Ревизия и аудит

Контроль — важная функция  управления. Это объективное явление  в экономической жизни общества, а в сфере управления финансовыми  средствами — неотъемлемая часть  системы регулирования финансовыми  отношениями.

В зависимости от субъекта и характера деятельности финансовый контроль разделяется на государственный, ведомственный и вневедомственный; в зависимости от объекта —  на внутренний и внешний; в зависимости  от организации осуществления —  на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит). При осуществлении контрольной деятельности используются специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и другой инструментарий. Государственный финансовый контроль регламентируется законами Российской Федерации и другими нормативными актами.

В системе государственного финансового контроля имеются специальные  контрольные органы: Счетная палата Российской Федерации, Департамент  государственного финансового аудита и бухучета Министерства финансов Российской Федерации. В определенной мере функции  государственного финансового контроля выполняют и другие госорганы, в  частности Федеральная налоговая  служба, Федеральная служба по финансовому  мониторингу, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Объектами государственного финансового контроля являются государственные  органы и структуры, промышленные и  коммерческие предприятия с государственным  участием, предприятия, организации  и учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии, общественные неправительственные организации  и учреждения, предпринимательские  структуры и физические лица в  части уплаты налогов и осуществления  деятельности, регулируемой государством.

Основные задачи государственного финансового контроля:

- проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета;

- проверка эффективного и экономного расходования государственных средств;

- проверка правильности расчета и уплаты налогов.

Контрольные органы государства  могут выполнять свои задачи объективно и эффективно только в том случае, если они независимы от проверяемых  ими организаций и защищены от постороннего влияния.

Наиболее глубоким методом финансового контроля является ревизия. Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций организации.

Цель ревизии – осуществление  контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организациями  хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением  имущества, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами  и сметами. Основной задачей ревизии  является проверка финансово-хозяйственной  деятельности организации по следующим  направлениям:

- соответствие осуществляемой деятельности учредительным документам;

- обоснованность расчетов сметных назначений;

- исполнение смет расходов;

- использование бюджетных средств по целевому назначению;

- обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

- обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

- соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

- обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

- операции с основными  средствами и нематериальными активами;

- полнота и своевременность  расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами;

- операции, связанные с инвестициями;

- расчеты по оплате труда  и прочие расчеты с физическими  лицами;

- обоснованность произведенных  затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

- формирование финансовых результатов и их распределение.

Ревизия расходования и поступления  средств федерального бюджета, использование  внебюджетных средств, доходов от имущества  осуществляется как в плановом, так  и в неплановом порядке. Ревизия  организаций любых форм собственности  по требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном  порядке в соответствии с действующим  законодательством. Существенные вопросы  ревизии оговариваются в программе  или перечне основных вопросов.

Программа ревизии включает тему, период, который должна охватить ревизия, и утверждается руководителем  контрольно-ревизионного органа. Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные, правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность.

Руководитель ревизионной  группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы  ревизии и распределяет вопросы  и участки работы между его  исполнителями.

Перед началом ревизии  руководителю ревизуемой организации  следует предъявить удостоверение  на право проведения ревизии, представить  участников ревизии и составить  рабочий план. Исходя из программы  ревизии, определяют необходимость  и возможность применения тех  или иных ревизионных действий, приемов  и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки  данных из проверяемой совокупности.

Руководитель ревизуемой организации обязан создать надлежащие условия для проведения ревизии, предоставить помещение, оргтехнику, услуги связи, обеспечить машинописными работами. Результаты ревизии оформляются  актом, который подписывается руководителем  ревизионной группы, руководителем  и главным бухгалтером ревизуемой организации.

Ревизия как инструмент контроля

Ревизия – это полное обследование финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности.

В зависимости от объекта  различают ревизии полные, частичные, тематические и комплексные. При  этом они могут быть плановыми  и внеплановыми. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные ревизии, когда контролируются все документы и

материальные ценности, и  выборочные, суть которых заключается  в контроле части документов.

По характеру материала, на основе которого производятся ревизии, они подразделяются на документальные (проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические (проверка наличия  денежных средств и материальных ценностей). Самые распространенные и прогрессивные – комплексные  ревизии, включающие все участки  и стороны деятельности ревизуемого  предприятия.

Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также  различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового  контроля и аудита Минфина РФ, Центральным  банком РФ, аудиторскими службами).

Финансово-хозяйственный  контроль в основном звене фирмы  и предприятия осуществляют путем  проведения ревизий, тематических, выборочных, сплошных и контрольных проверок при помощи определенных приемов. Совокупность организационных, методических и технических  приемов, используемых при ревизии  посредством процедур, образует контрольно-ревизионный  процесс. Динамический процесс, связанный с участием средств, предметов труда, состоит из организационной, технологической и завершающей стадий, применительно к контрольно-ревизионным подразделениям, имеющимся в структуре органов управления предприятия, ведомств, министерств, администраций субъектов, городов.

