Состав и структура налоговой системы Российской Федерации

Факультет         

Кафедра             

Специальность Юриспруденция [030900.62]

Реферат

на тему «Состав и структура  налоговой системы 

Российской Федерации»

 по дисциплине: _налоговое право________________________

Выполнил(а) студент(ка): _2 курса гр. 030900.62 дистанционной формы                         обучения, Мухина Евгения Владимировна

                                                                                       (курс, группа, форма обучения, ФИО)

Руководитель работы: __Лутовинова Наталья Викторовна_________       

(учетная степень, звание, фамилия и инициалы)

Москва 2014 г.

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

  Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий  существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как  известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.         

 В условиях рыночных отношений  и особенно в переходный к  рынку период налоговая система  является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.         

 Цель данной работы – проанализировать  теоретические основы налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой системе России.

1. Развитие налоговой системы Российской Федерации

Роль налогов в современной  экономической системе очень  велика. Налоги не только являются основой доходной части госбюджета. Система налогообложения сегодня выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода. В Российской Федерации роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физ. лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. (Налоговый кодекс РФ, ст. 8.)

Безвозмездность налога означает, что его уплата не сопровождается ответным индивидуальным обязательством со стороны государственных налоговых органов. Безвозмездность налоговых платежей, вообще говоря, относительна, поскольку полученные таким образом доходы используются государством для осуществления издержек, предоставления налогоплательщикам общественных благ. Однако для конкретных плательщиков выгоды, получаемые от государственных затрат, могут быть недостаточной компенсацией их налоговых платежей. Поэтому налоги связаны с государственным принуждением, то есть применением санкций в случае неполной или несвоевременной их уплаты.

В российском налоговом законодательстве различаются такие понятия, как  “налог” и “сбор”. Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика органами государственной власти, органами местного самоуправления или иными уполномоченными учреждениями определенных юридических действий. (Налоговый кодекс РФ, ст. 8.)

Особенностью сборов является то, что они носят целевой характер и служат для формирования целевых  денежных фондов (например, сбор на нужды  образовательных учреждений, на содержание правоохранительных органов и т.п.). Поэтому сборы также называются маркированными, или целевыми обязательными отчислениями. Налоги, напротив, не являются целевыми отношениями, и поступают в централизованный бюджетный фонд.

В развитых странах от 30 до 50% валового внутреннего продукта перераспределяется в форме налоговых и других обязательных отчислений (в частности, взносов на социальное страхование), что свидетельствует о высоком уровне государственного регулирования. В Российской Федерации доля налоговых поступлений в консолидированный бюджет составляет около 20% от ВВП. Примерно половину от этой величины образуют налоговые доходы федерального бюджета.

Основными элементами системы налогообложения являются:

- совокупность налогов,  взимаемых на территории данной  страны;

- система полномочий органов  государственной власти в области  налогового регулирования, касающаяся  разработки и принятия налогового  законодательства, определения порядка распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы и т.д.;

- государственные налоговые  органы, обеспечивающие сбор налогов, контроль за правильностью их исчисления и уплаты.

2. Функции и принципы построения налоговой системы в Российской Федерации

Система налогообложения как единое целое и каждый отдельный налог обладают рядом функций. Функции системы налогообложения являются производными от объективных функций налогов; в налоговой теории однозначное признание получила пока только одна функция - фискальная. По поводу других функций существуют различные мнения: от отрицания наличия каких-либо других функций, кроме фискальной и, в лучшем случае, контрольной, до чрезмерного расширения их количества. Это связано с тем, что в современном мире функции государства многократно возросли: помимо традиционных общественно-политических функций, государство в той или иной форме регулирует все социально-экономические процессы. Не дискутируя по этому поводу, отметим лишь, что наибольшее признание в этой связи получили следующие функции системы налогообложения: уже отмеченная фискальная, макроэкономическая (регулирующая), распределительная, социальная, стимулирующая, контрольная.

Фискальная функция состоит  в обеспечении доходов государственной  бюджетной системы и находится  под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий интерес государства в реализации бюджетной (фискальной) функции, естественно, проявляется в стремлении максимально увеличить налоговые источники, как это имеет в РФ, что может вести к гипертрофированию фискальной функции перед другими функциями и задачами системы налогообложения и налоговой политики. 
 Макроэкономическая (регулирующая) функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях Российской Федерации система налогообложения проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

Распределительная функция системы  налогообложения проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов. 
Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность их обращения на непроизводственные цели. В условиях России социальная функция системы налогообложения бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением, и которое "по наследству" перешло к России. Многие социальные издержки, финансируемые в западных странах за счет частных средств, в Российской Федерации финансируются государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение, пенсионные расходы, социальное страхование).

