Развитие теории двойственности отражения хозяйственных операций

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РОССИИ

ФБГОУ ВПО «Пензенская  ГСХА»

экономический факультет

Кафедра: «Бухгалтерский учет»

 

 

 

 

Реферат

на тему: «Развитие теории двойственности отражения хозяйственных операций»

 

 

 

 

 

Выполнила:  студентка 521 гр.

Шлычкова В. М.

                                                                       Проверила: Зубкова Т.В.

 

 

 

Пенза 2013

Содержание:

 Введение..............................................................................................................3

1.Теория одного ряда  счетов..............................................................................4

   1.1  Хозяйственная  теория.........................................................…………......7

   1.2 Математическая  теория...........................................................................16

   1.3 Чисто «материалистическая» теория.....................................................21

2. Теория двух рядов  счетов..............................................................................

   2.1Первая форма  теорий двух рядов счетов....................................................

   2.2 Вторая форма  теорий двух рядов счетов..................................................

3. Теория трех рядов  счетов.................................................................................

Заключение.........................................................................................................23

Список литературы……………................……………………………………24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Бухгалтерский учет имеет  две стороны: практическую  (счетоводство) и теоретическую (счетоведение). Первая очевидна, вторая необходима для объяснения первой и выявления возможностей использования практики для достижения каждым предприятием наилучших хозяйственных результатов.

Теория, рождаясь на основе практики, обобщает и объясняет факты  хозяйственной жизни. Она нужна не тем, кто просто работает, а тем, кто думает и работает.

В зависимости от объяснения правил регистрации хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета  теоретические построения различных авторов разделяют на юридические, экономические и балансовые теории. 

Каждая хозяйственная  операция приводит к изменению либо в составе средств дважды, либо в составе средств и источников, либо в составе источников дважды на одну и ту же сумму. Это вытекает из того, что каждый тип балансовых изменений затрагивает две статьи баланса. Значит появляется необходимость  двойственного отражения операций на счетах. 
Двойственное отражение (двойная запись) – это способ отражения хозяйственных операций на двух взаимосвязанных счетах в одинаковой сумме: на дебете одного счета и кредите другого счета.

В развитие юридических теорий бухгалтерского учета огромный вклад  внесли Э. Дегранж, И. Ванье, А. Шибе и К. Одерман, Л. Дикси, Й. Ульман, Э. Леоте и А. Гильбо, А.П. Рудановский, Д. Чербони и др.  
Профессор Н.С. Помазков разделяет теории юридического, направления на теории одного ряда счетов и теории двух рядов счетов.

 

 

 

Теория одного ряда счетов

Авторы теорий одного ряда счетов (Дегранж, Ванье, Шибе и Одерман, Дикси, Ульман) признают, что все счета одинаковы по своей природе и подчиняются общим правилам регистрации: кто получает — дебетуется, кто дает — кредитуется. Но одни авторы, например Дегранж, исходят из того, что все счета по сути являются счетами владельца (собственника). Такие теории названы Н.С. Помазковым субъективными. Другие авторы говорят, что счета ведутся от имени хозяйства как юридического  лица, а собственник считается кредитором данного хозяйства.

Теория одного ряда счетов, в свою очередь, складывается из хозяйственной, математической и "чисто материалистической" теорий.

Одним из представителей хозяйственной  теории был российский ученый А.М. Галаган. Он рассматривал баланс с различных  точек зрения, которые определяются активом и пассивом. Актив - это "совокупность вечных и личных прав этого хозяйства. Пассив... - совокупность обязательств хозяйства перед определенными  лицами, юридическими и физическими"

Счета представляют собой развитие отдельных статей баланса и являются средством отражения изменений, происходящих в этих статьях, так  как порядок регистрации в  счетах должен точно соответствовать  порядку отражения хозяйственных  операций, который существует для  статей баланса.

Свойство хозяйственных операций, по этой теории, заключается в том, что каждая из них оказывает на статьи баланса двоякое влияние: либо положительное, либо отрицательное.

Положительное влияние операций заключается  в том, что либо увеличиваются  активы предприятия, либо уменьшается  кредиторская задолженность (обязательства).

