Региональная экономика субъектов РФ

Общие вопросы

В  настоящее  время  проводится работа по развитию отрасли   плодоводства  с  целью  насыщения  потребительского  рынка качественной плодово-ягодной продукцией при одновременном сокращении импорта  и  наращивании  экспорта.  Однако  закладка  и  выращивание многолетних  насаждений,  уход  за молодым садом до вступления его в полное   плодоношение   требуют   огромных   капитальных   вложений.

Необходима   специальная  садоводческая  техника  (косилки,  бороны, опрыскиватели  и др.), а также дорогостоящие ядохимикаты. Без помощи государства   сельскохозяйственным  организациям  достаточно  сложно производить инвестирование в многолетние насаждения.

Учет вложений во внеоборотные активы по закладке

               и выращиванию многолетних насаждений

     В   бухгалтерском   учете  затраты  по  закладке  и  выращиванию многолетних  насаждений  выделены  в  отдельную  группу  вложений во внеоборотные активы, учет которых должен обеспечить:

-   своевременное,   достоверное   и   полное   отражение  всех произведенных   расходов,   связанных  с  закладкой  и  выращиванием многолетних насаждений;

-  контроль  за  своевременным   вводом  в  эксплуатацию молодых многолетних насаждений;

-  правильное  определение   инвентарной  стоимости  многолетних насаждений;

-    контроль   за   наличием  и   использованием   источников финансирования долгосрочных вложений.

В состав многолетних насаждений включают:

- полезащитные и лесозащитные  полосы;

- семечковые  плодовые  насаждения  (сады)  на  сильнорослом, среднерослом,    карликовом,    семенных,    вегетативных   подвоях, низкорослые насаждения на клоновых подвоях;

- яблони-ранетки и др.;

- косточковые плодовые  насаждения: вишня, слива, черешня  и др.;

- ягодники (земляника, смородина,  крыжовник, малина и др.).

Сельскохозяйственные  организации  учет  затрат  по  закладке и выращиванию  многолетних  насаждений  ведут  на отдельном субсчете 9 «Закладка  и  выращивание многолетних насаждений» счета 08 «Вложения во   внеоборотные   активы».   На  данном  субсчете  собирается  вся информация   о  вложениях  организации  во  внеоборотные  активы  по закладке  и выращиванию многолетних насаждений, которые впоследствии в  сумме фактических расходов будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Технология и характер производственных процессов при  закладке и выращивании   многолетних  насаждений  аналогичны  общей  технологии производства  в  отрасли растениеводства. Поэтому аналитический учет затрат    по   закладке   и   выращиванию   многолетних   насаждений целесообразно  вести  в  производственном  отчете по растениеводству (форма   18)   по   их   видам,  годам посадки и местонахождению.

Использование  применяемого  на практике производственного отчета по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (форма 18-и) ввиду специфики производственных процессов и статей затрат не оправдано.

В   производственном  отчете  учет  затрат  ведут  за  месяц  и нарастающим  итогом  с  начала  года  в  разрезе  видов выращиваемых насаждений по статьям, предусмотренным для отрасли растениеводства:

     - расходы на  оплату труда;

     - отчисления  на социальные нужды;

     - семена и  посадочный материал;

     - средства  защиты растений;

     - удобрения;

     - содержание  и эксплуатация основных средств;

     - работы и  услуги;

     - расходы денежных  средств;

     - затраты по  организации производства и управлению;

     - прочие затраты.

     Пример

    Организация произвела закладку низкорослого яблоневого сада на клоновых подвоях на площади 10 га. Произведены следующие затраты (условно):

     - оплата труда с отчислениями - 638,7 тыс.руб.;

    - услуги машинотракторного парка - 1501,0 тыс.руб.;

   - стоимость    минеральных    и    органических    удобрений - 5169,0 тыс.руб.;

     - стоимость посадочного материала - 19 287,0 тыс.руб.;

     - прочие затраты - 165,0 тыс.руб.

     Итого - 26 760,7 тыс.руб. 

     В  производственном  отчете  будет  открыт  аналитический   счет «Низкорослый  яблоневый  сад  на клоновых подвоях».  Суммы  затрат  будут  записаны по статьям на основании соответствующих первичных документов. Специфика выполняемых  работ, связанных с закладкой и выращиванием многолетних насаждений,    предполагает    использование   различных   первичных документов  по  учету  затрат  на  оплату труда, средств и предметов труда, предусмотренных для отрасли растениеводства (книжка бригадира (форма ТО-12),  учетный лист  тракториста-машиниста (форма ТО-4), путевой   лист  (форма  3(с)),  акт  списания  семян  и  посадочного материала   (форма   ПЗ-13),   акт   об  использовании  минеральных, органических  и  бактериальных  удобрений, ядохимикатов и гербицидов (форма   ПЗ-10),   акт   на   списание   инвентаря,   малоценных   и быстроизнашивающихся  предметов  (форма ПЗ-13), требование-накладная (форма ПЗ-6)  и др.). Для записей в производственный отчет сумм по тем  счетам,  учет  по  которым  ведется  в  других журналах-ордерах (50, 71), могут использоваться листки-расшифровки.