Организационная стадия включает в себя выбор объекта ревизии  и организационно-методическую подготовку ревизии. Выбор объекта зависит  от определения первоочередности объектов ревизии. Ими могут быть предприятия, которые должны подвергаться комплексной  ревизии в соответствии с планом их проведения (по прошествии межревизионного периода), или отдельные показатели их деятельности, неотложная контрольная проверка которых вызвана невыполнением договора, государственного заказа, нерентабельной работой, необеспечением сохранности ценностей и др.

Руководителем ревизионной  бригады назначается работник контрольно-ревизионной  службы, имеющий специальное образование  и практический опыт ревизионной  работы. Организационно-методическая подготовка ревизии начинается с  изучения состояния экономики объекта  ревизии.

Порядок проведения ревизии.

На проведение ревизии  участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем  контрольно- ревизионного органа, назначившего ревизию. Также руководителем контрольно-ревизионного органа определяются сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель с учетом вытекающих из контрольных задач ревизии. Сроки не должны превышать 45 календарных дней. При необходимости возможно продление срока ревизии по согласованию с руководителем контрольно-ревизионного органа. Контрольные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов.

Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово- хозяйственную деятельность.

Значение аудита состоит в том, что он не только является независимой проверкой  финансово-хозяйственной деятельности, но дает рекомендации и предложения  по совершенствованию этой деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне.

Аудит (аудиторская проверка) – независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Независимость аудиторов и аудиторских  фирм при проведении проверки –  это ключевой принцип проведения аудита (закон содержит достаточно детальную расшифровку данного  понятия).

Объектом аудита могут  выступать не только организации, но и индивидуальные предприниматели, так как закон не предусматривает  различий между ними при выделении  критериев обязательности аудита.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого  в соответствии с законодательством  РФ уполномоченными органами государственной  власти.

Аудитором является физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора. При этом необходимо наличие  безупречной деловой репутации, подтвержденной рекомендациями не менее  трех аудиторов, и отсутствие судимости. Он вправе осуществлять аудиторскую  деятельность в качестве работника  аудиторской организации или  в качестве лица, привлекаемого аудиторской  организацией к работе на основании  гражданско-правового договора, либо в качестве предпринимателя, осуществляющего  свою деятельность без образования  юридического лица (индивидуального  аудитора). Индивидуальный аудитор  вправе проводить аудит, кроме обязательного  аудита и оказывать сопутствующие  аудиту услуги.

При рассмотрении целей и  общих принципов аудита необходимо руководствоваться не только положениями  Закона об аудиторской деятельности, но и стандартами.

Федеральный стандарт аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита»  устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые  аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. В  стандарте рассмотрены следующие  основные вопросы:

- цель аудита;

- общие принципы аудита;

- объем аудита;

- разумная уверенность;

- ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность  выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При  выражении своего мнения аудитор  в соответствии с п. 2 МСА № 200 «дает  достоверное и объективное представление» или «представляет объективно и  во всех существенных аспектах», что  равнозначно.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Данное определение приведено и в законе, и в стандарте, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из этого, целью аудита не является поиск ошибок и разоблачение недобросовестных действий.

Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской отчетности, пользователь не может принимать данное мнение ни как выражение уверенности в жизнеспособности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Необходимо при этом напомнить, что под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая  позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Задачами аудитора в процессе проверки являются: оценка уровня организации  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской  документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную  деятельность предприятия и ее конечные результаты; оказание помощи администрации  предприятия путем выработки  рекомендаций по устранению недостатков  и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность  показателей отчетности; на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа); предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться  этическими принципами, каковыми считаются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и  добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.                Аудитор обязан проводить аудит в соответствии с Федеральными стандартами аудита, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положения и примеры.

Независимость аудиторской  организации от экономического субъекта и его руководства должна рассматриваться  с точки зрения как формальных, так и фактических обстоятельств; она определяется в соответствии с законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

Честность и объективность  в общении с экономическим  субъектом заключаются в том, что основой для выводов, рекомендаций и заключений аудиторской организации  может быть только достаточный объем  необходимой информации. Аудиторская  организация не должна допускать, чтобы  предвзятость, предрассудки или оказываемое  на нее давление могли сказаться  на общении с руководством экономического субъекта и, следовательно, на объективности  ее выводов, рекомендаций и заключений.

Аудиторская организация  не должна оказывать услуги, предоставлять  рекомендации или предложения по содействию в их реализации, выходящие  за пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление  аудиторской и связанной с  ней деятельности или профессиональной компетентности.

Аудиторская организация  обязана соблюдать конфиденциальность информации, полученной при общении  с руководством экономического субъекта, без ограничения во времени и  независимо от продолжения или прекращения  отношений с ним. Аудиторская  организация обязана обеспечивать сохранность конфиденциальной информации экономического субъекта и не разглашать ее без согласия руководства экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных  законодательством РФ.

Профессиональное поведение  в общении с руководством экономического субъекта состоит в соблюдении приоритета общественных интересов и репутации профессии в целом. Аудиторская организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут дискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

Из общего перечня этических  принципов понятия независимости  и соблюдения конфиденциальности полученной информации регламентированы законодательно, следовательно, их можно назвать  основополагающими, а остальные  принципы – общеэтическими.

