Министерство  образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Восточно-Сибирский  государственный 

технологический университет

Кафедра: Налоги и налогообложение 
 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ

по дисциплине: «Налоги и таможенные платежи»

на тему: «Роль таможенных платежей в формировании

доходов федерального бюджета» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                            Выполнил: студент 3 курса

                                                                           Проверил: преподаватель

                                                                                    Баторова Е.М. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Улан-Удэ, 2011

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение                                                                                                                   3 

Общая характеристика таможенных платежей в РФ                                           5 

Роль таможенных платежей в формировании федерального бюджета            13 

Заключение                                                                                                             19 

Список использованных источников                                                                   21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Таможенные  платежи являются важным регулятором  участия государства в системе  внешнеэкономических связей. Они  во многом определяют место страны в международном разделении труда  и обеспечивают значительную часть доходов государства.

     Опыт  развитых стран свидетельствует  о том, что эффективная система  таможенных платежей является важным фактором экономического развития и  необходимым условием существования  сильного государства. Роль таможенных платежей в их экономике значительно трансформировалась. Фискальный приоритет таможенных платежей сменяется акцентом на регулирующую и защитную функции.

     Принципиально иная ситуация наблюдается в России. Существующие противоречия между необходимостью формирования доходов государства и потребностями экономического развития являются следствием того, что до сих пор не разработана научная концепция места и роли таможенных платежей в системе экономических отношений, в их применении отсутствует системность, не расставлены нужные акценты при определении величины таможенных пошлин. Наибольший объем доходов в России приносит вывозная таможенная пошлина, которой облагаются сырьевые товары.

     Несовершенный механизм исчисления и уплаты таможенных платежей – следствие их неадекватной современным реалиям роли в экономике. Это наносит дополнительный ущерб отечественным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, с импортными товарами.

     Вышеизложенное  можно определить как актуальность исследования темы данного реферата.

     Исследователи раскрывают отдельные составляющие назначения, видов таможенных платежей, механизма их взимания. Однако имеющиеся  научные наработки в данной области  весьма противоречивы и не дают должной  аргументации для принятия обоснованных государственных решений. Это касается прежде всего исследования сущности таможенных платежей, их значения в формировании федерального бюджета.

     Целью исследования является изучение системы  начисления и уплаты таможенных платежей и определение их роли в формировании бюджета страны. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В  РФ

     Государственный бюджет любой страны, как правило, основывается на налоговых и таможенных платежах. Таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые  таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Уплата платежей является одним из основных условий операций, связанных с внешней торговлей.

     Таможенные  платежи взимаются с юридических, физических лиц, а также с индивидуальных предпринимателей. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов. В ряде случаев ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима¹.

     При неуплате таможенных пошлин, налогов, в т.ч. при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.

     Виды  таможенных платежей определены Таможенным кодексом Таможенного Союза (далее ТКТС), в соответствии с которым к ним относятся: ввозная и вывозная таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, акцизы, таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за таможенное сопровождение; таможенные сборы за хранение ².

     В перечне таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые различаются  как по юридической природе, так  и по экономическому содержанию. Среди  таможенных платежей есть налоги (НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (таможенная пошлина, таможенные сборы).

     Институт  таможенных платежей тесно связан с  понятием таможенно-тарифного регулирования  внешнеторговой деятельности. Обычно это связывают с применением таможенного тарифа (таможенных пошлин). Законодатель прямо относит ввозную и вывозную таможенную пошлину к мерам таможенно-тарифного регулирования.

     Контроль  за уплатой таможенных платежей при  перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза осуществляют таможенные органы³. Необходимость контроля за соблюдением таможенного законодательства в части уплаты и взимания таможенных платежей также обуславливает внедрение и развитие системы управления рисками в этой области. Целью системы управления рисками является создание современной системы таможенного администрирования, обеспечивающей осуществление эффективного таможенного контроля для предотвращения нарушений таможенного законодательства государств – членов таможенного союза имеющих устойчивый характер; связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах; подрывающих конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей; затрагивающих другие важные интересы государства, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы⁴.

     Условия возникновения обязательств по уплате пошлин определяются национальным законодательством. В статье 80 ТКТС определен момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей, а также время  прекращения такой обязанности.

     При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин возникает:

     1) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;

     2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории таможенного союза.

     Таможенные  пошлины не уплачиваются:

1. при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;

     2) при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

     3) при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств-членов таможенного союза;

     4) если в соответствии с ТКТС, законодательством и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение⁵.

     Объектом  обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а точнее - их таможенная

стоимость и (или) количество⁶.