 В   бухгалтерском   учете  на  выполненные  работы  по  закладке яблоневого сада будет сделана корреспонденция счетов:

                        Дт                      Кт

                08                       10,23,69,70  (стоимость выполненных работ )

В структуре затрат на закладку многолетних насаждений более 60% занимает  стоимость посадочного материала (саженцев). Учет затрат по его   выращиванию   в  питомниках  ведется  на  счете  20  «Основное производство» в производственном отчете по растениеводству в разрезе установленных    статей    затрат   для   отрасли   растениеводства.

Оприходование  выращенных саженцев многолетних насаждений в  качестве посадочного  материала  осуществляется  на  субсчете  10-7 «Семена и посадочный  материал»  по  плановой  себестоимости  в течение года с доведением в конце года до фактической.

В   случае  если  предметом  деятельности  сельскохозяйственной организации  является  выращивание  и  продажа (реализация) саженцев населению   и   другим   покупателям,   то   плановая  (фактическая) себестоимость   реализованных   саженцев   списывается   с   кредита субсчета 10-7 в дебет счета 90 «Реализация».

     Для   определения   фактической   себестоимости   выращиваемого посадочного   материала   по   отдельным  группам  культур  (саженцы семечковые,  саженцы  косточковые  и  т.п.)  общую  сумму  затрат по каждому  участку  распределяют пропорционально количеству выкопанной продукции  для  реализации  и  оставшейся  в  грунте на доращивание. Исходя  из  суммы  затрат,  приходящейся  на  выкопанную  продукцию, включая  оставшуюся  в «прикопке», определяют себестоимость 1000 шт. посадочного  материала.  Затраты,  относящиеся  на сеянцы, окулянты, однолетние  и двулетние саженцы, оставшиеся в грунте на доращивание, переходят на следующий год как незавершенное производство.

 После окончания посадочных  работ молодые многолетние насаждения в  сумме  фактических  затрат  принимают  к  учету в состав основных средств  по  счету  01  «Основные  средства», субсчет 4 «Многолетние насаждения», аналитический счет «Молодые многолетние насаждения», по видам  и  годам  посадки.  Основанием  является  акт приема-передачи многолетних  насаждений и ввода их в эксплуатацию (форма ОС-1к). При этом составляется бухгалтерская запись:

                         Дт                      Кт

                01                       08 

Пример

     С учетом  вышеизложенного примера по окончании года затраты с аналитического  счета  со счета 08-9 в сумме  26  760,7  тыс.руб.  будут  списаны  в  дебет  счета  01-4.

     Вложения  во  внеоборотные  активы  по  закладке  и выращиванию многолетних  насаждений  учитываются  только в пределах календарного года  (с  1  января  по  31  декабря),  в  то  время  как процесс их выращивания   длится  несколько  лет.  При  определении  инвентарной стоимости    многолетних    насаждений   капитальные вложения в многолетние насаждения  до  сдачи их в эксплуатацию включаются в состав основных средств  ежегодно  в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году  площадям,  независимо от даты окончания всего комплекса работ. Отсюда  следует,  что  затраты  по  уходу  за  молодыми многолетними насаждениями,  посаженными  в  прошлые годы, учитывают в аналогичном вышеописанному  порядку  по  дебету  счета 08, субсчет 9 «Закладка и выращивание  многолетних  насаждений»,  в корреспонденции с кредитом счетов  10,  23,  69,  70  и т.д. В конце года их списывают в дебет  счета 01 на аналитический счет «Молодые многолетние насаждения».

     Пример

     Произведены затраты (условно) на сумму  3000  тыс.руб.  (культивация  почвы  с  внесением минеральных удобрений,  обработка сада в целях защиты от вредителей и болезней и др.).   В   бухгалтерском   учете  на  эту  сумму  будет  составлена корреспонденция счетов:   

                 Дт                      Кт

                01                       08                  3000

От  молодых  насаждений  еще до наступления периода нормального плодоношения  возможно  получение  урожая.  Затраты  по сбору урожая рекомендуется  учитывать  в  составе  затрат  по  уходу  за молодыми насаждениями   по   дебету   счета   08-9  «Закладка и выращивание многолетних  насаждений», а полученную продукцию приходовать в дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства», по  видам  плодов  и  ягод  по ценам возможной реализации, поскольку себестоимость   продукции,   полученной   от   молодых   многолетних насаждений, не достигших плодоносящего возраста, не исчисляется.

