Состав и структура материальных затрат (пример предприятия)

. Состав и структура материальных затрат (пример предприятия)

Затраты материальных ресурсов разнообразны по содержанию и назначению, местам приобретения и хранения на предприятии, по поставщикам и по потребителям внутри организации. Величина материальных затрат слагается из стоимости потребления сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов, части транспортных, заготовительных и других расходов по их приобретению. В состав материальных затрат, как экономического элемента издержек, включаются также расходы на запасные части и другие материалы для ремонта, на содержание и эксплуатацию основных средств, в том числе природоохранного назначения.

Сырье – это продукция добывающих отраслей промышленности и сельского хозяйства, образующая материальную основу изделий. Стоимость собственного сырья включает затраты труда на его добычу или производство, а иногда и переработку.

Основные материалы – это предметы труда, которые прошли промышленную переработку и используются для изготовления продукции, вещественно входят в состав ее элементов либо являются необходимым компонентом при производстве. 

Вспомогательные материалы используются для различных производственно-эксплуатационных нужд предприятия.

В затратах на производство стоимость сырья и  материалов определяется за вычетом  возвратных (используемых и реализуемых  на сторону) отходов.

Покупные изделия и полуфабрикаты включают расходы на приобретенные изделия (подшипники, приборы, насосы и т.д.), заготовки и полуфабрикаты, которые затем входят в состав выпускаемой предприятием продукции.

Топливо расходуется по следующим направлениям:

• на технологические цели для литейных, кузнечных и других производственных цехов в соответствии с объемом работ по выпуску продукции;
• для выработки всех видов электрической и тепловой энергии, кислорода, сжатого воздуха и т.п. в энергетических цехах и службах предприятия;
• для нужд заводского транспорта (локомотивов, паровозов, автомобилей и т.п.);
• для отопления зданий.

Величина  материальных затрат в денежном выражении  зависит от количества и стоимости (цены) расхода на единицу потребления.

На примере  конкретного предприятия состав и структура материальных затрат может выглядеть следующим образом  – см. табл.

Таблица

Состав и структура материальных затрат на предприятии «Альфа»

Очень наглядно можно представить состав и структуру  материальных затрат при помощи диаграмм.

Рис. Состав и структура материальных затрат на предприятии «Альфа»

Существует  три основных метода определения  количества потребленного сырья  и материалов и других материальных ресурсов: метод нарастающего итога, ретроградный и инвентарный методы.

Метод нарастающего итога. Количество потребленных за отчетный период сырья и материалов определяют в накопительных регистрах, составляемых на основе первичных документов на отпуск материалов, полуфабрикатов и других ценностей в производство (требований, лимитных и заборных карт и т.п.).

Ретроградный метод. Расход материалов определяется путем обратного счета исходя из объема выпущенной продукции и удельных норм расхода с учетом неизбежных отходов и потерь.

Инвентарный метод. Расход сырья и материалов определяется на основе данных инвентаризации остатков сырья и материалов на начало и конец периода: остаток на начало периода плюс поступление в течение периода за минусом остатка на конец периода. Инвентаризацию проводят в местах хранения и потребления ресурсов. Этот метод является наиболее точным, но одновременно и самым трудоемким.

В управленческом учете оценка материальных затрат может производиться по одному из вариантов или методов: методом «ЛИФО», методом «ФИФО», по средним ценам приобретения, твердым учетным ценам и др.

Метод «ЛИФО». При использовании метода «ЛИФО» оценка сырья и материалов (приобретенных для перепродажи товаров) производится по ценам последнего приобретения. Приход приобретаемых материальных ценностей осуществляется в порядке их фактического поступления, а списание их в производство осуществляется по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем – по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.

Метод «ФИФО». Этот метод предполагает, что расход сырья и материалов (отпуск товаров для перепродажи) оценивается в последовательности цен приобретения. Приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц.

Метод «Оценки по средним ценам  приобретения». Оценка осуществляется путем умножения количества расхода материалов на средневзвешенные цены в течение периода приобретения с учетом переходящего остатка на его начало.

Метод «Оценки по твердым ценам». Оценка ведется в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение от этих цен списывают на издержки в конце учетного периода самостоятельной корректирующей статьей расходов сбытовой деятельности предприятия.

