКР в составе  расходов организации вне зависимости  от их результата, использования этого  результата, а также не давших положительного результата		высокие риски, множественность форм реализации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Факторы, движущие инновационной деятельности, особенности формирования государством системы ее налоговых стимулов.

 

При разработке налоговой  политики более важно выявить  факторы, движущие инновации. Прогресс в теории инновационной экономики и в

методологии статистики науки  и инноваций обусловил выделение  трех групп

факторов результативности инновационной деятельности, в соответствии с

которыми определены направления  развития налоговой политики.

Первое направление налоговой  политики в инновационной сфере  связано с необходимостью регулирования объема и структуры инновационных затрат организаций. Несмотря на то, что затраты на НИОКР как основная группа инновационных затрат традиционно находятся в центре внимания разработчиков налоговой политики, их удельный вес в структуре затрат российских организаций на технологические инновации сократился с 1995 года в полтора раза (20,6% в 2010 году)4, а на первом месте находятся затраты на приобретение овеществленных технологий, характеризующихся более низким уровнем новизны (54,5%), в ущерб затратам на приобретение неовеществленных технологий (1,3%).

Кроме указанных диспропорций и низкого совокупного уровня инновационной активности (9,5% по сравнению с 65% в Канаде, 45,6% в Великобритании, 30% в Китае), в рамках направления обозначена проблема преобразования инновационных затрат организаций в результаты.

Второе направление предполагает стимулирование интенсивности

кооперационных  связей между инновационно активными организациями.

Важность этого фактора  обоснована в выдвинутой Б.А. Лундваллом теории

«получения знаний путем  взаимодействия», в которой утверждается, что

технологические возможности  современной инновационной модели экономики определяются эффективностью взаимодействия элементов национальной инновационной системы: вертикальными и горизонтальными связями между компаниями, сотрудничеством между бизнесом и наукой. Количественные индикаторы подтверждают результативность кооперации в российской инновационной системе: в 2010 году половина технологически инновационных организаций (имевших положительные результаты) была вовлечена в совместные проекты по выполнению исследований и разработок. О наличии потенциала роста ее интенсивности говорит то, что удельный вес организаций, участвовавших в совместных проектах, в общем числе организаций составил всего 4,3%.

Третье направление –  налоговое стимулирование диверсификации

источников финансирования инновационной деятельности – обусловлено особой ролью инвестиционной составляющей инновационного процесса. В условиях малоразвитого рынка венчурного капитала (доля венчурных фондов в финансировании затрат на технологические инновации в 2010 году составила 0,001%), выступающего за рубежом основным внешним источником финансирования инновационной деятельности, зарождающегося биржевого сектора для высокотехнологичных компаний (к торгам на Рынке инноваций и инвестиций ММВБ на конец 2012 года допущены лишь 29 эмитентов), а также в отсутствие заинтересованности банков в кредитовании высокорискованных проектов, российские организации ограничены размером собственных средств, что снижает их инновационную активность.

Развитие налогового стимулирования в перечисленных направлениях

обеспечит сбалансированность налоговой политики и ее способность  к

постоянной актуализации.

Налоговый стимул, как любой экономический стимул, обладает внутренней противоречивостью, порождающей проблему конфликта интересов государства (принципала) и налогоплательщика (агента), которая может описана моделью постконтрактного оппортунистического поведения, предложенной в неоинституциональной теории5. Применительно к налоговым стимулам в инновационной сфере указанная модель интерпретируется следующим образом: принципал побуждает агента к осуществлению определенного действия (например, увеличения объема инновационных затрат) посредством заключения контракта в виде введения стимулирующих норм в законодательство о налогах и сборах. При том, что само действие не наблюдается принципалом, поскольку государство не может полностью контролировать ход инновационной деятельности, стимулы агента к осторожности при осуществлении инвестиций ослабляются, и он может выбрать уровень усилий, не являющийся оптимальным для принципала. Так как инновационная деятельность характеризуется высоким уровнем риска, то при совершенствовании инструментов налогового стимулирования в инновационной сфере проблема

принципала-агента представляется ключевой.

Налоговый стимул, в отличие от налоговой льготы (привилегии, преференции), не всегда создает преимущество для отдельной категории налогоплательщиков (так, общее снижение ставки налога на прибыль организаций является налоговым стимулом, но не является налоговой льготой).

Следует признать, что в  инновационной сфере большинство  налоговых стимулов принимают форму налоговых льгот, так как подразумевают предоставление преимуществ категории инновационно активных налогоплательщиков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Оценки эффективности налоговых стимулов.

Критический анализ существующих методик оценки эффективности

показал, что при разработке моделей стимулов не затрагивается  вопрос

целесообразности стимула  с точки зрения налогоплательщика. Заинтересованность компании в осуществлении инновационной деятельности на разных этапах жизненного цикла в зависимости от видов налоговых стимулов может быть объяснена поведением средней и предельной эффективных ставок налога на прибыль организаций. Для компаний, находящихся на стадии жизненного цикла до точки самоокупаемости (какими являются инновационно активные компании малого бизнеса в первые годы реализации проекта), более выгодна ускоренная амортизация (приближающая налог на прибыль организаций к налогу «на денежный поток»), что иллюстрируется нулевым значением предельной ставки (см. Рис. 3, слева). При этом налоговые каникулы являются менее предпочтительным инструментом, так как компания теряет возможность зачесть убытки от амортизационных отчислений, возникающие на ранней стадии жизненного цикла.

Для компаний, имеющих стабильный уровень рентабельности, способных зарабатывать экономическую ренту – транснациональных корпораций, владеющих нематериальными активами, более привлекательно снижение номинальных налоговых ставок (см. Рис. 3, справа).

