Развитие налогообложения в России

Развитие налогообложения  в России 

1. Российская система  налогообложения на протяжении  времени практически всегда складывалась, развивалась и претерпевала те  или иные изменения, вместе  с изменениями в её политическом  устройстве и вместе с историческими  вехами.  

 Финансовая система  Древней Руси стала складываться  только с конца IX в. в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «дань». Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Так, в русской летописи «Повести временных лет» перечисляются народы «иже дань дают Руси». Со временем, дань выступила систематическим прямым налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания и изделиями ремесла. Дань взималась повозом, когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князья или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве служил «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве.  

 Косвенные налоги  взимались в форме торговых  и судебных пошлин. Особое распространение  получил так называемый «мыт»  — пошлина, взимаемая при провозе  товаров через заставы у городов  и крупных селений.  

Князь Олег Вещий (умер в 912 году), объединивший в результате походов вокруг Киева земли кривичей, северян, вятичей, тиверцев и др. кроме  дани, обязал покоренные племена поставлять ему воинов. Размер дани выступал постоянным источником внутригосударственных  конфликтов. Так, великий киевский князь  Игорь по свидетельству историков  был убит в 945 году древлянами при  попытке вторично собрать с них  дань.  

В период феодальной раздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров  по территории владельца земли, причем пошлины взимались за каждую повозку. Именно с этого момента зафиксированы  первые попытки налоговой оптимизации  купцы максимально нагружали  товарами свои повозки, причем так, что иногда товары выпадывали. В качестве контрмеры местные князья ввели правило, согласно которому товар, выпавший из повозок переходил в их собственность. Так и родилась русская поговорка: «Что с воза упало, то пропало».  

2. В XIII в. после  завоевания Руси Золотой Ордой  иноземная дань выступила формой  регулярной эксплуатации русских  земель. Взимание дани началось  после переписи населения, проведенной  в 1257–59 г.г. монгольскими «численниками»  под руководством Китата, родственника великого хана. Единицами обложения были: в городах — двор, в сельской местности — хозяйство. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно на монгольского хана; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. Ежегодно из русских земель в виде дани уходило огромное количество серебра. «Московский выход» составлял 5–7 тыс. руб. серебром, «новгородский выход» — 1,5 тыс. руб. Данные поборы истощали экономику Руси, мешали развитию товарно-денежных отношений.  

Уплата сборов первоначально  контролировалась чиновниками хана на местах — баскаками, в конце 50 — начале 60-х г.г. XIII в. дань собирали уполномоченные ханом купцы —  «бесермены», откупавшие у него это право. Однако из-за народных восстаний «бесермены» были изгнаны из всех русских городов и функции по сбору дани перешли русским князьям.  

Непомерные поборы выступали постоянной причиной вооруженной  борьбы русского народа. Так, в конце  первой четверти XIV в. неоднократные  выступления русских городов  привели к ликвидации системы  баскачества, а политическое объединение Руси вокруг Москвы создало условия для ликвидации иноземной зависимости. Великий Московский князь Иван III Васильевич (1462—1505 гг.) в 1476 году полностью отказался от уплаты дани. 

3. После свержения  монголо-татарской зависимости налоговая  система была реформирована Иваном III, который отменив выход, ввел  первые русские косвенные и  прямые налоги. Основным прямым  налогом выступил подушный налог,  взимаемый в основном с крестьян  и посадских людей. Особое значение  при Иване III стали приобретать  целевые налоговые сборы, которые  финансировали становление молодого  Московского государства. Их введение  обуславливалось необходимостью  осуществления определенных государственных  расходов: пищальные (для литья  пушек), полоняничные (для выкупа ратных людей), засечные (для строительства засек-укреплений на южных границах), стрелецкая подать (на создание регулярной армии) и т.д.  

Ведущее место в  налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины.  

В царствование Ивана III закладываются первые основы налоговой  отчетности. К этому времени относится  и введение первой налоговой декларации — «сошного письма». Площадь земельных  площадей переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых  осуществлялось взимание прямых налогов.  

4. Несмотря на  политическое объединение русских  земель финансовая система России  в XV—XVII вв. была чрезвычайно сложна  и запутана. Каждый приказ (ведомство)  российского государство отвечала  за взимание какого-то одного  налогового платежа.  

В царствование царя Алексея Михайловича (1629—1676 гг.) система  налогообложения России была упорядочена. Так в 1655 году был создан специальный  орган — Счетная палата, в компетенцию  которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.  

В связи с постоянными  войнами, которая вела Россия в XVII в. налоговое бремя было чрезвычайно  огромным. Введение новых прямых и  косвенных налогов, а также повышение  в 1646 году акциза на соль в четыре раза, привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.  

Промахи в финансовой и налоговой политике государства  настоятельно требовали подведения теоретической базы для деятельности государства на фискальном поле. 
 