     Сроки, установленные для уплаты таможенных платежей, различаются в зависимости  от совершаемых с товарами операций. При ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. Если таможенная декларация не подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации⁷. При выпуске товаров до подачи таможенной декларации таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию таможенного союза или, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия на таможенную территорию таможенного союза, не позднее 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита. При предварительном декларировании ввозимых товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня выпуска таких товаров.

     При вывозе товаров таможенные пошлины  уплачиваются не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено  ТКТС. При изменении таможенного  режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТКТС для завершения действия изменяемого таможенного режима. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которые в соответствии с ТКТС влекут обязанность уплаты таможенных платежей, сроком уплаты таможенных платежей считается день совершения соответствующего нарушения. Если такой день не установлен, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры. Допускается и досрочная уплата таможенных платежей.

     В статье 71 ТКТС⁸ приводится классификация ставок таможенных пошлин. По способу определения (т.е. установленного количественного параметра для расчета подлежащей уплате суммы таможенной пошлины) ставки делятся на адвалорные, специфические и комбинированные.

     Ставка  адвалорных пошлин устанавливается  в процентах к таможенной стоимости  облагаемых товаров. Адвалорные пошлины  более удобны для регулирования  импорта товаров, цены на которые  отличаются высокой подвижностью. Адвалорные ставки используются как в импортном тарифе, так и при обложении вывозными таможенными пошлинами.

     Специфические пошлины взимают с веса, объема, штуки товара. Специфическими пошлинами  являются таможенные пошлины, начисляемые  в установленном размере за единицу  облагаемых товаров. Таким образом, размеры специфических пошлин не зависят от товарных цен.

     В мировой таможенно-тарифной практике по отдельным тарифным позициям указывается  и адвалорная, и специфическая  ставка пошлины. В зависимости от содержащихся в таможенном тарифе специальных указаний взимаются или обе пошлины одновременно, или та, которая дает наибольшую величину таможенной пошлины. Ставки, сочетающие адвалорный и специфический виды таможенного обложения, называются комбинированными.

     По  характеру внешнеторговой операции таможенные пошлины подразделяются на ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и транзитные. Импортная пошлина имеет наиболее широкое распространение в мировой практике, а экспортная встречается довольно редко. Транзитную пошлину почти повсюду ликвидируют международные договоры, однако она может использоваться и как средство экономического давления на определенные страны⁹.

     Для определения размера таможенной пошлины немаловажное значение имеет  таможенная стоимость товара. Правильное определение таможенной стоимости является гарантией реализации конституционного принципа равного и справедливого налогообложения. Величина таможенной стоимости зависит от компонентов, подлежащих включению в структуру таможенной стоимости, и метода ее определения.¹⁰

     Выбор ставки ввозной таможенной пошлины зависит также от страны происхождения товаров. Сведения о стране происхождения заявляются при декларировании товаров таможенным органам.

     В целях защиты экономических интересов  государств-членов таможенного союза  к ввозимым на таможенную территорию таможенного союза товарам в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах могут временно применяться особые пошлины: 1) специальная пошлина; 2) антидемпинговая пошлина; 3) компенсационная пошлина¹¹.

     В Российской Федерации порядок проведения расследования и введения данных видов пошлин определен Федеральным  законом от 8 декабря 2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых  и компенсационных мерах при импорте товаров». Данные виды пошлин вводятся только после расследования, проводимого в целях установления наличия возросшего импорта на таможенную территорию России и обусловленного этим серьезного ущерба отрасли российской экономики или угрозы причинения серьезного ущерба отрасли российской экономики, а также в целях установления наличия демпингового импорта или субсидируемого импорта и обусловленного этим материального ущерба отрасли российской экономики, угрозы причинения материального ущерба отрасли российской экономики или существенного замедления создания отрасли российской экономики.

     Полномочия  по проведению расследования возложены  на Минэкономразвития России. Специальные  защитные, антидемпинговые и компенсационные  пошлины взимаются таможенными органами независимо от взимания ввозных таможенных пошлин.

     Антидемпинговая пошлина - применяется при введении меры по противодействию демпинговому импорту.

     Компенсационная пошлина - пошлина, которая применяется  при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами Российской Федерации независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Компенсационная мера - мера по нейтрализации воздействия специфической субсидии иностранного государства (союза иностранных государств) на отрасль российской экономики, применяемая по решению Правительства Российской Федерации посредством введения компенсационной пошлины, в том числе предварительной компенсационной пошлины, либо одобрения обязательств, принятых уполномоченным органом субсидирующего иностранного государства (союза иностранных государств) или экспортером.