 

Рис. 3. Поведение  эффективных ставок налогообложения  при разных видах налоговых стимулов

В целях оценки фактических  преимуществ отложенного признания налоговой базы осуществлен расчет средней эффективной ставки налога на

доходы физических лиц  на длительном временном горизонте  при осуществлении ими вложений в капитал российских компаний. Значения средней эффективной ставки налога для периода владения активом T (от 3 до 15 лет) и темпа роста стоимости активов g (5-25%) при номинальной ставке налога 13% приведены в табл. 1

 

Таблице 1.

	при уровне инфляции 7%				при уровне инфляции 2%
g \ T	3	5	10	15	3	5	10	15
5	0,267	0,242	0,190	0,153	0,166	0,157	0,135	0,118
10	0,178	0,155	0,112	0,153	0,134	0,121	0,095	0,077
15	0,144	0,121	0,082	0,059	0,119	0,103	0,075	0,057
20	0,125	0,101	0,065	0,046	0,108	0,091	0,061	0,045
25	0,112	0,088	0,053	0,037	0,100	0,081	0,052	0,036

 

 

Частный инвестор, планирующий  реализовать активы с ожидаемым  темпом роста 5% в год после 10 лет владения, при инфляции 7% в отсутствие налоговых льгот может рассчитывать на среднюю эффективную ставку 19% (в сравнении с 13,5% при инфляции 2%). Это означает нивелирование преимущества отложенного признания налоговой базы, что подтверждает целесообразность введения налоговых каникул для венчурных инвесторов. В долгосрочном периоде в целях коррекции инфляционного эффекта более предпочтительным инструментом по сравнению со снижением номинальной налоговой ставки станет индексация первоначальной стоимости актива при расчете прироста капитала, которая обеспечивает более дифференцированный и точный подход.

На основе анализа зависимости  эффективных ставок налогообложения  от структуры финансирования капитала обосновано предоставление компаниям возможности отнесения процентов по кредитам, взятым на осуществление инновационной деятельности, на расходы по налогу на прибыль организаций в полном объеме, без учета существующего ограничения, определяемого ставкой рефинансирования. При условии соблюдения контроля над целевым использованием кредитных средств увеличенное действие финансового рычага будет способствовать финансовому обеспечению инновационной деятельности.

При текущем подходе к  введению налоговых стимулов и их незначительной роли в бюджетном процессе важно не только совершенствование методик оценки их эффективности, но и развитие комплекса организационных мер, составляющих основу для аудита эффективности использования налоговых субсидий как формы государственного финансового контроля. Совершенствование аудита эффективности налоговых субсидий происходить в четырех направлениях. Первым направлением является институционализация в бюджетном процессе понятия налоговых субсидий и вовлечение налоговых субсидий как разновидности расходных обязательств в процесс бюджетирования, ориентированного на результат. Второе направление состоит в инвентаризации налоговых субсидий с целью доработки и отмены. В соответствии с разработанной систематизацией стимулов в отношении инновационно активных налогоплательщиков составлен реестр расходных обязательств, обусловленных закрепленными на федеральном уровне нормами законодательства о налогах и сборах, и сделан вывод о нецелесообразности отмены федеральных инновационных льгот.

Третьим направлением развития аудита эффективности налоговых субсидий выступает обеспечение более высокой степени тщательности разработки налоговых стимулов путем введения обязательной процедуры оценки регулирующего воздействия законопроектов, предусматривающих их введение.

Оценка регулирующего  воздействия должна включать этапы:

1) определение проблемы, на решение которой направлено предоставление субсидии;

2) определение целей в  соответствии с принципом ограниченного  срока действия налоговых стимулов;

3) определение возможных  вариантов достижения целей;

4) анализ издержек и  выгод в соответствии с принципами: результативности и эффективности (достижение заданных результатов с использованием наименьшего объема субсидий или достижения наилучшего результата с использованием определенного актом объема субсидий), достоверности (надежность базовых показателей и реалистичность расчета ожидаемых результатов и выпадающих доходов бюджетов), компенсации (наличие в нормативном правовом акте норм, определяющих источники и порядок исполнения расходных обязательств);

5) консультации с участием  представителей заинтересованных групп; 6) определение рекомендуемого варианта;

7) реализация и мониторинг предоставления налоговых субсидий в соответствии с принципом открытости (обязательное публикование сведений о планируемых и достигнутых результатах предоставления субсидий).

Четвертым направлением является разработка способов компенсации

доходов бюджетов, выпадающих в связи с предоставлением  налоговых субсидий участникам инновационных проектов. Рассмотрим механизм долгового финансирования налоговых субсидий. Механизм заключается в следующем: при предоставлении налоговых субсидий участникам инновационных проектов (в первую очередь, инфраструктурных проектов) региональные (местные) власти выпускают «доходные облигации», предусматривая их погашение за счет будущего прироста налоговых поступлений. Несмотря на существующие препятствия (потенциальный перенос риска на федеральный бюджет, необходимость разработки ряда административных мер), при уверенности органов власти в способности инновационных проектов увеличить в будущем размер налоговой базы по региональным и местным налогам за счет стимулирования экономической активности, удорожания недвижимости и тем самым сгенерировать дополнительные налоговые доходы описанный механизм позволит повысить финансовую самостоятельность регионов и муниципалитетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5 Зарубежный опыт стимулирования инновационной деятельности

 Как известно, многие  страны используют инновационную  активность как главный фактор  экономического роста. Сравнительно  недавно появилась концепция  национальных инновационных систем (НИС). Это совокупность взаимодействия  государственных, частных, общественных  организаций и структур, в рамках  которой осуществляется деятельность  по созданию, развитию, сохранению, распространению новых знаний  и преобразованию их в технологии, продукты и услуги.