5. Эпоха реформ  Петра I (1672—1725 гг.) характеризовалась  постоянной нехваткой финансовых  ресурсов на ведение войн и  строительство новых городов  и крепостей. К уже традиционным  налогам и акцизам добавлялись  все новые и новые, вплоть  до знаменитого налога на бороды. В 1724 году, взамен подворного обложения  Петр I вводит подушный налог,  которым облагалось все мужское  население податных сословий (крестьяне,  посадские люди и купцы). Налог  шел на содержание армии и  был равен 80 коп. в год с 1 души. Раскольники платили налог в двойном размере. Необходимо отметить, что подушный налог составлял около 50% всех доходов в бюджете государства1.  

Кроме того, в связи  с учреждением специальной государственной  должности — прибыльщик, обязанных «сидеть и чинить государю прибыль» количество налогов регулярно увеличивалось. Так были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д. С церковных верований также взимался соответствующий налог.

 В результате  реформы системы органов государственного  управления из двенадцати коллегий-министерств  — четыре отвечали за финансовые  и налоговые вопросы.  

6. В период правления  Екатерины II (1729—1796 гг.) система финансового  управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 году по указу Екатерины  II были созданы специальные государственные  органы: экспедиция государственных  доходов, экспедиция ревизий,  экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена  гильдейская подать — процентный  сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался  «по совести каждого».  

Основной чертой налоговой системы XVIII в. необходимо назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42% государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги2.  

Вплоть до середины XVIII в. в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые же в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 году известный русский историк А. Поленов (1738—1816 гг.) в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России». А с XIX в. термин «налог» стал основным в России при характеристике процесса изъятия денежных средств в доход государства.  

Начало XIX в. характеризуется  развитием российской финансовой науки. Так, в 1810 году Государственным Советом России была утверждена программа финансовых преобразований государства — знаменитый «план финансов», создателем которого выступил выдающийся русский экономист и государственный деятель М. Сперанский (1772—1839 гг.). Многие принципы налогообложения и идеи организации государственных расходов и доходов, изложенные в этой программе, не потеряли актуальности до сих пор.  

В 1818 году в России появился первый крупный труд в области  налогообложения — «Опыт теории налогов», автором которого выступил выдающийся русский экономист, участник движения декабристов Н.Тургенев (1789—1871 гг.). Данное произведение и сейчас является классическим исследованием основ  государственного налогообложения, а  также подробно рассматривает историю  российского податного дела.  

7. Во второй половине XIX в. большое значение приобретают  прямые налоги. Основным налогом  выступала подушная подать, которая  с 1863 года стала заменяться  налогом с городских строений. Полная отмена подушной подати  началась в 1882 году. Вторым по  значению налогом выступал оброк  — плата казенных крестьян  за пользованием землей.

 Особую роль  начинают играть специальные  налоги: сборы за проезд по  шоссейным дорогам, налог на  доходы с ценных бумаг, квартирный  налог, паспортный сбор, налог  на страховой пожарный полис,  сбор с железнодорожных грузов, перевозимых большой скоростью  и т.д. 

 В этот же  период начинает развиваться  система земских (местных) налогов,  которые взимались с земли,  фабрик, заводов и торговых заведений.  

8. Становление российской  налоговой системы продолжалось  своим чередом вплоть до революционных  событий 1917 года. В дореволюционной  России основными являлись следующие  налоги: акцизы на соль, керосин,  спички, табак, сахар; таможенные  пошлины; промысловый налог; алкогольные  акцизы и др.  

 В 1898 году Николай  II ввел промысловый налог, игравший  большую роль в экономике государства.  В этот период большое значение  имел налог с недвижимого имущества.  Кроме того, отмечается рост налогов, отражающих развитие новых экономических отношений в России, в частности, сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги за право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог за прописку и т.д.  

9. После революции  1917 года основным доходом молодого  советского государства выступили  эмиссия денег, контрибуции и  продразверстка, поэтому первые  советские налоги не имели  большого фискального значения  и имели ярко выраженный характер  классовой борьбы. Например, декретом  СНК от 14 августа 1918 года был  введен единовременный сбор на  обеспечение семей красноармейцев, который взимался с владельцев  частных торговых предприятий,  имеющих наемных работников. Кроме  того, декретом ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 года был введен  единовременный чрезвычайный десятимиллиардный  революционный налог, которым  была обложена городская буржуазия  и кулачество.

 Однако построение  финансовой системы Советской  республики основывалось на словах  В. Ленина, сказанных им в 1919 году: «В области финансов РКП  будет проводить прогрессивный  подоходный и поимущественный  налог во всех случаях, когда  к этому представляется возможность… В эпоху диктатуры пролетариата и государственной собственности на важнейшие средства производства финансы государства должны строиться на непосредственном обращении известной части доходов от различных государственных монополий на нужды государства"3.  

