Содержание и порядок составления финансовой отчетности

 

 

 

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

ИНСТИТУТ КОММУНИКАТИВНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

Реферат по Бухгалтерскому учету

Тема:

Содержание и порядок составления финансовой отчетности

Исполнитель:

Глотов Александр Михайлович студент 2 курса Специалитет 080801 Прикладная информатика (в экономике) (заочная, 5 лет , 2010) 

Проверил:

 

Москва 2012

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Вступление

1. Сущность и значение  бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Понятие и нормативные  документы отчетности

1.2 Классификация отчетности

1.3 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской  отчетности

2. Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Состав бухгалтерской  отчетности

2.1.1 Содержание бухгалтерского  баланса (форма № 1).

2.1.2 Содержание отчета  о прибылях и убытках (форма  № 2)

2.1.3 Содержание отчета  об изменениях капитала (форма  № 3)

2.1.4 Содержание отчета  о движении денежных средств (форма  № 4).

2.1.5 Содержание приложения  к бухгалтерскому балансу (форма№5).

2.1.6 Содержание аудиторского заключения

2.1.7 Содержание пояснительной  записки к бухгалтерскому отчету

3. Порядок составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности

Заключение

Список используемых источников

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     Введение

     Предпринимательская  деятельность на современном этапе все больше зависит от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте и достоверности информации. Самым распространенным источником такой информации является бухгалтерская финансовая отчетность.

     Необходимость  составления бухгалтерской отчетности  порождается одним из основополагающих  принципов бухгалтерского учета – принципом непрерывности деятельности организации. Согласно ему организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

     В современных  условиях бухгалтерская (финансовая) отчетность служит одним из  основных источников информации  не столько для менеджмента  различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей.

     Внешние пользователи  бухгалтерской отчетности имеют деловые отношения ни с одной, а с несколькими организациями. При этом они принимают решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных по таким организациям. Для того чтобы отчетная информация была сопоставима, она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в этом случае потенциальный инвестор может оценить интересующие его параметры (прибыльность, коммерческий риск и др.) независимо от специфики конкретной организации. Именно это обстоятельство диктует необходимость ее стандартизации. Основой концепции стандартизации бухгалтерской отчетности являются интересы внешних пользователей. При этом такая концептуальная основа характерна не только для отчетности в РФ, но и в международной практике. Это объясняется тем, что основные цели коммерческих организаций в условиях рынка одинаковы.

     В настоящее время ряд инвесторов и организаций в зависимости от своей значимости могут запросить у организации любую информацию потому, что она не может не считаться с их мнением. Они располагают такой возможностью либо потому, что являются крупными инвесторами, либо в силу своих служебных функций (налоговые органы). Поэтому порядок формирования бухгалтерской отчетности должен обеспечить равные возможности самого широкого круга заинтересованных лиц, в том числе и тех, которые не могут затребовать у организации нужную информацию.

     Именно это обстоятельство создает основную целевую установку, преследуемую при составлении отчетности: обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от их возможностей. Такая цель обусловлена стремлением максимально расширить круг пользователей бухгалтерской информацией.

     В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений о взаимодействии с организацией – это достигается адекватностью отражения состояния экономических ресурсов организации. При этом такая адекватность подразумевает представление в бухгалтерской отчетности активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей, убытков, обязательств самой организации и ее капитала в полном объеме. Данные качественные характеристики бухгалтерской отчетности определяют ее содержание.

 

1. Сущность и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности
1. Понятие и нормативные документы отчетности

     Отчетность  представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности организации за  отчетный период. Она является  завершающим этапом всего учетного процесса в целом.

     Согласно  Закону о бухгалтерском учете  в РФ, все организации обязаны  составлять на основе данных  синтетического и аналитического  учета бухгалтерскую отчетность.

     Данные отчетности  используются внешними пользователями  для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

     Организации  составляют бухгалтерскую отчетность  по формам, рекомендуемым Минфином  РФ. Формы статистической отчетности  утверждаются Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

     Основными  документами, определяющими требования к формату бухгалтерской отчетности, объему раскрытия информации, порядку составления, являются:

     1) Федеральный  закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете » (в редакции от 03.11.2006 г.);

     2) «Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 26.03.2007 г.);

     3) Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» ПБУ 4/99, Утверждено Приказом Минфина  РФ от 6.07.1999 г. № 43н (в редакции от 18.09.2006 г.);

     4) Приказ Минфина  РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах  бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции от 18.19.2006.г.).