Запасы товарно-материальных ценностей должны поддерживаться в  пределах нормативов, установленных  администрацией. Излишние запасы сырья, материалов, инструментов и других аналогичных ценностей ведут к потерям дохода с оборотного капитала, оставленного в запасах, увеличению потерь из-за порчи, устаревания, увеличивают расходы на хранение, страхование. Недостаточность запасов чревата возможностями остановки производства, срыва поставок. Уровень запасов сырья и материалов зависит от прогнозных оценок объемов производства, возможности пополнения запасов и надежности поставщиков, цен на сырье и материалы. Запасы незавершенного производства зависят в основном от продолжительности производственного цикла, уровень запасов готовой продукции – от конъюнктуры спроса. В управленческом учете должны оперативно фиксироваться отклонения от сроков и объемов поставок сырья, материалов и комплектующих изделий.

2. Методы распределения косвенных  расходов

Известно, что прямые затраты (основные материалы, заработная плата  производственных рабочих, ЕСН) на основе первичных документов простым и  относительно точным расчетом можно  отнести на затраты определенного  вида продукции (работ, услуг).

Косвенные затраты (содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, освещение, отопление, работа машин и оборудования, аренда помещений, водоснабжение, текущий ремонт и  т.д.) невозможно непосредственно отнести  на единственный результирующий объект затрат. Их включают в затраты отдельных  видов продукции (работ, услуг) после  определения общей суммы по окончании  отчетного периода (например, месяца) путем распределения пропорционально  условиям, предусмотренным учетной  политикой организации.

Для учета косвенных затрат используется система счетов: 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак  в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы по продаже», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

Так, косвенные затраты, связанные  с управлением и обслуживанием  основного производства, отражаются по Дебету счета 20 «Основное производство» (с Кредита счетов 25 и 26).

Косвенные затраты, связанные  с управлением и обслуживанием  вспомогательных производств, и  потери от брака отражаются по Дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (с Кредита счетов 25 и 26). Затраты  по обслуживанию производства могут  учитываться (если это целесообразно) непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25). Потери от брака списываются на Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с Кредита счета 28 «Брак в производстве».

Операционный промежуточный  счет 25 «Общепроизводственные расходы» отражает бухгалтерский учет общепроизводственных расходов, к которым относятся  расходы по работам, связанным с  обслуживанием основных и вспомогательных  производств организации. Общепроизводственные расходы в свою очередь подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) и  цеховые расходы (ЦР).

В состав РСЭО входят: амортизация  оборудования и транспортных средств; ремонт оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; внутризаводское  перемещение грузов; износ малоценных инструментов; прочие РСЭО.

В состав ЦР входят: содержание аппарата управления; заработная плата  прочего персонала; амортизация  зданий, сооружений, инвентаря; ремонт зданий, сооружений, инвентаря; содержание зданий, сооружений, инвентаря; износ  малоценных предметов; испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство; охрана труда; прочие общецеховые расходы.

Учет данных расходов рекомендуется  вести в порядке, установленном  отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Промышленные предприятия  с цеховой структурой управления учитывают РСЭО и ЦР в разрезе  каждого цеха основного и вспомогательного производства по статьям затрат.

Промышленные предприятия  могут учитывать ЦР вспомогательных  производств непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства». При этом предприятия с бесцеховой структурой управления учитывают ЦР на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе общезаводских (управленческих) расходов.

РСЭО распределяются в  порядке, установленном учетной  политикой организации. Как правило, указанные расходы относятся  на себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (подразделением).

Распределение указанных  расходов по видам продукции производится сначала исходя из плановой величины этих расходов на час работы оборудования, занятого изготовлением изделий, и  количества часов его работы для  производства единицы изделия согласно установленной технологии производства продукции.

Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, чаще всего распределяются между готовой продукцией и незавершенным  производством пропорционально  их стоимости, исчисленной:

1)      пропорционально  основной зарплате;

2)      на основании  сметных ставок;

3)      на основании  элементных сметных ставок.

Методика способа распределения  РСЭО пропорционально основной заработной плате производственных рабочих  заключается в следующем:

посредством первичных учетных  документов обеспечивается выделение  сумм заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным  системам);

определяется доля (процентное отношение) фактических производственных расходов по отношению к полученной сумме заработной платы рабочих;

умножением процентного  отношения (своего рода расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной  за изготовление (выполнение) конкретных видов продукции (работ, услуг), определяется сумма производственных расходов, относящихся  на себестоимость продукции (работ, услуг);

путем деления найденной  суммы расходов на количество производственной продукции (работ, услуг) определяется сумма расходов на единицу продукции (работ, услуг).