 Первые налоговые  преобразования относятся к эпохеН.Э.Па. Интересно отметить, что переход на новые экономические отношения в Советской России начались с доклада В. Ленина от 15 марта 1921 года, посвященного в первую очередь налоговым преобразованиям — «О замене продразверстки продовольственным налогом"4. В этот же период закладываются основы налоговой системы советского государства.  

Необходимо отметить, что на развитие советского налогообложения  в начале 20-х годов большое  влияние оказало налоговое устройство дореволюционной России вплоть до воспроизводства  ряда её черт. Среди прямых налогов  выделялись промысловый налог, которым  облагались торговые и промышленные предприятия, а также подоходно-имущественный  налог. В отношении последнего необходимо отметить, что он выполнял и политическую функцию — по мере роста капитала и имущества ставка налога увеличивалась  по прогрессии. Кроме того, характерными для того периода были двойное  налогообложение и дистимулирующие налоги.  

 В связи с  непоследовательностью и бессистемностью  проведения экономической политики  к концу 20-х годов в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений — действовало 86 видов платежей в бюджет, что вызывало необходимость совершенствования финансовой системы страны. 
 

10. Начиная с 30-х  годов роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, налоги выполняют несвойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Постепенно, в связи с изменением и ужесточением внутренней политики СССР, свертыванияН.Э.Па, индустриализацией и коллективизацией, система налогообложения была заменена административными методами изъятия прибыли предприятий и перераспределением финансовых ресурсов через бюджет страны. Фискальная функция налога практически утрачивает свое значение.  

 В 1930—1932 гг. в  СССР была проведена кардинальная  налоговая реформа (постановление  ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой  была полностью упразднена система  акцизов, а все налоговые платежи  предприятий (около 60) были унифицированы  в двух основных платежах —  налоге с оборота и отчислениях  от прибыли. Были объединены  некоторые налоги с населения  и значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и  торговых предприятий, за исключением  нормативных отчислений на формирование  фондов, изымалась в доход государства.  Таким образом, доход государства  формировался не за счет налогов,  а за счет прямых изъятий  валового национального продукта, производимых на основе государственной  монополии.  

Существование налогов  в этой ситуации теряло свой смысл. Существующие налоги с населения  не имели большого значения в бюджете  государства. Однако в связи с  началом Великой Отечественной  войны были введен военный налог (отменен в 1946 году). Кроме того, 21 ноября 1941 года Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации  дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. По словам Н. Хрущева «это правильный, хороший закон, он приносит пользу нашему государству» содействует росту населения страны5. Это налог не имел аналогов в истории и помимо СССР был установлен также в Монголии. Несмотря на его временный характер, вызванный сугубо демографическими проблемами СССР в послевоенный период этот налог просуществовал вплоть до начала 90-х годов.  

Основным налоговым  платежом того периода выступал налог  с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления — хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и  т.д. Достаточно сказать, что в 1954 году поступления от налога с оборота  составляли 41% в составе всей доходной части бюджета6.  

Смена высшего руководства  страны и проведение тех или иных политических компаний непосредственно  отражалась на советских налогах. Программа  Н. Хрущева по «активному строительству  коммунизма» привела к отмене в мае 1960 года налога с заработной платы рабочих и служащих7. В третьей Программе КПСС, принятой на XXII съезде КПСС 31 октября 1961 года предполагалась полная отмена налоговых платежей с населения8.  

К началу реформ середины 80-х годов более чем 90% Государственного бюджета Советского Союза, как и  его отдельных республик формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7–8% всех поступлений бюджета9.  

11. Эпоха перестройки  и постепенного переход на  новые условия хозяйствования  с середины 80-х годов объективно  вызвала возрождение отечественного  налогообложения. Уже в конце  80-х годов предпринимается серьезная  попытка повысить налоговые ставки  на прибыль кооперативов.  

14 июля 1990 года был  принят Закон СССР «О налогах  с предприятий, объединений и  организаций» — первый унифицированный  нормативный акт, урегулировавший  многий налоговые правоотношения  в стране. В некоторой своей  части этот Закон действует  до сих пор.  

В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы. В результате конфликта между Президентом СССР М.Горбачевым и Председателем Верховного Совета РСФСР Б.Ельциным на территории России вводится особый «суверенный» режим налогообложения — Верховный Совет РСФСР принимает Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало компанию по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный бюджет.  

12. Августовские события  1991 года ускорили процесс распада  СССР и становления России  как политически самостоятельного  государства. Молодому российскому  государству срочно было необходимо  создать свою систему формирования  доходной части бюджета. Именно  в этот период была осуществлена  широкомасштабная комплексная налоговая  реформа, были подготовлены и  приняты основополагающие налоговые  законы: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации"10 (далее — Закон об основах налоговой системы), Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций"11 (далее — Закон о налоге на прибыль), Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость"12 (далее — Закон о налоге на добавленную стоимость), Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц"13 (далее — Закон о подоходном налоге).  

 В декабре 1991 года налоговая система России  в основном была сформирована.