Отрицательное влияние на статьи баланса  операции оказывают в тех случаях, когда они вызывают уменьшение активов  или увеличение кредиторской задолженности (обязательств).

Положительно влияющая часть хозяйственных  операций записывается в дебет, а  отрицательно влияющая часть операций - в кредит соответствующего счета. Это очень оригинальное решение  вопроса. Двойная запись, по существу, объясняется без деления счетов на активные и пассивные. В настоящее  время это положение используется в определениях "доходы" и "расходы" в Принципах подготовки и составления  финансовой отчетности по МСФО. Положительные  операции - это операции, приносящие доход фирме, а отрицательные - расход. Поэтому теорию А.М. Галагана, вероятнее  всего, следует отнести к экономическим  теориям объяснения двойной записи, чем к балансовой теории.

Математическая теория итальянских  авторов Дж. Росси и А. Мазети, по описанию А.М. Галагана, относится к группе синтетических (балансовых) теорий, потому что в основе ее построений лежит баланс [6, 7]. В этой теории за основу принимается то, что статьи актива баланса представляют положительные величины, а статьи пассива - отрицательные.

На основании баланса в математической теории выводится уравнение:

А - П - К = 0,

где А - сумма актива;

П - сумма пассива (кредиторской задолженности);

К - сумма капитала.

Это уравнение, по мнению авторов, выражает имущественное состояние хозяйства, его можно преобразовать в  следующий вид:

А = П + К.

"Чисто материалистическая теория" разработана немецкими учеными  А. Кальмесом и П. Новаком. Такое название она получила потому, что хозяйство в ней рассматривается как имущественная масса и не персонифицируется.

 

 

Теория двух рядов счетов

Теория двух рядов счетов состоит  из трех форм: первой, второй и третьей.

Представителями первой формы являются Ф. Гюгли (Швейцария) и И. Шер (Германия).

Основным признаком двойной  системы счетоводства, по мнению Ф. Гюгли, является одновременный учет изменений состава имущества и чистого капитала хозяйства, что простой учет превратился в двойной только с появлением счета капитала и счета прибылей и убытков [9]. Это привело к наличию двух рядов счетов, первый из которых состоит из счетов имущественных, второй - из счетов чистого капитала.

В первый ряд счетов, по существу, включаются не только имущественные счета (статьи актива баланса), но и счета кредиторов (статьи пассива баланса, кроме капитала).

Второй ряд счетов включает счета  чистого капитала и счет прибылей и убытков.

Чистый капитал определяется как  разница между суммой актива и  суммой пассива (кредиторской задолженности) баланса и определяется формулой:

А - П = К.

Размер К зависит от различных  вариантов отношений между А  и П. Это приводит к тому, что  сальдо счетов К равняется сумме сальдо совокупности счетов А и П с учетом того, что счета А имеют дебетовое сальдо, счета П - кредитовое сальдо.

Дебетовая сторона счетов первого  ряда (дебетовые обороты) имеет положительное  значение и предназначается для  отражения увеличения имущества  или улучшения благосостояния предприятия (экономической выгоды), а кредитовая сторона их имеет отрицательное  значение и служит для регистрации уменьшения имущества и ухудшения благосостояния предприятия (уменьшения экономической выгоды).

В своих работах И.Ф. Шер развил обоснование двойной записи на балансовых уравнениях и выступил как популяризатор  теории двух рядов счетов во всех ее формах.

Первое балансовое уравнение Шера соответствует формуле, приведенной  ранее, т.е. А - П = К. Хозяйственные операции изменяют составные части приведенного уравнения и влияют, соответственно, на величину К.

В зависимости от влияния на величину К И.Ф. Шер делит хозяйственные  операции на три группы: 1) меновые, при  которых видоизменяются отдельные  части имущества, но размер капитала не изменяется; 2) результативные, которые  приносят прибыль или убыток и  изменяют величину К; 3) смешанные, в  которых меновые операции сочетаются с результативными и составляют уравнения в четырех направлениях.

Хозяйственные операции первой группы изменяют основное уравнение  А - П = К в четырех направлениях, но при этом величина К не изменяется:

а) обмен актива "а" на равномерную часть актива "а":

А + а - а - П = К;

б) погашение долга наличными  деньгами на сумму "п":

(А - п) - (П - п) = К;

в) покупка в кредит на сумму "а" и получение ссуды:

(А + а) - (П + а) = К;

г) превращение одного долга  в другой на сумму "п":

А - (П + п - п) = К.