Социальная функция налогов  проявляется и непосредственно  через механизм льгот по налогам и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физ. лиц и т.д.).

Социальная функция системы  налогообложения требует детального исследования, как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям (например, неоправданные налоговые льготы некоторым республикам, входящим в состав России).

Стимулирующая функция системы налогообложения является одной из важнейших, но это самая "труднонастраиваемая" функция. Ее также называют функцией микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно обращена и взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

Стимулирующая функция налогов  является в современной российской практике слабо реализуемой и  неэффективно используемой.

Контрольная функция налогов выступает  своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции системы налогообложения. И наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению.

В конкретном отношении контрольная  функция налогов проявляется  в обязательности исполнения налогового законодательства всеми юридическими и физическими лицами, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.

Контрольная функция системы налогообложения предопределяет и определяет, как уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность системы налогообложения в целом.

Крупные функциональные недостатки и  диспропорции в соотношении и  взаимодействии функций системы налогообложения, рассмотренные в макроэкономическом масштабе, наиболее открыто проявляются на уровне отдельных предприятий. 
 Анализ показал, что в современных условиях имеется "расстыковка" функций налогов с функциями предприятий, еще недостаточно адаптированных к закономерностям рынка и конкурентной борьбе. Функции системы налогообложения не "настроены" соответствующим образом на функции деятельности предприятий, на содействие воспроизводственным процессам их капитала, ускорению его оборота и окупаемости. В этом главный резерв роста эффективности налоговой политики и перестройки налогового механизма.

В результате первых этапов налоговой  реформы действительно сложился качественно новый механизм финансовых отношений предприятий и государства, в связи с чем можно сказать, что одна из целей реформы достигнута. Что же касается других, более важных задач, стоявших перед налоговой реформой, то введенный в действие налоговый механизм оказался структурно деформированным и неэффективным, он до сих пор не только не способствует преодолению кризисных явлений, но, напротив, во многом усиливает их.

Базис действующей сегодня системы налогообложения РФ заложен в 1992 году, когда был принят внушительный свод законов РФ об отдельных видах налогов. Однако, даже принимая в расчет тот факт, что большинство из законодательных актов претерпели значительные изменения или вовсе были упразднены, основы построения системы налогообложения остались неизменными.

Первая часть Налогового кодекса  России формулирует:

1. виды налогов и сборов, взимаемых  в России;

2. основания возникновения (изменения,  прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3. принципы установления, введения  в действие и прекращения действия  ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других  участников отношений, регулируемых  законодательством о налогах  и сборах;

5. формы и методы налогового  контроля;

6. ответственность за совершение  налоговых правонарушений;

7. порядок обжалования актов  налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных  лиц.

Единая система налогообложения Российской Федерации строится на следующих базовых принципах, установленных НК РФ:

1. Принцип всеобщности налогообложения. Согласно этому принципу каждая организация и физ. лицо без каких-либо исключений должны посредством уплаты налогов и сборов участвовать в финансировании общегосударственных издержек: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы на принципах равенства.

2. Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый плательщик обязан принимать участие в финансировании затрат государства соразмерно своим доходам и возможностям: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы на принципах справедливости.

3. Принцип равного налогообложения. Он предполагает равенство всех плательщиков перед налоговыми законами: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

4. Принцип соразмерности. Он заключается в том, что налоговое бремя должно быть экономически сбалансировано с интересами плательщика и интересы государства не должны оказывать неблагоприятные последствия для налогоплательщика.

5. Принцип рентабельности налоговых мероприятий: налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование. Поэтому, во-первых, налоги должны быть экономически эффективны, т.е. суммы платежей по каждому налогу должны многократно превышать издержки по их сбору. Во-вторых, при установлении налогов необходимо учитывать экономические последствия для: госбюджета; развития экономики; налогоплательщика.

6. Налоги и сборы не должны препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав. Налогообложение всегда связано с ограничением прав. Но это ограничение должно происходить с учетом статьи 55 конституции Российской Федерации, которая определяет, что права и свободы могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

7. Налоги и сборы не должны нарушать единое экономическое пространство, которое гарантировано ст. 8 Конституции Российской Федерации. Поэтому налоги не могут ограничивать свободное перемещение в пределах Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо по-другому ограничивать или препятствовать законной деятельности налогоплательщика. Незаконно установление дополнительных пошлин, сборов или повышение ставок налогов на товары, происходящие из других регионов страны или вывозимых в другие регионы.

8. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, а также взносы и платежи, если они не обладают признаками налогов и сборов, установленных НК РФ, либо не предусмотрены НК РФ, либо установлены в ином порядке, чем это определено в кодексе.

Федеральные налоги и сборы, устанавливающиеся  путем внесения изменений в НК РФ. На все вводимые налоги и сборы субъектов федерации, и местные налоги и сборы распространяется принцип законного установления налогов и сборов. Если такие налоги и сборы не предусмотрены НК РФ или они введены с нарушением порядка, предусмотренного кодексом, то они считаются незаконными. Поэтому никто не обязан их уплачивать. При внесении изменений в законодательные акты о налогах и сборах необходимо учитывать требования ст. 53 Бюджетного кодекса России, в соответствие с которой внесение изменений и дополнений в законодательство о федеральных налогах и сборах, предполагающие их вступление в силу в течение текущего бюджетного года, допускается в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий бюджетный год. Аналогичные правила установлены Бюджетным кодексом в отношении законодательства субъектов о региональных налогах и сборах и в отношении нормативных актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

9. Принцип удобного налогообложения. Каждый точно должен знать, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить. Этот принцип направлен на эффективное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой стороны, предотвращает возможные злоупотребления со стороны должностных лиц исполнительных органов власти: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

10. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Этим принципом установлена презумпция правоты налогоплательщика, которая направлена на обеспечение дополнительной защиты прав налогоплательщика.

11. Безусловный приоритет норм, установленных в налоговом законодательстве, над положениями по налоговым вопросам в законодательных актах, не относящихся к сфере налогообложения. Так, в ст. 56 Налогового кодекса записано, что налоговые льготы устанавливаются только законодательством о налогах и сборах.

12. Равенство защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства. Это значит, что каждый из участников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном порядке.

13. Определение в федеральном законодательстве перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и их должностных лиц. 13 статья Налогового кодекса РФ водит трехуровневую систему налогообложения.

- Первый уровень - это федеральные налоги Российской Федерации. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов.

- Второй уровень - налоги субъектов России, региональные налоги. Устанавливаются представительными органами субъектов федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

- Третий уровень - местные налоги, налоги право регламентации которых отводится представительным органам муниципальных образований.

Следует отметить, что наиболее источники  доходов агрегируются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизные сборы (налоги), налог на доходы физических лиц и пр.

Бюджетообразующим для регионов становится налог на имущество юридических лиц.

Среди местных налогов крупные  поступления обеспечивают: налог  на имущество физ. лиц, земельный налог, налог на рекламу.

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимого имущества, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и кредитов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.

3. Структура налогообложения в Российской Федерации.

С 1992 года в нашей стране действует новая система налогообложения. Основные принципы ее построения определил закон “Об основах системы налогообложения в РФ” от 27.12.1991 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

В соответствии с законом под  налогом, сбором, пошлиной и другими  платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют систему налогообложения.

Возглавляет систему налогообложения Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления Российской Федерации, подчиняется президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной  налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Под термином “налоговое законодательство”  понимаются только законы России, решения органов власти субъектов федерации, которые изданы на основе конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам конституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г. указал, что “установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться “законно установленными”. Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта России, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти” (п. 4 Постановления).

Таким образом, понятие “законно установленный” включает в себя и вид правового  акта, на основании которого взимается  налог и сбор. Таким актом может  быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора  на основе указа, постановления, распоряжения и т. п.

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Установить налог – значит установить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 закона “Об основах системы налогообложения в Российской Федерации” в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

Законом “Об основах системы  налогообложения в Российской Федерации” впервые в Российской Федерации вводится трехуровневая система налогообложения.

Федеральные налоги взимаются по всей территории Российской Федерации. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет России.

Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

Из местных налогов (а их всего 22) общеобязательны только 3 – налог  на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физ. лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

И еще один важный в  условиях рынка налог – на рекламу. Его должны платить юридические  и физические лица, рекламирующие  свою продукцию по ставке до 5% от стоимости услуг по рекламе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

          Экономические  преобразования в современной  России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.         

 Однако, как показывает опыт  развития благополучных стран,  успех национальной реформы, прежде всего зависит от надежности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений, Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создает угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях российской действительности свидетельствуют кризис неплатежей, падение объемов производства, инфляция и др.         

 Особенность реформирования  экономики в России такова, что  налоги и налоговая система  не смогут эффективно функционировать  без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации (НК РФ) часть первая  от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая  от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (НК РФ) (с изм. и доп. от 19.07.2009 N 195-ФЗ г.).