     Специальная пошлина - пошлина, которая применяется  при введении специальной защитной меры и взимается таможенными  органами Российской Федерации независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Специальная защитная мера - мера по ограничению возросшего импорта на таможенную территорию Российской Федерации, которая применяется по решению Правительства Российской Федерации посредством введения импортной квоты или специальной пошлины, в том числе предварительной специальной пошлины.

     При этом в целом ставки таможенных пошлин являются едиными. Это означает, что, во-первых, ставки едины на всей таможенной территории таможенного союза, а  во-вторых, не подлежат изменению в  зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу таможенного союза, видов сделок и других факторов. Однако допускаются исключения из закрепленного правила. Речь идет о тарифных льготах (тарифных преференциях).

     Тарифные  преференции – это льготы по таможенному  тарифу при осуществлении торговых отношений государств-членов таможенного союза с иностранными государствами – предоставляются в виде освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин либо снижения ставки ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран.

     Перечень  отдельных товаров, на которые распространяется преференциальная система таможенного  союза, определяется равным образом  как для наименее развитых (с полным освобождением от таможенной пошлины), так и для развивающихся (со снижением ставки пошлины) стран. Преференциями пользуются также страны СНГ, заключившие с РФ Соглашения о свободной торговле.

     Система тарифных преференций основана на ряде межгосударственных политических соглашений между Россией и странами, экономика  которых, поддерживается Российской Федерацией. Преференциальные льготы на отдельные виды товаров, произведенных или глубоко переработанных в таких странах, предоставляются в виде полного освобождения от таможенных пошлин, или значительного снижения ставки ввозной таможенной пошлины.

     Исследование  системы таможенных платежей позволяет  отметить, что почти каждый шаг  субъекта внешнеэкономической деятельности регламентирован путем применения мер таможенно-тарифного и нетарифного  регулирования, а именно: связан с  уплатой тех или иных таможенных платежей, соблюдением запретов и ограничений, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. 
 
 
 
 
 
 

     РОЛЬ  ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ФОРМИРОВАНИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА 

     Приоритет финансовых целей предопределяет установленный статьей 34 НК РФ статус таможенных органов, которые пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза. Система учета и собираемости таможенных платежей от внешнеторговых операций более надежна и существенно менее сложна по сравнению с системой внутреннего налогообложения.

     Таможенные  платежи, взимаемые таможенными  органами, формируя казну государства, выполняют две основные функции - фискальную и регулятивную. Фискальная функция заключается в образовании денежных фондов, регулятивная функция отражает способность государства через таможенно-тарифное регулирование и налоговые механизмы влиять на активизацию международной торговли, привлечение инвестиционных ресурсов, защиту национального рынка, конкурентоспособность отечественного производства.¹² В литературе отмечалось, что к таможенным платежам относятся следующие категории обязательных взносов: пошлина¹³, налог, сбор. Так, А.Н. Козырин отмечает, что цель взимания таможенной пошлины, как и других таможенных платежей (косвенных налогов и сборов), заключается в «мобилизации финансовых ресурсов для материального обеспечения государственной деятельности»¹⁴.

     Многостороннее  таможенно-правовое регулирование дополняется налогово-правовым регулированием, что не только обеспечивает эффективность поступлений доходов в федеральный бюджет, но и стимулирует развитие производства и потребления, повышение уровня благосостояния граждан.

     Федеральным законом № 58-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»¹⁵ с 1 октября 2009 года до 30 июня 2010 года предусмотрен переход на уплату плательщиками таможенных и иных платежей на счет, открытый территориальному органу Федерального казначейства, и закрытие счетов таможенных органов по учету таможенных и других платежей от внешнеэкономической деятельности.

     В случаях, когда участник внешнеэкономической  деятельности активно осуществляет внешнеторговые операции, для упрощения его работы предусмотрена авансовая форма оплаты таможенных платежей. Доходы государства от внешнеэкономической деятельности в значительной мере являются фискальными. Фискальные платежи предполагают «удовлетворение публичных интересов за счет принудительного изъятия государством денежных средств, находящихся в частной собственности у физических лиц и организаций либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у государственных юридических лиц».¹⁶ Фискальные платежи включаются в состав фискальных доходов. Следовательно, финансовые ресурсы, образующиеся в результате деятельности системы таможенных органов и направляемые в бюджет государства для удовлетворения публичных интересов, следует считать таможенными фискальными доходами.

     Следует отметить, что все таможенные платежи  являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы  на иные цели. Данный фактор обусловливает  публичное предназначение таможенных платежей государству, они, наряду с другими обязательными платежами, являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства.