В ходе планирования и выполнения аудита должен проявляться профессиональный скептицизм, так как могут существовать обстоятельства, влекущие за собой  существенное искажение бухгалтерской  отчетности.

Проявление профессионального  скептицизма означает, что аудитор  критически оценивает существо полученных аудиторских доказательств и  внимательно изучает те из них, которые  противоречат каким-либо документам или  заявлениям руководства либо ставят под вопрос достоверность таких  документов или заявлений. В частности, профессиональный скептицизм следует  проявлять в ходе аудита, чтобы  уменьшить риск упущения из виду необычных  обстоятельств, не сделать неоправданных  обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения  при определении характера, временных  рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

Термин «объем аудита»  относится к аудиторским процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели, они должны определяться аудитором  с учетом требований соответствующих  законов и нормативных актов  и, если необходимо, с учетом условий  договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

Аудит призван обеспечить достаточную (разумную) уверенность  в том, что рассматриваемая в  целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие достаточной  уверенности имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемых как единое целое. Понятие достаточной уверенности применимо ко всему процессу аудита.

В федеральном стандарте (в соответствии с МСА) приведены  следующие разновидности уверенностей:

- абсолютная (бывает редко – по очевидным вопросам);

- разумная (применяется в аудите);

- умеренная (применяется при обзорных проверках);

- низкая (уверенность отсутствует  – применяется при компиляции и выполнении согласованных процедур).

В то время как аудитор  несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и  представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

В мировой практике, а  также в нашей стране, аудит  подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и обязательный.

Внутренний аудит рассматривается  как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной  деятельностью организации. Осуществляется он по решению руководства.

Задачами внутреннего  аудита являются:

- проверка точности записей;

- контроль за сохранностью средств;

- предотвращение ошибок и  злоупотреблений;

- строгое соблюдение процедур контроля;

- контроль за выполнением заданий;

- определение эффективности  отдельных операций;

- достоверность, объективность, полнота составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- эффективность и оценка финансово-хозяйственной  деятельности при проверке;

- разработка предложений  по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа;

- соблюдение нормативных  правовых актов и стандартов.

Объем работы по внутреннему  аудиту должен определяться руководством независимо от работы внешних аудиторов.

Роль внутреннего аудита менялась. Так, вначале это был  контроль за информацией, ее обработкой, затем стал усиливаться внутренний контроль за качеством информации, эффективности методики анализа информации.

Внутренний аудит часто  называют внутрихозяйственным аудитом, он является информационной базой для  внешнего аудита. Внутренний аудит  осуществляется непрерывно в течение  хозяйственного процесса.

Основная задача внутреннего  аудита — помочь работникам предприятия  квалифицированно выполнять свои обязанности.

Он проводится для осуществления  самоконтроля за уровнем себестоимости, издержек обращения, качества продукции  и работ и т. д.           Внутренний аудитор подготавливает информацию о финансово-

хозяйственной деятельности предприятия, правильности составления  отчетности и разноски по счетам и  т. д.

Внутренние аудиторы, как  правило, являются сотрудниками, находящимися в штате предприятия и подчиненными его руководству.

Элементами системы внутреннего  контроля экономических субъектов  являются внутренний аудит и управленческий контроль. Внутренний контроль создается  для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной  информации о производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе  внутреннего контроля возложена, во-первых, на организационно-технический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию и т.п.) и, во-вторых, на специальные  контрольные подразделения —  управления (отделы) внутреннего аудита. Организация системы внутреннего  контроля является прерогативой самого экономического субъекта.

В настоящее время подразделения  внутреннего аудита у экономических  субъектов по-разному встраиваются в структуру управления экономического субъекта, поэтому условно внутренний аудит можно разделить на внутренний аудит акционеров и внутренний аудит  исполнительного руководства. Первый из них часто называют независимым  внутренним аудитом, так как внутренние аудиторы непосредственно не подчинены  исполнительному руководству и, следовательно, по поручению собственников, акционеров могут осуществлять в том числе и проверку деятельности самого исполнительного руководства.

Основные различия между  внешним и внутренним аудитом представлены в таблице 1

Таблица 1

Продолжение таблицы 1

Некоторые экономические  субъекты, по образцу фирм, создают  у себя подразделения контроллинга и назначают контролеров. Кратко основные функции этих подразделений и самих контролеров можно охарактеризовать как «управление управлением », т.е. это координация, согласование, контроль, упорядочение и подготовка информации для руководства в виде, удобном для принятия управленческих решений.

Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические  организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, основными  объектами аудита являются предпринимательские  структуры, а предметом аудита - собственность акционеров и инвесторов. Независимость - необходимое условие деятельности аудиторов, причем независимость аудиторов гораздо шире независимости государственных контролеров-ревизоров.

При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета.

При проведении ревизионной  проверки составления бухгалтерских (финансовых отчетов) с определенными  оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита.

Аудит в системе финансового  контроля занимает место в качестве негосударственного независимого контроля и имеет свои особенности и  отличительные черты.В отличии от государственного финансового контроля аудит выступает в качестве консультанта, помощника для специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует усовершенствовать систему учета, позволяющую в дальнейшем максимально избегать ошибок.