Относительная простота данного  способа способствовала широкому его  распространению на отечественных  предприятиях промышленности, несмотря на существенные доводы не в его  пользу. Один из основных недостатков  данного способа состоит в  том, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производственных процессов большая доля производственных расходов относится на работы, осуществляемые при меньшем уровне автоматизации.

Методика способа распределения  РСЭО пропорционально сметным ставкам  заключается в следующем:

все оборудование производства (цеха или другого структурного подразделения  предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами  на содержание;

на основе расчетов по статьям  определяется нормативная величина расходов, связанных с содержанием  и эксплуатацией оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также  определяются расходы за час работы;

нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной  из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются  коэффициенты приведения по другим группам  оборудования;

на основе технологической  документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объема работ), а с помощью коэффициентов  машино-часы пересчитываются в приведенные  машино-часы;

умножением приведенных  машино-часов по каждому изделию (каждому виду работ) на нормативные  расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.

В пользу данного метода распределения  косвенных производственных расходов говорит то, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации  производства продукции доля этих расходов по автоматизированным и неавтоматизированным работам разная, поскольку с повышением уровня автоматизации трудоемкость производства продукции (работ, услуг) снижается, а расходы по эксплуатации средств автоматизации возрастают.

Однако на практике данный способ не получил распространения, так как такая методика расчетов не только сложна, но и связана с  рядом условностей: деление оборудования на группы, определение расходов за час работы оборудования и времени  работы по каждой его группе на одно изделие, расчет доли расходов, относимых  на незавершенное производство.

К другим способам распределения  условно-переменных косвенных расходов, применяемых в практике производственных предприятий, следует отнести распределение  пропорционально количеству выпущенной продукции (например, на металлургических и пищевых предприятиях), пропорционально  издержкам производства по переделу (на химических предприятиях), по заранее  установленным цеховым ставкам (а  не по единым для предприятия в  целом в тех случаях, когда  на изготовление продукции в разных производствах тратится разное время), пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или  машино-сменам (в строительных организациях) и др.

На предприятиях с незначительным объемом незавершенного производства расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют по нормам на незавершенное производство, а  оставшуюся часть списывают на себестоимость  проданной продукции.

На предприятиях, выпускающих  однородную продукцию, данные расходы  распределяют по видам продукции  пропорционально расходам на оплату труда рабочих.

Цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально или  расходам на оплату труда основных рабочих, или расходам на оплату труда  рабочих с учетом расходов по содержанию машин и оборудования.

Общехозяйственные расходы  представляют собой затраты организации  по управлению, которые являются составной  частью расходов по ее обычным видам  деятельности по производству продукции (работ, услуг), но не связаны непосредственно  с производственным процессом. В  связи с этим данные расходы можно  также называть управленческими  расходами.

К общехозяйственным расходам, как правило, относятся: административно-управленческие расходы; расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления основных средств управленческого  назначения и расходы на их ремонт; расходы по уплате арендной платы  за помещения управленческого назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы  отражаются ежемесячно по Дебету счета 26 с Кредита счетов 02, 05, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94, 97.

Для управления общехозяйственные  расходы могут учитываться в  полном размере в составе:

1) себестоимости реализованной  продукции (работ, услуг) как  сумма затрат организации, возникшая  в данном отчетном периоде  (неполная себестоимость);

2) производственной или  полной производственной себестоимости  продукции (работ, услуг).

В первом случае себестоимость  является объектом финансового учета, и правила ее исчисления определяются ПБУ, во втором — управленческого, и  регулирующие органы могут давать собственникам  и менеджерам конкретной организации  только советы.

Себестоимость продукции (работ, услуг) в первом случае определяется только по прямым и другим переменным (условно-переменным) расходам. К последним  относятся производственные накладные  расходы. В нашем понимании они  состоят из РСЭО, а также тех  производственных расходов, которые  затруднительно непосредственно отнести  на себестоимость конкретных видов  продукции (специальные, прочие производственные и др.). По этой себестоимости (назовем  ее сокращенной) оценивают готовую  продукцию и незавершенное производство. Следовательно, отпадает необходимость  составлять дополнительные расчеты  распределения общехозяйственных  расходов.