     Полученную  продукцию от  молодых многолетних насаждений, целесообразно  оприходовать по фактической себестоимости аналогичной продукции,   полученной   от   плодоносящего  сада,  находящегося  в эксплуатации.   Последующая   реализация   такой   продукции   будет осуществляться по реализационным (договорным) ценам с учетом НДС. На практике  урожай  яблок,  полученный  от  молодого сада, отдельно не учитывают,  а  затраты по сбору таких яблок относят на себестоимость полученной продукции от плодоносящего сада.

     Пример

     Затраты   по  сбору  урожая  с  молодого  сада,  не  достигшего нормального  плодоношения, составили 400,0 тыс.руб. Оприходовано 2 т яблок.  Фактическая  себестоимость  1  кг  яблок аналогичного сорта, полученных  в  отчетном  периоде,  - 480 руб. за кг. Договорная цена реализации  яблок  в отчетном периоде с НДС по ставке 10% - 880 руб. за кг.

                Дт                      Кт

                08                       23,69,70                  400000

                43                          08                          960

Реализация   продукции   на  счетах  будет  отражена  следующим

образом:

                Дт                        Кт

                90                          43                  960

                62                          90                   1 760

               90                           68                   160

               90                           99                   640

Таким    образом,    фактическая    себестоимость   многолетних насаждений,  принятых  в  эксплуатацию,  будет  складываться из всех затрат  на  закладку,  выращивание, а также уход за молодым садом за минусом  стоимости  оприходованной  продукции, полученной до ввода в эксплуатацию многолетних насаждений.

     При    достижении   эксплуатационного   возраста   (наступление плодоношения   плодовых   насаждений)   комиссия  принимает  молодые многолетние  насаждения  в  состав  действующих  основных  средств и передает  их  в  эксплуатацию, что оформляется актом приема-передачи многолетних   насаждений  и  ввода  их  в  эксплуатацию,  в  котором указывается  стоимость  многолетних  насаждений  за  весь  период их выращивания.   На   счете   01-4   открывается   аналитический счет «Многолетние насаждения в эксплуатации».

На  основании  акта  приема-передачи  составляется  инвентарная карточка  учета  многолетних  насаждений  (форма  ОС-11к), в которой указывается  вид  многолетних насаждений, год закладки, дата и номер акта,   местонахождение,   инвентарная   стоимость,  срок  полезного использования,  способ  начисления  амортизации,  норма  амортизации и др.

     Синтетический   учет вложений во внеоборотные  активы по закладке и  выращиванию  многолетних  насаждений  ведется  в   журнале-ордере № 16-АПК, записи в который производят из производственного отчета. В журнале-ордере  отражаются  дата  и  номер  документа,  на основании которого  производят  списание  затрат,  краткое содержание записи и сумма  с кредита счета 08-9 в дебет соответствующего счета. Итоговые данные  журнала-ордера  служат  основанием  для  заполнения  Главной книги.

               Учет затрат по многолетним насаждениям

     Следует   помнить,   что   затраты   по  уходу  за  многолетними насаждениями,  находящимися  в  эксплуатации,  по  сбору урожая и по выполненным  работам после сбора урожая не увеличивают их стоимость, а   относятся   на   себестоимость  полученной  продукции. Поскольку технология  выращивания  многолетних насаждений во многом аналогична общей  технологии  производства  в  отрасли  растениеводства, то для учета  затрат  и  выхода продукции многолетних насаждений используют калькуляционный    счет    20   «Основное   производство»,   субсчет «Растениеводство». Специализированные садоводческие организации учет затрат и выхода продукции ведут на аналитических счетах, открытых по отдельным    породам   и   видам   насаждений,   годам   посадки   и местонахождению.  Неспециализированные  организации  открывают  один аналитический   счет,  например  «Садоводство».  Аналитический  учет затрат  и  выхода  продукции  организуют  по подразделениям, статьям затрат  и  видам производимой продукции в производственном отчете по растениеводству   (форма   18).   При   этом   применяется   типовая номенклатура статей, предусмотренная для отрасли растениеводства.

                 Калькуляция себестоимости продукции

                       многолетних насаждений

В специализированных организациях объектом калькуляции являются

плоды  и  ягоды, полученные от многолетних насаждений в плодоносящем возрасте.  К  побочной  продукции  относят  черенки  у  семечковых и косточковых   пород,   усы   у  земляники,  отводки  у  смородины  и крыжовника,   отпрыски   у  малины,  которая  оценивается  по  ценам возможной реализации.