     Необходимо  заметить, что положения перечисленных  документов необходимо рассматривать в комплексе, поскольку нормы по одному и тому же вопросу могут различаться по объему или содержать разный состав требований, а то и разные требования.

 

2. Классификация отчетности

     Отчетность  организаций классифицируют по  видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

     По видам  отчетность подразделяется на: 1) бухгалтерскую; 2) статистическую; 3) оперативную; 4) налоговую.

     Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. С помощью бухгалтерской отчетности осуществляются систематическое наблюдение и контроль за выполнением конкретных показателей работы и сохранностью имущества хозяйствующего субъекта.

     Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, характеризующих работу организации за определенный период времени. С ее помощью осуществляется контроль за объемом и качеством произведенной продукции, за движением производственных, финансовых и трудовых показателей. При составлении статистической отчетности используются данные статистического учета, текущего бухгалтерского учета и отчетности.

     Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

     Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу установлено, что бухгалтерская отчетность разделяется на индивидуальную бухгалтерскую отчетность, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность.

     Индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две функции – информационную (характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации) и контрольную (обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому циклу). Поэтому организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период. Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками для выявления конечного финансового результата деятельности организации – чистой прибыли (убытка) и ее распределением между ними; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; в управлении организацией, судопроизводстве, налогообложении и для иных целей. Поскольку главная задача индивидуальной бухгалтерской отчетности – обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемым МСФО. В перспективе целесообразно оценить возможность ее составления некоторыми органами непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). В ряде случаев в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и предоставлению информации в бухгалтерской отчетности. Они могут устанавливать разный объем информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельными категориями организаций, в частности возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.

     Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Главная задача консолидированной финансовой отчетности – обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи консолидированная финансовая отчетность должна составляться по МСФО, подвергаясь обязательному аудиту и публикации.

     Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются организацией самостоятельно.

     Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, установленными законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. Главной задачей налоговой отчетности является снижение затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учета.

     По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

     По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

 

3. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

     Требования  к информации, формируемой в бухгалтерской  отчетности, определены Федеральным  законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

     Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

     Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

     Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

     Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

     В соответствии  с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

     Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например для отчетности за январь – февраль в високосные годы – 29 февраля).

     Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

     В ПБУ 4/99 определены  подходы к раскрытию существенной  информации, ориентированные на  ее важность для заинтересованных пользователей. Показатели об их активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

     1) должны приводиться  обоснованно в случае их существенности  и, если без них невозможна  оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

     2) могут приводиться  общей суммой с раскрытием  в пояснениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках, если каждый из этих  показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

 

2. Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

     2.1 Состав бухгалтерской отчетности

     Составление  бухгалтерской отчетности возможно только на основе данных синтетического и аналитического учета, обобщенных и сгруппированных в соответствии с действующими нормативными документами. Таким образом, бухгалтерская отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса в целом.

     В настоящее  время организация должна составить  бухгалтерскую отчетность за  квартал, полугодие, 9 месяцев и год  нарастающим итого с начала  отчетного года. Представление бухгалтерской  отчетности контрольным органам  осуществляется в той же периодичности. В соответствии с этим отчетность может быть промежуточной (квартальной) и годовой.

     Образцы типовых форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности утверждаются Минфином РФ в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и ПБУ 4/99.

     Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) состоит из: 1) бухгалтерского баланса (форма № 1); 2) отчета о прибылях и убытках (форма № 2); 3) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах); 4) отчета об изменениях капитала (форма № 3); 5) отчета о движении денежных средств (форма № 4); 6) приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и др.; 7) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту; 8) пояснительной записки, в которой предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

     Следует отметить, что бухгалтерский баланс (ф. № 1) и отчет о прибылях и убытках       (ф. № 2) являются обязательными элементами бухгалтерской отчетности и составляются как при формировании промежуточной, так и годовой отчетности.

     Начиная с отчетности за 2000 г. предприятиям дано право самостоятельно формировать показатели бухгалтерской отчетности. Это является необходимым условием для представления полной, достоверной и реальной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия в отчетном периоде.

     Рекомендации по объему форм бухгалтерской отчетности и порядку их составления и представления утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н и служат прежде всего для выработки общих подходов к формированию бухгалтерской отчетности, не ограничивая при этом самостоятельности предприятия при решении вопроса о составе и форме представления показателей бухгалтерской отчетности с учетом особенностей их деятельности в отчетном периоде.