Как видно из четырех преобразованных  уравнений, величина К не изменилась - изменились только составные части  А и П.

Вторая группа операций также  изменяет основное уравнение в четырех  направлениях, но, по сравнению с  первой группой, здесь величина К  не остается постоянной:

а) при поступлении каких-либо активов "е" без эквивалентной  компенсации:

(А + е) - П = К + е;

б) при выбытии каких-либо активов "д" без получения эквивалента:

(А - д) - П = К - д;

в) при возникновении нового обязательства "з" без получения  компенсации:

А - (П + з) = К - з;

г) при исчезновении обязательства "з" без эквивалентной компенсации:

А - (П - з) = К + з.

Таким образом, в этих уравнениях изменился не только состав активов  и пассивов организации, но и величина К, следовательно, на К одинаково  действует увеличение активов (А + е) и уменьшение обязательств (П - з). Равнозначность действий ведет к положительному явлению, т.е. к увеличению капитала.

Уменьшение капитала (А - д) и увеличение обязательств (П + з), наоборот, отрицательно влияют на величину К.

Хозяйственные операции третьей  группы вызывают изменение основного  уравнения в двух направлениях:

а) при продаже товаров  за (а + е) и себестоимости их в  сумме "а":

А - а + (а + е) - П = К + е;

б) при продаже товаров  за (а - д) и себестоимости их в  сумме "а":

А - а + (а - д) - П = К - д.

Левая часть каждого из приведенных им уравнений представляется первым рядом счетов (статей баланса), а правая часть - вторым рядом счетов (капитала). Этими изменениями в  соответствующих уравнениях и объясняется  сущность двойной записи.

Для второй формы теории двух рядов счетов исходным является уравнение:

(А - П - К) = (п - у),

Особенностью этой формы  является то, что первый ряд счетов здесь представлен счетами А, П и К (левая часть уравнения), а второй ряд счетов - счетами  прибылей и убытков (правая часть  уравнения).

Третья форма теории двух рядов счетов также излагается И.Ф. Шером и представляется уравнением А = П. С точки зрения Шера, это  уравнение представляет собой преобразованную  формулу:

( А - П) = К + (п - у).

Теория двух рядов счетов предлагает понятие, во-первых, известное  каждому, во-вторых, позволяющее раскрыть смысл баланса в целом и  каждой отдельной его статьи в  отдельности. Что такое богатство, знает с детства каждый дееспособный человек. Если опираться на это понятное ключевое слово и двигаться шаг  за шагом по иерархии, можно раскрыть смысл (экономический смысл!) всех элементов  отчётности, всех отдельных её статей.

Помимо иерархической  структуры с капиталом в вершине  теория Шера обладает многими другими  достоинствами. Назовём только два  из них. Во-первых, теория двух рядов  счетов — единственная теория, позволяющая  ясно и просто определить дебет и  кредит бухгалтерского счета. Во-вторых, повторимся: это самая экономическая  из всех теорий.

Сейчас принято говорить о необходимости экономической  трактовки бухгалтерии, о приоритете экономического содержания. Так вот: экономическое содержание пронизывает  теорию Шера сверху донизу, как никакую  другую. И не случайно в начале XX века её называли экономической, а балансовую теорию — формальной. Названия точные, отражающие суть и различия двух теорий. Исходной точкой балансовой теории является форма исторического баланса, в  которой экономические понятия  и связи между ними искажены до неузнаваемости.

У сторонников Шера всегда имелось множество оппонентов, но никому из них не удалось обнаружить в теории двух рядов счетов логических изъянов. Тем не менее к 1930 г. в России и большинстве европейских стран балансовая теория стала общепринятой, а про теорию двух рядов счетов напрочь забыли.

Теория трех рядов  счетов

Теория трех рядов счетов представлена Ж. Дюмарше (Франция), Ф. Ляйтнером и В. Ле Кутре (Германия). Они обосновывают двойную запись и построение системы бухгалтерского учета структурой таблицы баланса. Баланс рассматривается этими учеными как комплекс трех различных групп счетов: активных, пассивных (кредиторов) и чистого капитала и выражается уравнением:

А = П + К.