При  исчислении  себестоимости  продукции многолетних насаждений плодоносящего  возраста  из  общих  затрат  текущего  года исключают стоимость черенков, усов, отводов, отпрысков по ценам их реализации, оставшиеся   затраты  распределяют  по  конкретным  видам  продукции пропорционально  плановым  затратам  на каждую культуру в расчете на  1  га плодоносящей площади. При значительных отклонениях фактической урожайности  от  планируемой  затраты  распределяют  пропорционально стоимости каждого вида полученной продукции по ценам реализации.

В  неспециализированных  организациях затраты учитывают  в целом по   отрасли   или  по  группам  культур:  семечковые,  косточковые, ягодники.

Себестоимость 1 ц плодов и ягод определяют делением общей  суммы

затрат на массу продукции (по видам, породам).

Фактическая   себестоимость  продукции  многолетних  насаждений исчисляется  в  конце  года перед составлением отчетных калькуляций. Оприходование  полученной продукции в течение года осуществляется по нормативно-прогнозной  себестоимости  по  дебету  счета  43 «Готовая продукция»,  субсчет «Растениеводство», и кредиту счета 20 «Основное производство».  В  конце года после составления отчетных калькуляций нормативно-прогнозная  себестоимость  доводится  до фактической либо методом  «красное  сторно»  при  удешевлении продукции, либо методом дополнительной  записи  при  ее  удорожании. Калькуляционные разницы списывают   с  кредита  субсчета  «Садоводство»  счета  20  в  дебет соответствующих   счетов  по  направлениям  использования  продукции пропорционально ее массе.

                            Амортизация

 Многолетние   насаждения   являются   объектом  для  начисления амортизации. Для  начисления  амортизации  важно  правильно  определить срок полезного  использования  многолетних  насаждений.  Для  этого можно воспользоваться  группировкой  амортизируемых объектов по диапазонам сроков  полезного  использования  согласно или принять срок полезного использования равным нормативному сроку службы  (например, яблоневый сад на среднерослом подвое - 14,9 лет).

Нормативный срок службы объектов основных средств  определяется  с  даты  принятия  их  на  учет  при  вводе в эксплуатацию.  Что  касается  многолетних  насаждений, то их на учет принимают  в  два  этапа:  первый  раз  - после закладки как молодые многолетние  насаждения  и  вторично  - при достижении плодоносящего возраста.  Однако  по  молодым многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста,  амортизация  не  начисляется. Следовательно, для целей начисления амортизации следует принимать  многолетние  насаждения,  принятые  к учету по достижению плодоносящего возраста по первоначальной (инвентарной) стоимости.

По   многолетним   насаждениям   применяется   линейный  способ начисления амортизации исходя из их первоначальной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования.

     Пример

Принят  в  эксплуатацию  яблоневый  сад  на среднерослом подвое первоначальной  стоимостью  6  235  648  руб.  со  сроком  полезного использования  14,9  лет.  Годовая  норма  амортизации составит 6,7% (100    /    14,9).   Годовая   сумма   амортизационных   отчислений рассчитывается следующим образом: 6 235 648 х 6,7% = 417 788 руб.

Амортизация   начисляется   ежемесячно   до  полного  погашении стоимости многолетних насаждений или их выбытия.

                  Выбытие многолетних насаждений

Выбытие   многолетних   насаждений   может   быть   в   случаях безвозмездной  передачи, списания в результате физического износа, в результате  стихийных  бедствий  и  иных чрезвычайных ситуациях, при передаче в виде вклада в уставный фонд других организаций.

Для  учета  выбытия  многолетних насаждений к счету 01 открывают субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость  выбывающих  насаждений,  а  в  кредит - сумму накопленной амортизации.  Остаточная  стоимость насаждений списывается с кредита счета 01 в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Списание   многолетних   насаждений  допускается  по  истечении биологического  периода  плодоношения  или  изреженности  насаждений свыше 70% нормы посадки на один гектар. Составляется акт на списание многолетних насаждений (форма ОС-4). По данной операции будут сделаны следующие записи:

                Дт                        Кт

                01                           01

                02                           01

                91                           01

                91                           23,69,70,63,68

               99                            91

Погибшие  в  результате  стихийных бедствий молодые многолетние насаждения  списываются по их стоимости на начало года с добавлением затрат  на  выращивание  текущего  года  до момента гибели следующим образом:

                Дт                        Кт

                92                         01

     В  случае  если  молодые  насаждения  были  застрахованы,  то в бухгалтерском учете следует сделать записи:

                Дт                        Кт

                76                         01

                51                      76 (на сумму поступившего страхового возмещения)

                92                        76 (потери то страховых случаев)