     Как отмечает М.Е. Верстова, «таможенная  пошлина, налоги и таможенные сборы  по своей сути представляют собой  обязательные взносы, являются собственными налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, охраняются принудительной силой государства»¹⁷. Следовательно, таможенные платежи являются неотъемлемой частью системы обязательных платежей, а их применение возможно в силу самого факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу.

     В настоящее время таможенные платежи  являются важным источником формирования доходов федерального бюджета Российской Федерации. В 1991–2008 гг. их доля в федеральном  бюджете возросла с 10 до 50,5%, что свидетельствует о достаточно большой зависимости доходов федерального бюджета от результатов внешнеторговой деятельности.

     Однако  это не дает оснований полагать, что финансовому положению страны ничто не угрожает. Сложившаяся тенденция  профицита бюджета и наличие социальных обязательств государства обусловили рост расходов, а будущие доходы непредсказуемы, поскольку по большей части зависят от мировых цен на нефть. В 2008 г. треть от всех поступлений в федеральный бюджет страны составляла экспортная пошлина. ¹⁸

     Таким образом, решение экономических, социальных, политических проблем, обеспечение  функций государства напрямую зависят  от мировой конъюнктуры рынка  сырьевых товаров, системы таможенно-тарифного  регулирования.

     На  таможенную службу возложена обязанность по наполнению доходной части федерального бюджета, что затягивает процесс завершения стадии институционального развития таможенных органов и одновременно служит «налоговым прессом» для участников внешнеторговой деятельности. Прогнозирование таможенных платежей, поступающих в федеральный бюджет в виде налоговых и неналоговых доходов, представляет собой необходимый фундамент для осуществления планирования — планирования на уровне государства (федеральный бюджет) и планирования внутри системы (контрольные показатели).

     Финансово-экономический  кризис резко изменил относительно спокойную ситуацию во внешней торговле России, и, соответственно, резко обострилась  ситуация с формированием доходов  федерального бюджета за счет доходов  от ВЭД.

     Сравним: В 2009 году в федеральный бюджет перечислено 3 трлн. 519,8 млрд. руб., что составляет 101,4 % от установленного таможенным органам задания. По сравнению с 2008 г. платежей перечислено на 1 трлн. 144,4 млрд. руб. меньше. По итогам 2010 года таможенными органами перечислено в федеральный бюджет 4 трлн. 329,8 млрд. рублей, что составило 105,68 процента от прогнозируемой суммы доходов бюджета, администрируемых таможенными органами.¹⁹

     По  данным таможенной статистики внешнеторговый оборот России  в 2010 году составил 625,4 млрд. долларов США и по сравнению с 2009 годом увеличился на 33,3%, в том числе экспорт – 396,4 млрд. долларов США (повышение на 31,4%), импорт – 228,9 млрд. долларов США (повышение на 36,8%). Cальдо торгового баланса составило 167,4 млрд. долларов США, что на 33,1 млрд. долларов США больше, чем в 2009 году.

     Импорт  России за 2010 г. составил $ 228,9 млрд. и  увеличился по сравнению с 2009 г. на 36,8%. Снижение импорта из стран СНГ  составило 44,8%. Уменьшение стоимостных  объемов импорта обусловлено сокращением физических объемов импорта при сохранении уровня цен прошлого года.

     С точки зрения бюджетного планирования, определение источников доходной части  федерального бюджета и планирование их величин является первостепенной задачей государства. Для проведения государственной политики в целях обеспечения достойной жизни граждан необходимо наличие финансовой платформы, т.е. доходы должны быть направлены на экономическое развитие страны, обеспечение социального благополучия нации. Заметим, что на сегодняшний день роль таможенной службы в обеспечении социально-экономического развития страны выражается строчкой в федеральном бюджете государства с десятизначным числом.²⁰

     Стратегические  цели развития нашей страны, определенные в ежегодных Посланиях Президента Российской Федерации, должны отражаться в бюджете государства, являющемся инструментом реализации таких стратегических целей, как повышение уровня и качества жизни населения, обеспечение обороноспособности и национальной безопасности государства, создание условий для экономического роста в целях решения социальных проблем и занятие достойного места страны в мировом сообществе.

     Мировой финансово-экономический кризис вызвал резкое падение мировых цен на основные товары российского экспорта, что обострило проблему сбалансированности внешнеторгового сальдо, прежде всего в торговле со странами Запада, сузило налогооблагаемую базу для сбора таможенных платежей. Это создало реальную угрозу сокращения валютных резервов и в конечном итоге отразилось на сбалансированности федерального бюджета в 2009 г. Это вынудило Россию обратиться к внешним заимствованиям с вытекающими негативными последствиями.