     Например, крупные коммерческие организации, имеющие несколько видов деятельности, в состав бухгалтерской отчетности (сверх рекомендуемых образцов форм) могут включать дополнительные формы отчетности. Субъекты же малого предпринимательства, имеют право не предоставлять в состав бухгалтерской отчетности формы 3, 4, 5 и могут не проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.

 

1. Содержание бухгалтерского баланса (форма № 1)

     Бухгалтерский  баланс является основой бухгалтерской  отчетности. В нем отражаются на первое число каждого отчетного периода в денежном выражении состав и размещение хозяйственных средств предприятия (актив баланса) и источники их образования (пассив баланса). Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы: одна сторона – активы, то есть требования и вложения; вторая – пассивы, то есть обязательства и капитал. Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи. Баланс составляется по данным остатка по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец периода, взятым из книги учета хозяйственных операций или Главной книги. Часть статей баланса полностью отражают данные синтетических счетов (уставный капитал, резервный капитал и др.). Другие статьи баланса отражают сгруппированные данные ряда синтетических счетов. По балансовой статье «Денежные средства», например, пишется сумма остатков всех денежных счетов (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).

     В России  форма бухгалтерского баланса  разрабатывается Минфином РФ  и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать  и видоизменять типовую форму баланса.

     В типовой  форме бухгалтерского баланса  активы баланса состоят из  двух разделов:

     1) Внеоборотные  активы;

     2) Оборотные  активы.

     В пассиве  баланса источники формирования  имущества сгруппированы в три  раздела:

    1) Капитал и резервы;

     2) Долгосрочные  обязательства;

     3) Краткосрочные  обязательства.

     Типовая форма  баланса построена по возрастанию  степени ликвидности активов  и по сроку использования. При  этом именно степень ликвидности  служит основой для деления активов на оборотные и необоротные. Под внеоборотными активами понимаются активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством (незавершенное строительство) и приобретенное. Отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Оборотные активы – раздел бухгалтерского баланса, в котором отражаются запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и другие активы, срок обращения (погашения) которых менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

     Таким образом, к внеоборотным активам относятся малоликвидные долгосрочные активы, а к оборотным – более ликвидные краткосрочные активы.

     Баланс отражает экономическое положение предприятия в денежной оценке – в рублях. При составлении баланса большое значение имеет правильная оценка балансовых статей.

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

     1) основные средства – по остаточной стоимости, т.е. как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации;

     2) нематериальные активы – по остаточной стоимости, т.е. как разница между стоимостью затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, и суммой начисленной амортизации;

     3) капитальные вложения – по фактическим затратам;

     4) финансовые вложения в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий – по фактическим затратам для инвестора;

     5) материальные ценности – по фактической себестоимости;

     6) незавершенное производство – по фактической производственной себестоимости или прямым расходам;

     7) готовая продукция – по фактической или нормативной себестоимости;

     8) остатки средств на валютных счетах – в рублях путем пересчета валюты по курсу Центрального банка РФ.

     Источники формирования средств предприятия отражаются в балансе:

     1) уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;

     2) резервный капитал – в сумме неиспользованных средств этого капитала;

     3) резервы – в сумме неиспользованных резервов;

     4) прибыль – в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли.

     В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.

 

2. Содержание отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

     Основное  назначение отчета о прибылях  и убытках заключается в характеристике  финансовых результатов деятельности  организации за отчетный период.

     Отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов:

     1) Доходы и  расходы по обычным видам деятельности.

     2) Прочие доходы  и расходы.

     В каждом  разделе приводится информация  по показателям за отчетный  и за аналогичный период предыдущего  года.

     В отчете  формы № 2 дается информация по  следующим показателям по разделам.

     I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

     1) Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на  добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей); 2) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; 3) Валовая прибыль (1 – 2); 4) Коммерческие расходы; 5) Управленческие расходы; 6) Прибыль (убыток) от продаж (3 – 4 – 5).

     II. Прочие доходы и расходы

     7) Проценты к получению; 8) Проценты к уплате; 9) Доходы от участия в других организациях; 10) Прочие операционные доходы; 11) Прочие операционные расходы; 12) Внереализационные доходы; 13) Внереализационные расходы; 14) Прибыль (убыток) до налогообложения (6 + 7 – 8 + 9 + 10 – 11 + 12 – 13); 15) Отложенные налоговые активы; 16) Отложенные налоговые обязательства; 17) Текущий налог на прибыль (14 + 19 + 15 – 16) * 20%; 18) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (14 + 15 – 16 -17);