По окончании месяца издержки производства, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», перечисляют с Кредита  этого счета в Дебет счета 90 «Продажи». Следовательно, в конечном счете общехозяйственные расходы  добавляются к себестоимости  проданной за отчетный период продукции (работ, услуг), исчисленной, как уже  было сказано выше, исходя из сокращенной  производственной себестоимости, и  тем самым определяется вся производственная себестоимость продукции.

В организациях, занятых производством  продукции (работ, услуг), расходы списываются  следующим образом.

В полном размере как расходы  на продажу продукции (работ, услуг) расходы списываются со счета 26 в  Дебет счета 90 «Продажи».

На себестоимость продукции (работ, услуг) расходы списываются  в следующем порядке:

а) организациями промышленности — в Дебет счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства изготавливали продукцию, выполняли  работы и оказывали услуги на сторону) и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону). При этом распределение указанных расходов по видам производств и хозяйств производится в порядке, установленном отраслевыми указаниями по учету себестоимости продукции, как правило, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

Для реализации установленной  методики по распределению общехозяйственных  расходов необходимо:

1) определить процент общехозяйственных  расходов, учтенных на счетах 20, 23, 29, к выбранной базе распределения  (например, расходам на оплату  труда рабочих);

2) по исчисленному проценту, умноженному на сумму расходов  на оплату труда рабочих, приходящихся  на каждый вид производства, суммы  общехозяйственных расходов определить  по каждому виду;

б) строительными организациями (накладные расходы) — в Дебет  счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства».

Для реализации установленной  методики по распределению накладных  расходов необходимо:

1) определить процент накладных  расходов к прямым затратам  основного производства и вспомогательных  производств;

2) определить сумму накладных  расходов, которую следует отнести  на каждый из этих счетов  как процент, умноженный на  сумму прямых затрат, учтенных  на счетах 20 и 23;

3) затем по принятой  в организации методике, являющейся  элементом учетной политики, распределить  общую сумму накладных расходов  на счете 20 по объектам учета,  а также на счете 23 — по  видам производств.

Счет 97 «Расходы будущих периодов»  применяется для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером и др.). По мере наступления отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию) в порядке, устанавливаемом предприятием. Как правило, такие расходы будущих периодов — освоение производства новых видов продукции, агрегатов, установок, пусконаладочные, проектно-изыскательские и др. — списываются на соответствующие счета затрат ежемесячно пропорционально количеству выпущенной в отчетном месяце продукции данного вида и установленной норме списания суммы расходов на единицу продукции.

Арендная плата, плата  за телефонное обслуживание, затраты  на ремонт основных средств, приобретение лицензий, подписку на периодические  издания и др. списываются равными  долями (равномерно по месяцам) на затраты  того отчетного периода, к которому они относятся.

Задача 1

Условие задачи

Рассчитать общее отклонение по местам возникновения затрат, отклонения по загрузке, по интенсивности и экономичности.

Исходные данные для решения  задачи приводятся в табл. 1.

Решение

Учет по местам возникновения затрат дает возможность расчета различного рода отклонения.

1. Общее отклонение определяется по формуле:

где -плановые затраты, пересчитанные на фактический объем,

Таблица 1

Исходные данные для  решения задачи 1 (серым фоном  помечен решаемый вариант)

В соответствии с данными варианта имеем:

- плановые затраты, пересчитанные на фактический объем:

- общее отклонение:

то есть фактические затраты  оказались несколько выше плановых.

2. Отклонение по загрузке определяется  по формуле:

где Е_д - должные затраты фактической загрузки, тыс.р.; Е_З - плановые затраты фактической загрузки, тыс.р.

Должные затраты фактической  загрузки определяются по формуле:

где К_пост - доля постоянных затрат %:

Плановые затраты фактической  загрузки рассчитываются по формуле:

В соответствии с данными варианта имеем:

- должные затраты фактической загрузки:

- плановые затраты фактической  загрузки:

- отклонение  по загрузке:

3. Отклонения по интенсивности:

В соответствии с данными варианта имеем:

4. Отклонения по экономичности:

В соответствии с данными варианта имеем:

То есть фактические  затраты оказались ниже должных  на 32,7 т.р.

Задача 2

Условие задачи

Определить расходы  и себестоимость единицы продукции  при изменении объема работы, построить  графики зависимости расходов и  себестоимости от изменения объема работы.

Данные для решения задачи приводятся  в табл. 2.

Таблица 2

Данные для решения задачи 2