Природу двойной записи они  сводят к двоякому влиянию хозяйственных  операций на баланс, и если при этом двойная запись не нарушает равенства  в приведенном уравнении, то учет ведется правильно.

Все направления балансовой теории представляют не абстрактные  математические уравнения в балансе, лишенные экономического смысла, как  считают отдельные авторы а, наоборот, стоят значительно ближе к  объективной истине двойной записи, чем остальные теории, поскольку  в балансе отражаются реальные средства в денежном выражении в двух разрезах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Основным недостатком  балансового направления объяснения двойной записи является то, что на первое место здесь поставлен баланс и он определяет систему бухгалтерских счетов и двойную запись. Без баланса нет счетов, а без балансовых изменений нет двойной записи. В историческом аспекте и в реальной жизни происходит наоборот: сначала появились счета, двойная запись на счетах, а затем бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета, составлением которого завершается процедура бухгалтерского.

В итальянской школе бухгалтерского учета двойную запись объясняли  сменой прав и обязательств, а счета  по содержанию представляли только личные (счета расчетов). Это свидетельствует  о том, что двойная итальянская  бухгалтерия основывалась на физических принципах объяснения счетов и двойной  записи, что вполне соответствовало  условиям того времени. 
    Французская школа причину двойной записи объяснила обменом ценностями, а счета по содержанию признала только инвентарные и операционные. Эта была экономическая трактовка двойной записи: "Нет прихода без расхода". Она привела к объединению всех счетов как счетов средств и процессов (операционных). Целью учета при этом стало выявление эффективности хозяйственных процессов, а научную базу для бухгалтерского учета во Франции образовала политическая экономия. Однако представители экономического направления Франции не могли объяснить многие записи, в основе которых не было обмена, например гибель основных средств. 
    Немецкая школа выводила причину двойной записи из баланса и балансовых изменений. При этом счета, исходя из баланса, по содержанию делились на активные и пассивные.

Базовой наукой для бухгалтерского учета признавалась математика. 
    По существу, создателем немецкой школы был швейцарец И. Ф. Шер.  Построив уравнение А =П и типизировав все хозяйственные операции с чисто формальной точки зрения, он положил начало алгоритмизации учета. В основу бухгалтерской процедуры было положено балансовое уравнение, поскольку и изучение учета в немецкой школе велось от баланса к счету, а в итальянской и французской школах - от счета к балансу. Двойная запись объяснялась не объективными обстоятельствами, присущими фактам хозяйственной жизни, а выводилась из формальных моментов, заданных балансовым уравнением. При этом утверждалось, что двойная запись – это математическое следствие баланса. 
        Рассмотренные счетные теории и школы в принципе не противоречат друг другу, они все содержат определенную долю истины и дополняют друг друга. Недостатком каждой школы (возможно, кроме балансовой теории) является абсолютизирование своей идеи в объяснении двойной записи и распространение ее на все счета бухгалтерского учета и на все случаи жизни. Только балансовая теория распространяется без ограничения на все счета, однако она исходит из формальных предпосылок - балансовых изменений, которые сами являются следствием двойного отражения хозяйственных операций по объектам бухгалтерского учета. 
    Следовательно, балансовая теория, хотя и является универсальной для всех счетов бухгалтерского учета, все-таки не раскрывает причины двойной записи.             
    Истинные причины двойной записи надо искать не в методах ведения бухгалтерского учета, не в балансе, а в реальной хозяйственной жизни организаций. На основании объективных процессов хозяйственной жизни должна быть построена система счетов бухгалтерского учета и объяснена двойная запись.

 Бухгалтерский учет в этих условиях, какие бы способы учета он ни применял (международные стандарты, российские правила бухгалтерского учета или приемы налогового учета), не в состоянии решить проблемы прибыльности отрасли. Однако бухгалтерский учет призван способствовать рациональному использованию авансированных средств по этапам кругооборота и оборота, с тем чтобы в соответствии с объективными процессами определять финансовые результаты предприятий, сближая учетную практику стран, особенно в части бухгалтерской финансовой отчетности, которая станет единообразной, понятной и доступной всем пользователям.